战略成本管理和作业成本管理的研究和运用成本会计

Word第第页战略成本管理和作业成本管理的研究和运用成本会计〔一〕作业本钱法与作业本钱管理

作业本钱法〔Activity-BasedCosting，ABC〕的基本思想最早是由美国学者科勒在20世纪30年月末40年月初提出的，但对它的全面讨论却是20世纪七八十年月的事情，它在企业中的则始于20世纪80年月末期。与传统的本钱方法相比，作业本钱法的特点主要表达在间接费用的核算上。详细说来，作业本钱法具有如下的一些基本特征：一是宽阔性。它拓宽了本钱核算的范围，不仅核算产品本钱，而且核算作业本钱和动因本钱。二是相对精确性和决策相关性。

通由于ABC下对间接费用的安排做了大大改良，使得供应的本钱信息相对精确，正由于如此，管理者依据相关的本钱信息所做的决策就会更加有效，即ABC下供应的本钱信息更加与管理者的决策相关。三是激励性。它便于调动各部门挖掘赢利潜力的主动性，这是由于ABC的本钱计算过程事实上是贯穿于资源流淌始终的因果过程，便于明确与落实各部门的岗位责任，揭露存在的问题。四是根源性。作业本钱法分析本钱动因，了解本钱发生的驱动因素，从根源上进行掌握，以降低本钱。

作业本钱法是独特化的本钱核算方法，作业本钱管理〔Activity-BasedCostingManagement，ABCM〕是把管理重心深化到作业层次的一种新的管理理念，是作业本钱计算的延长与升华。作业本钱管理通过对作业及作业本钱确实认、计量，最终计算产品本钱，同时将本钱计算深化到作业层次，对企业全部作业活动追踪并动态反映，进行本钱链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策供应精确信息，指导企业有效地执行必要的作业，消退和精简不能制造价值的作业，从而到达降低本钱、提高效率的目的。因此，作业本钱核算是实施作业本钱管理的基础。

〔二〕战略本钱管理

从20世纪50年月起，世界进入了一个更新的时代，顾客的需求有了很大的改变，企业的政治、经济、文化和环境比过去竞争更加激烈，技术高速，从而使企业面临着严峻的挑战和很多难以意料的突发大事，由此，企业界必需对环境进行深化分析，实行新的管理方式，谋求企业的生存和进展，强化企业经营战略等战略管理势在必行，而战略管理要求获得具有竞争优势的本钱资料，同时，在新的管理环境下，传统本钱管理睬计自身的缺陷显露无疑，必需寻求新的管理思想、技术和方法来转变这些缺陷。因此，为了适应战略管理的需要，一方面将本钱管理睬计导入企业战略管理并与之相融合；另一方面，在本钱管理睬计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成了战略本钱管理〔StrategicCostManagement，SCM〕。战略本钱管理就是以战略的目光从本钱的源头识别本钱驱动因素，对价值链进行本钱管理，即运用本钱数据与信息，为战略管理的每一个关键步骤供应战略性本钱信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的制造。

将战略本钱管理与传统本钱管理进行比较分析，可以出战略本钱管理的特点：一是长期性。它的宗旨是为了取得长期长久的竞争优势，以便企业长期生存和进展，立足于长远的战略目标。二是全局性。战略本钱管理以企业的全局为对象，依据企业总体进展战略而制定的，它从企业所处的竞争环境动身，其本钱管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而到达知己知彼、洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。三是外延性。它的着眼点是外部环境，将本钱管理外延向前延长到选购环节，乃至讨论开发与设计环节，还需考虑售后服务环节，既要重视与上游供应商的联系，也应重视与下游客户和经销商的联系，应把企业本钱管理纳入整个市场环境中予以全面考虑。四是抗争性。企业战略本钱管理的目标——本钱优势，是关于企业在激烈的竞争中如何与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的冲击、压力和困难，迎接这些挑战的行动方案。

二、价值链分析的作用

价值链〔ValueChain，VC〕概念是1985年哈佛商学院的迈克尔·波特在其所著的《竞争优势》中首次提出的，价值链分析法〔VC分析法〕是通过分析本钱行为的结构性因素和掌握其来重建价值链、从战略高度降低本钱的方法。从这个定义可以看出，价值链分析法用到了战略本钱管理的思想，它是听从于、服务于战略本钱管理的战略要求的，即从战略的高度上寻求企业本钱持续降低的途径与企业长期性进展和竞争优势的来源，追求企业的全局性的、长远的经济利益。

〔一〕价值链分析在作业本钱管理中的作用

ABC与基于价值链的本钱管理是紧紧交织在一起，密不行分的，基于价值链的本钱管理的中心问题就是运用ABC分析企业内部价值链、横向〔竞争对手〕价值链和纵向〔行业〕价值链，使企业消退不增值作业，并对作业进行联系、整合、选择等处理，从而降低企业本钱，提升自身价值和打造企业核心竞争力。价值链分析是ABC与ABCM的基本方法，由于ABC下要求追查本钱动因，ABCM下要求进行本钱链分析，这都是价值链分析所能解决的问题。

价值链分析是作业本钱管理的基本方法，其主要作用是：找出无效和低效的作业，为持续降低商品本钱、提高企业竞争力量供应途径；协调组织内部的各项作业，使各项作业之间环环相扣，形成较为抱负的“作业链”，以保证每项必要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争优势，进而扬长避短，为改善本钱构成和提高作业的质量及效率指明方向。

