第十三章合并财务报表(中)

第十三章合并财务报表(中).第十三章合并财务报表(中)./第十三章合并财务报表(中).齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前第十三章合并财务报表（中）进入正文本章习题退出齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前第十三章合并财务报表第四节内部商品交易的合并办理第五节内部债权债务的合并办理第六节内部固定财富交易的合并办理齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前第四节内部商品交易的合并办理一、内部销售收入和内部销售成本的抵消办理(一)购买企业内部购入的商品当期所有实现销售时的抵销办理借：营业收入贷：营业成本齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前例6.假设母企业本期个别收益表的营业收入中有50,000元,系向子企业销售产品获得的销售收入,该产品销售成本为40,000元.该子企业在本期将该产品所有售出,其销售收入为60,000元,销售成本为50,000元,并分别在其个别收益表中列示.编制合并会计报表时,应编制以下抵销分录:借:营业收入50,000贷:营业成本50,000齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前例8.母企业本期个别收益表的营业收入中有50,000元,系向其子企业销售商品实现的收入,母企业销售该商品成本为40,000元.子企业本期期末存货中包括有30,000元从母企业购进的存货,其余20,000元以35,000元价钱销售.该产品的销售毛利率=(50,000－40,000)÷50,000×100%=20%期末存货价值中包括的未实现内部销售收益=30,000×20%=6,000(元)期末存货实质成本=30,000－6,000=24,000(元)其抵销办理以下:齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前借:营业收入贷:营业成本借:营业成本贷:存货50,00050,0006,0006,000齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前二.连续编制合并财务报表时内部销售商品合并办理齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前3.将期末内部购进存货价值中包括的末实现内部销售损益予以抵消.借：营业成本（期末内部购入存货价值中包括的末实现内部销售收益）贷：存货齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前收入为16,000元,销售成本为14,000元;期末存货为6,000元.则:期末存货中包括的未实现的内部销售收益=6,000×30%=1,800(元)(1)调整期初末分配收益的数额借:期初未分配收益2,400贷:营业成本2,400(2)抵销本期内部销售收入借:营业收入12,000贷:营业成本12,000(3)抵销期末存货中包括的末实现内部销售损益借:营业成本1,800贷:存货1,800齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前三、存货跌价准备的合并办理?（一）首次编制合并会计报表时存货跌价准备的合并办理?1.购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其获得成本但高于销售企业的销售成本时?借：存货（购买方提取的跌价准备）?贷：财富减值损失例：甲企业系A企业的母企业，甲企业本期向A企业销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A企业购进的该商品当期所有未实现对外销售而形成期末存货。A企业期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分迂腐，其可变现净值已降至1840万元。齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前?为此，A企业期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。?（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消?借：营业收入2000?贷：营业成本2000?（2）将内部销售形成的存货价值中包括的未实现内部销售损益抵消?借：营业成本600?贷：存货600?（3）将A企业本期计提的存货跌价准备抵消?借：存货160?贷：财富减值损失160齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前2.购买企业期末内部购进存货的可变现净值即低于该存货的获得成本也低于销售企业该存货的获得成本??借：存货（购买方提取的跌价准备中内部购进商品获得成本高于销售企业获得成本数）?贷：财富减值损失?例：甲企业系A企业的母企业，甲企业本期向A企业销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别收益表中列示。企业购进的该商品当期所有未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分迂腐，其可变现净值已降至1320万元，为此司计提存货跌价准备680万元。齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前?（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消

A公?借：营业收入

2000?贷：营业成本2000?（2）将内部销售形成的存货价值中包括的未实现内部销售损益抵消?借：营业成本600?贷：存货?（3）将

