税法基础班讲义25

第四章营业税法本章考情分析本章随着营改增的推进，地位逐渐下降。考试中单项选择题、多项选择题可能会出现，预计计算问答题考察可能性很小,本章历年的分数一般在6-8分。预计2021年分值在2-4分。今年的讲解，尽量精简！本章结构框架第一节纳税义务人与扣缴义务人第二节税目与税率第三节计税依据第四节应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理第五节税收优惠第六节征收管理2021年教材的主要变化P161.对保险公司开办的一年期以上返还性人身保险产品取得的保费收入免征营业税，一年期的返还性人身保险，是指一年期及其以上返还本利的人寿保险和养老年金保险，以及一年期及其以上的健康保险P163.个人将购置缺乏2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购置2年以上〔含2年〕的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购置2年以上〔含2年〕的普通住房对外销售，免征营业税营业税概念及特点营业税是以在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税特点：按行业设计税目税率；一般以营业额全额为计税依据，计算简便；税额不受本钱费用影响,保证财政收入稳定增长。增值税、消费税和营业税的关系货劳税上的“一国两制〞第一节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人〔一〕纳税义务人的一般规定境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税人。【注意】营改增的应税效劳和营业税应税劳务的范围划分。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。“境内〞的含义：1.应税劳务——提供或接受方在境内【解释】劳务“境内〞的特殊判定〔1〕境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的?营业税暂行条例?规定的劳务，不属于境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。〔2〕境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业〔除播映〕劳务暂免征收营业税。2.转让无形资产〔不含土地使用权〕——接受方在境内3.转让或出租土地使用权——土地在境内4.转让或出租不动产——不动产在境内【解释1】行为的有偿性——有偿或视同有偿提供给税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。所以，单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。【解释2】应税行为中注意保险劳务：境内提供保险劳务包括：1.境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；2.是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。【解释3】关键看保险的“标的〞，是否在境内。〔二〕纳税义务人的特殊规定：1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人〔以下统称承包人〕发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人〔以下统称发包人〕名义对外经营并由发包人承当相关法律责任的，以发包人为纳税人；否那么以承包人为纳税人。2.建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人。二、扣缴义务人〔一〕境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购置者为扣缴义务人。〔二〕国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。【例题·单项选择题】某境外母公司为其在我国境内子公司提供担保，收取担保费100万元。该母公司就收取的担保费应在我国缴纳的营业税为〔〕。A.0B.3万元C.5万元D.10万元【答案】C【解析】担保效劳接受方在中国境内，应按效劳业税目计征营业税。该母公司应在我国缴纳的营业税=100×5%=5〔万元〕。第二节税目与税率一、税目按行业、类别的不同，设置了7个税目，并实行行业比例税率。建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、效劳业、转让无形资产、销售不动产。〔一〕建筑业包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。1.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围；2.出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围；3.纳税人提供矿山爆破、穿孔等效劳，属于营业税的应税劳务。纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。〔二〕金融保险业金融：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。1.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，属于贷款行为；2.对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供给税劳务的，征收营业税。〔提供方在境内〕〔三〕文化体育业文化业：表演、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。〔“播映〞营改增〕体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。〔四〕娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供效劳的业务。【解释1】娱乐场所为顾客提供的饮食效劳及其它各种效劳也按照娱乐业征税。【解释2】娱乐场所要注意可能涉及消费税〔酒吧自产啤酒〕；注意和增值税的兼营业务的交叉，注意营业税和效劳业的交叉。〔五〕效劳业〔区别营改增的“现代效劳业〞〕包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业〔不动产〕和其他效劳业。1.仓储业、有形动产租赁和广告业营改增。2.对福利彩票机构发行销售彩票取得的收入不征收营业税；对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税。3.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税。4.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“效劳业〞税目“旅游业〞工程，征收营业税。5.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“效劳业〞税目“租赁业〞工程，征收营业税。6.酒店产权式经营,业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“效劳业——租赁业〞征收营业税。7.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“效劳业〞税目征收营业税，不征收增值税8.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品可选择按小规模纳税人纳税。〔六〕转让无形资产1.已经营改增的范围：转让商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。2.此税目仅指转让土地使用权、转让自然资源使用权。3.2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。〔七〕销售不动产包括：销售建筑物及其他土地附着物。1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共担投资风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税〔有福同享、有难同当〕。“有福我享，有难你扛〞型投资，免税否？不免税2.营业税的视同销售：单位或者个人将