〔二〕价值链分析在战略本钱管理中的作用

从战略的高度将战略管理的分析方法同本钱信息的产生和利用做一个合理的嫁接，就构成了战略本钱管理的基本分析框架。因此，战略本钱管理的基本框架有：价值链分析、战略定位分析和本钱动因分析。

价值链分析主要是分析从原材料供应商起直至最终产品消费者的相关活动的整合，是从战略角度分析如何掌握本钱。价值链分析就是通过分析和利用公司内部和外部之间的相关活动来到达整个公司的策略目的，实现本钱最低化。它是一种战略性分析工具，关注产品的整个价值链，首先是识别价值链活动，然后识别每一项价值活动的本钱动因，找到增加顾客价值或降低本钱的机会。按其分析角度又分为行业价值链分析、企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析。战略定位是指在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者。在战略管理中，首先应企业产品所处的生命周期和市场份额等，然后确定其应实行的战略。波特就企业的竞争提出了三种基本战略：本钱领先战略、差异化战略和目标集聚战略。还有一种战略为整合战略〔包括横向整合和纵向整合〕，运用整合战略，调整整合程度，可以重构企业价值链，提高企业整体盈利水平。

本钱动因是引起产品本钱发生的'缘由，从价值链的角度看，每一个制造价值的活动都有一组独特的本钱动因，它用来解释制造价值活动的本钱，因此，每一项价值制造活动都有独特的竞争优势来源。战略本钱动因大体分为结构性本钱动因和执行性本钱动因两大类。结构性本钱动因是指与组织企业基础结构和战略本钱优势相关的本钱驱动因素，主要包括规模、范围、阅历、技术、多样性等。执行性本钱动因是指与企业执行作业程序相关的本钱驱动因素，主要包括：员工对企业投入的向心力〔分散力〕、全面质量管理、生产力量运用和联结关系等。

总之，价值链分析为战略本钱管理供应了一个总体的分析框架；战略定位分析将本钱管理同详细的战略相结合；本钱动因分析进一步明确了本钱管理的重点，找出本钱的驱动因素。三者的有机结合保证本钱管理战略的有效性和表达出战略本钱管理应有的管理效果。

三、基于价值链纽带的作业本钱管理和战略本钱管理的融合

〔一〕作业本钱管理与战略本钱管理的联系

尽管作业本钱管理与战略本钱管理存在着比较显著的差异，但是由于它们都是为了克服传统本钱管理所存在的缺陷而更好地满意经济环境下企业本钱管理的需要而形成的，这就造成了彼此之间存在着紧密的联系，而不是互相的。

ABC显示了作业如何消耗资源以及产品或客户如何引发作业；克服了传统本钱系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的很多不行控间接费用在作业本钱系统中变成可控；大大拓宽了本钱核算的范围，改良了本钱分摊，准时供应相对精确的本钱信息，为管理者管理作业以增添竞争力量、实现战略目标供应了信息。战略选择确定着作业，胜利的企业将它们的资源投入到那些能够带来最大战略意义的作业中去，而以“作业”为中心的作业本钱管理〔ABCM〕正在形成，它把管理重心深化到作业层次，是战略本钱动因分析的详细运用。ABC和ABCM对本钱领先的经营战略至关重要，由于它区分了关键作业〔主要作业〕、本钱动因及为降低本钱而改善过程的途径，它关心管理者发觉价值增加的机会，还能够关心管理者客户战略、支持技术领先战略或者建立价格战略。

SCM中的执行性本钱动因分析，包括对每项生产经营活动所进行的作业动因分析和资源动因分析，而本钱动因是作业本钱法的核心概念，作业动因分析和资源动因分析均属于作业分析的构成部分，由此可见，SCM框架中包含了ABC的思想，ABC是构成SCM的重要组成部分。又从SCM与ABC在本钱管理中的地位差异上看，作业本钱法的实施为SCM顺当地在企业中的作了铺垫，这也为它们在本钱管理中的结合起来运用供应了可能和削减了某些必要的本钱分析步骤，从而削减了本钱管理的本钱，提高了本钱管理的效率。另外，SCM的战略定位分析中的整合战略，即通过ABC下的本钱动因分析〔广泛意义上的本钱动因分析包括整个价值链的本钱动因分析〕，来推断企业作业的整合程度是否合理，从而确定企业的整合战略，到达降低本钱的目的。

上述两种现代本钱管理方法之间的联系给它们的有机结合制造了必备的条件。

〔二〕作业本钱管理与战略本钱管理融合运用于实践的可行性分析

由以上分析可以得出，通过价值链分析的方法，可以将这两种现代本钱管理方法紧密联系在一起，这种有机的联系也就为它们有机结合运用于企业的本钱管理供应了可能，让他们作为一个整体的本钱管理系统为企业的本钱管理服务。

在企业的本钱管理实践中，整个企业〔企业的全部成员〕都要树立战略本钱管理的观念，并从思想意识上认为自己是企业本钱管理的一员，有责任落实企业的各种本钱管理方法和措施。在SCM思想的指导下来开展企业的本钱管理活动，详细操作为：

1、先用价值链分析法来分析企业所处的各种价值链，用作业本钱法来分析各