600A企业本期计提的存货跌价准备中相当于未实现内部销售收益的部分抵消?借：存货600?贷：财富减值损失

600齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前?（二）连续编制合并会计报表时存货跌价准备的合并办理?1.将上期财富减值损失中抵消的存货跌价准备对本期期初未分配收益的影响抵消?借：存货?（上期财富减值损失项目中抵消的存货跌价准备）?贷：财富减值损失?2.本期对内部购进存货在个别财务报表中补提或许冲销的存货跌价准备的数额也应抵消?借：存货?贷：财富减值损失齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前?例：甲企业系A企业的母企业，上期甲企业向A企业销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A企业购进的该商品上期所有未实现对外销售而形成期末存货。A企业上期期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分迂腐，其可变现净值已降至1840万元。为此，A企业上期期末对该存货计提存货跌价准备160万元。本期A企业与甲企业之间未发生内部销售。本期期末存货系上期内部销售结存的存货。A企业本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1200万元，A企业期末存货跌价准备余额为800万元。?借：存货160?贷：期初未分配收益160?借：期初未分配收益600?贷：存货600?借：存货440?贷：财富减值损失440齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前?例：甲企业系A企业的母企业，上期甲企业向A企业销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A企业购进的该商品上期所有未实现对外销售而形成期末存货。A企业期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分迂腐，其可变现净值已降至1840万元。为此，A企业上期期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵消。甲企业今年向A企业销售商品3000万元，甲企业销售该商品的销售成本2100万元。A企业本期对外销售内部购进商品实现的销售收入4000万元，销售成本3200万元，此中上期从甲企业购进商品本期所有售出，销售收入2500万元，销售成本2000万元；本期从甲企业购进商品销售40%，销售收入1500万元，销售成本1200万元。另60%形成期末存货，其获得成本为1800万元，期末可变现净值为1620万元，A企业本期期末对该内部购进存货计提存货跌价准备180万元。齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前???????借：营业成本160贷：期初未分配收益160借：期初未分配收益600贷：营业成本600借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本540[（3000-2100）×60%]?贷：存货540?借：存货180?贷：财富减值损失180齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前第五节内部债权与债务的合并办理一、需要进行抵消办理项目(1)应收账款与对付账款;若内部应收账款计提坏账准备,也须将计提的坏账准备予以抵消;(2)应收单据与对付单据;(3)预支账款与预收账款;(4)拥有至到期投资与对付债券;(5)应收股利与对付股利;(6)其余应收款与其余对付款.齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前二、内部应收账款及其坏账准备的合并办理借：应收账款－坏账准备（按坏账准备的期末余额）贷：财富减值损失齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前例.某母企业个别财富负债表中应收账款10,000元中有8,000元为子企业对付账款,已知该应收账款已计提坏账准备30元;预收账款5,000元中有4,000元为子企业预支账款;应收单据9,000元中有5,000元为子企业对付单据;子企业对付债券8,000元中有6,000元为母企业所拥有.对此,在编制合并财富负债表时,应编制以下抵销分录:齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前三.连续编制合并财务报表时内部应收账款及其坏账准备的合并办理(一)办理原则1.将内部应收账款与对付账款予以抵销借：对付账款贷：应收账款2.将上期管理开销中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配收益的影响予以抵销,借：应收账款（按上期财富减值损失中抵消的内部应收款项计提的坏账准备）贷：期初未分配收益齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前3.对于本期内部应收账款在个别财务报表中补提或冲销的相应坏账准备也应予以抵消借：应收账款（依据本期期末内部应收款项在个别财富负债表中补提的相应坏账准备数额）贷：财富减值损失齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前(二)内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并办理例2.假设母企业只拥有一个子企业,母企业上期个别财富负债表中应收账款所有为对子企业内部应收账款,其数额10,000元,对内部应收账款计提坏账准备为50元,在其个别财富负债表中坏账准备项目的数额为50元.母企业本期个别财富负债表申对子企业内部应收账款余额仍为10,000元,坏账准备余额仍为50元.则:齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前(1)将内部应收账款与对付账款互相抵消.借:对付账款10,000贷:应收账款10,000(2)将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消.借:应收账款50贷:期初末分配收益50齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前(三)内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额时的合并办理例3.假设母企业只拥有一个子企业,上期应收子企业货款为10,000元,对其计提的坏账准备为50元.母企业本期个别财富负债表中对子企业内部应收账款为12,000元,坏账准备的余额为60元.则:(1)将内部应收账款与对付账款互相抵消.借:对付账款贷:应收账款12,00012,000齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前(2)将上期内部应收账款计提的坏账坏账准备予以抵消.借：应收账款50贷：期初末分配收益50(3)将本期对子企业内部应收账款相对应的坏账准备增添的10元予以抵消.借:应收账款10贷:财富减值损失10齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前(三)内部应收款项坏账准备本期余额小于上期余额时的合并办理例4.假设母企业只拥有一个子企业,上期应收子企业货款为10,000元,对其计提的坏账准备为50元.母企业本期个别财富负债表中对子企业内部应收账款为8,000元,坏账准备的余额为40元.则:齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前(1)将内部应收账款与对付账款互相抵销.借:对付账款贷:应收账款借:应收账款贷:期初末分配收益50508,0008,000(2)上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销.(3)将因内部应收账款相对应的坏账准备减少的10元予以抵销.借:财富减值损失贷:应收账款1010齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前二、内部固定财富交易当期的合并办理?（一）内部固定财富交易的抵消办理?1、企业企业内部固定财富交易的抵消办理?（1）当转让价钱高于其账面价值时?借：营业外收入?贷：固定财富原价?（2）当转让价钱低于其账面价值时?借：固定财富原价?贷：营业外支出齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前?2、企业企业内部产品销售给其余企业做为固定财富的交易的抵消办理?借：营业收入（销售企业售价）?贷：营业成本（销售企业结转的成本）?固定财富原价（差额）例8.甲企业和乙企业均为一母企业的子企业,甲企业将成本为60,000元的产品销售给乙企业作为固定财富使用,销售收入为80,000元.甲企业在其个别收益表中列示的营业收入为80,000元,营业成本为60,000元.乙企业在其个别财富负债表中列示的固定财富原价为80,000元.则:借:营业收入贷:营业成本80,00060,00固定财富原价20,000齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前(二)内部固定财富交易当期且计提折旧的合并办理1.将内部交易固定财富相关的销售收入.销售成本以及原价中包括的未实现内部销售损益予以抵消.借：营业收入贷：营业成本固定财富原价齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前.2.将内部交易固定财富当期多计提的折旧开销和累计折旧予以抵销.借：累计折旧（按当期多计提的数额）贷：管理开销齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前例11.甲企业和乙企业均为一母企业的子公司,2000年1月1日甲企业将成本为60,000元的产品销售给乙企业作为固定财富使用,销售收入为80,000元.乙企业购买该产品作为管理用固定财富使用,按80,000元的原价入账并在其个别财富负债表中列示.假设乙企业对该固定财富按5年的使用限时计提折旧,估计净残值为零;为简化抵销办理,该内部交易固定财富按12月计提折旧.相关抵销办理以下:齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前(1)该固定财富相关的销售收入.销售成本以及其原价中包括的末实现内部销售利润的抵销.借:营业收入80,000贷:营业成本60,000固定财富原价20,000(2)该固定财富当期多计提折旧的抵销.今年多提折旧=(80,000－60,000)÷5=4,000(元)借:累计折旧4,000贷:管理开销4,000齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前三、内部交易固定财富获得后至办理前时期的合并办理1.将内部交易固定财富原价中包括的末实现内部销售损益抵消,并调整期初未分配收益.借：期初未分配收益（末实现内部销售损益）贷：固定财富原价2.将从前会计时期内部交易固定财富多计提的累计折旧抵销,并调整期初安分配利润.借：累计折旧（按多计提的累计折旧额）贷：期初末分配收益.齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前3.将本期因为该内部交易固定财富而多计提的折旧开销予以抵消,并调整本期计提的累计折旧额.借：累计折旧贷：管理开销（本期多计提的折旧额）齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前(3)借:累计折旧贷:管理开销4,0004,000第三年编制合并财务报表时,应该编制以下抵销分录进行办理:(1)借:期初未分配收益20,000贷:固定财富原价20,000(2)借:累计折旧8,000贷:期初末分配收益8,000(3)借:累计折旧4,000贷:管理开销4,000齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前第四年编制合并财务报表时,应该编制以下抵销分录进行办理:(1)借:期初末分配收益20,000贷:固定财富原价20,000(2)借:累计折旧12,000贷:期初末分配收益12,000(3)借:累汁折旧4,000贷:管理开销4,000齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前四、内部交易固定财富清理时期的合并办理（一）内部交易固定财富使用限时届满进行清理时的抵销办理必然调整期初未分配收益.将多计提的折旧开销予以抵销.齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前例.接上例,乙企业在第五年该固定财富使用期满时对其报废清理,该固定财富报废清理时实现固定财富清理净收益8,000元,在其当期个别收益表中以营业外收入项目列示.抵销分录以下:(1)借:期初未分配收益20,000贷:营业外收入20,000(2)借:营业外收入16,000贷:期初未分配收益16,000(3)借:营业外收入4,000贷:管理开销4,000以上三笔抵销分录,可以合并为以下抵销分录:借:期初未分配收益4,000贷:管理开销4,000齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前2.内部交易固定财富使用限时未满提早进行清理时的合并办理第一调整期初未分配收益.其次,在固定财富使用限时未满进行清理的会计时期仍须计提折旧,本期计提折旧中仍旧包括有多计提的折旧,所以需要将多计提的折旧开销予以抵消.齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前例.甲企业和乙企业均为一母企业的子企业,2000年1月1日甲企业将成本为60,000元的产品销售给乙企业作为固定财富使用,销售收入为80,000元.乙企业购买该产品作为管理用固定财富使用,按80,000元的原价入账并在其个别财富负债表中列示.假设乙企业对该固定财富按5年的使用限时计提折旧,估计净残值为零;为简化抵销办理,该内部交易固定财富按12月计提折旧.,假设乙企业于第四年对该固定财富进行清理报废,该固定财富清理净收入为3,000元.此时,编制合并会计报表时,应编制以下抵消分录:齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前(1)借:期初未分配收益贷:营业外收入(2)借:营业外收入贷:期初未分配收益(3)借:营业外收入贷:管理开销20,00020,00012,00012,0004,0004,000齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前3.内部交易固定财富超期使用进行清理时期的合并办理（1）第一，将固定财富原价中包括的未实现内部销售损益抵消，并调整期初未分配收益.（2）其次,将从前会计时期内部交易固定财富原价中包括的未实现内部销售收益而多计提折旧抵消；（3）再次，将使用期满当期多计提的折旧开销予以抵消.（4）最后，使用期满后当期不存在计提的折旧开销问题，所以没有当期折旧开销抵消.齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前例.甲企业和乙企业均为一母企业的子企业,2000年1月1日甲企业将成本为60,000元的产品销售给乙企业作为固定财富使用,销售收入为80,000元.乙企业购买该产品作为管理用固定财富使用,按80,000元的原价入账并在其个别财富负债表中列示.假设乙企业对该固定财富按5年的使用限时计提折旧,估计净残值为零;为简化抵销办理,该内部交易固定财富按12月计提折旧.若2004年12月31日该固定财富使用期届满，该固定财富仍处于使用之中，乙企业未对其进行清理报废。乙企业个别财富负债表中仍列示固定财富原价80,000元，累计折旧80,000元；在个别收益表中列示该固定财富当年计提折旧16,000元。齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前本章习题业务题齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前业务题1.假设某母企业对其子企业长久股权资本投资的数额为50,000元,拥有该子企业60%的股份.该子企业所有者权益总数为120,000元,此中实收资本为80,000元;资本公积为25,000元,盈利公积10,000元,未分配收益为5,000元.作出该年度该企业合并会计报表相关的合并抵销分录.2.某母企业个别财富负债表中应收账款25,000元中有9,000元为子企业对付账款,已知该应收账款已计提坏账准备45元;预收账款8,000元中有5,000元为子企业预支账款;应收单据4,000元中有1,000元为子企业对付单据;子企业对付债券8,000元中有5,000元为母企业所拥有.作出该年度该企业合并会计报表相关的合并抵销分录.齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前3.某子企业个别财富负债表存货项目中有10,000元为本期从母企业购进的存货.母企业本期销售该商品的销售收入为10,000元(不考虑增值税问题),销售成本为6,500元.期末子企业该存货价值中包括的末实现内部销售收益额为3,500元.作出该年度该企业合并会计报表相关的合并抵销分录.4.某子企业本期财富负债表中,固定财富原价项目中有一项原价为180,000元的设备系本期从母企业购入的,该设备系今年12月购入并投入使用,本期未计提折旧.母企业销售该设备的销售价钱为180,000元,该设备的生产成本为120,000元.作出该年度该企业合并会计报表相关的合并抵销分录.5.某母企业拥有某子企业70%的权益性资本.该齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：张前子企业本期个别财富负债表中盈利公积项目金额为12,