会计基础-章节讲义002-j

PAGEPAGE6第二章负债本章考情分析本章基本结构框架负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。【例题·单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。（2013年）A.借：短期借款200000应付利息2000贷：银行存款202000B.借：短期借款200000应付利息1000财务费用1000贷：银行存款202000C.借：短期借款200000财务费用2000贷：银行存款202000D.借：短期借款202000贷：银行存款202000【答案】C【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。【例题·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。A.应付利息B.财务费用C.银行存款D.短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2016年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2015年年末因带薪缺勤计入管理费用的金额为（）元。A.20000B.120000C.60000D.0【答案】A【解析】甲公司2015年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2016年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2015年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2015年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20000（元）。【例题·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10B.11.7C.12D.14.04【答案】D【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04（万元）。【例题·单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，下列各项中，会计处理正确的是（）。（2014年）A.借：其他业务成本2000贷：库存现金2000B.借：营业外支出2000贷：库存现金2000C.借：管理费用2000贷：库存现金2000D.借：应付职工薪酬——职工福利2000贷：库存现金2000【答案】D【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助是属于一项职工的福利，所以在实际支付的时候应该借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”科目。【例题·不定向选择题】某棉纺企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年12月该企业发生有关交易事项如下：（1）5日，计提供专设销售机构职工免费使用的10辆小汽车的折旧，每辆小汽车每月折旧额为1000元。（2）14日，以自产的毛巾被作为非货币性福利发放给生产工人，该批毛巾被的市场售价总额为80000元（不含增值税），成本总额为55000元。（3）31日，预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额为15000元，假定该企业实行累积带薪缺勤制度，适用范围仅限于中层以上管理人员。（4）31日，除上述职工薪酬外，本月确认的工资总额如下：车间生产人员工资为750000元，车间管理人员工资为400000元，行政管理人员工资为125000元，销售人员工资为150000元，该企业职工基本医疗保险费和基本养老保险费计提的比例分别为工资总额的10%和12%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用元表示）。（2015年）1、根据资料（1）至（4），下列各项中，属于职工薪酬范围的是（）。A.为职工缴纳的基本养老保险费B.发放给职工的非货币性福利C.为职工缴纳的基本医疗保险费D.职工享受的累积带薪缺勤福利【答案】ABCD【解析】四个选项的内容均属于职工薪酬范围。2、根据资料（1），下列各项中，该企业关于职工非货币性福利的会计处理正确的是（）。A.计提汽车折旧：借：销售费用10000贷：累计折旧10000B.计提汽车折旧：借：应付职工薪酬——非货币性福利10000贷：累计折旧10000C.确认为销售人员提供汽车的福利：借：管理费用10000贷：应付职工薪酬——非货币性福利10000D.确认为销售人员提供汽车的福利：借：销售费用10000贷：应付职工薪酬——非货币性福利10000【答案】BD【解析】确认为销售人员提供汽车的福利：借：销售费用10000贷：应付职工薪酬——非货币性福利10000计提汽车折旧：借：应付职工薪酬——非货币性福利10000贷：累计折旧100003、根据资料（2），下列各项中，该企业关于职工非货币性福利的会计处理结果正确的是（）。A.主营业务成本增加55000元B.生产成本增加93600元C.库存商品减少80000元D.主管业务收入增加80000元【答案】ABD【解析】确认为生产工人发放毛巾被的福利：借：生产成本93600贷：应付职工薪酬——非货币性福利93600发放毛巾被时：借：应付职工薪酬——非货币性福利93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600借：主营业务成本55000贷：库存商品550004、根据资料（1）和（4），下列各项中，该企业关于“应付职工薪酬”明细核算结果正确的是（）。A.确认“应付职工薪酬——社会保险费”313500元B.确认“应付职工薪酬——带薪缺勤”15000元C.确认“应付职工薪酬——非货币性福利”93600元D.确认“应付职工薪酬——设定提存计划”171000元【答案】BD【解析】选项A，根据资料（4），本月工资总额＝750000＋400000＋125000＋150000＝1425000（元），确认的社会保险费（基本医疗保险）＝1425000×10%＝142500（元）；选项B，根据资料（3），确认的带薪缺勤金额为15000元；选项C，根据资料（1）和（2），确认的非货币性福利＝10000＋93600＝103600（元）；选项D，根据资料（4），确认的设定提存计划金额（基本养老保险）＝1425000×12%＝171000（元）。5、根据资料（4），下列各项中，该企业关于分配职工薪酬会计处理结果正确的是（）。A.销售费用增加183000元B.生产成本增加750000元C.制造费用增加488000元D.管理费用增加152500元【答案】ACD【解析】选项A，销售费用增加＝150000×（1＋10%＋12%）＝183000（元）；选项B，生产成本增加＝750000×（1＋10%＋12%）＝915000（元）；选项C，制造费用增加＝400000×（1＋10%＋12%）＝488000（元）；选项D，管理费用增加＝125000×（1＋10%＋12%）＝152500（元）。第四节应交税费一、应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。二、应交增值税（一）增值税概述增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1.一般纳税人当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额2.小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。（二）一般纳税企业的账务处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。1.采购商品和接受应税劳务借：材料采购原材料固定资产等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.进项税额转出企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗，该批原材料的实际成本为40000元，购买时支付的增值税为6800元，应收保险公司赔偿21000元。不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为（）元。（2015年）A.19000B.40000C.46800D.25800【答案】D【解析】被盗材料形成的净损失＝40000＋6800－21000＝25800（元）。管理不善导致的材料被盗，材料的增值税进项税应当作进项税额转出处理。【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。（2012年）A.20000B.23400C.24000D.28000【答案】B【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额转出）34003.销售物资或者提供应税劳务借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）4.视同销售行为企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）5.出口退税借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）6.交纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款（三）小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。【例题·单选题】企业为增值税小规模纳税人。本月购入原材料2050千克，每千克单价（含增值税）为50元，另外支付运费3500元，运输途中发生合理损耗50千克。不考虑其他因素，该批材料入库的实际单位成本为（）元。（2015年）A.51.25B.50C.51.75D.53【答案】D【解析】购入该批原材料的实际成本＝2050×50＋3500＝106000（元）；该批材料入库的实际单位成本＝106000/（2050－50）＝53（元）。【例题·判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）（2012年）【答案】√【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理三、应交消费税（一）消费税概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。（二）应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。1.销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2.自产自用应税消费品借：在建工程贷：应交税费—应交消费税3.委托加工应税消费品（参见存货部分）4.进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。【例题·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。（2011年）A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费——应交增值税（进项税额）的借方。四、应交营业税（一）营业税概述（二）应交营业税的账务处理1．企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2．企业出售不动产时，计算应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税3．实际交纳营业税时借：应交税费——应交营业税贷：银行存款五、其他应交税费对于除上述税金以外的应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。（一）应交资源税1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税2.企业自产自用应税产品应交纳的资源税借：生产成本、制造费用等贷：应交税费——应交资源税（二）应交城市维护建设税应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率借：营业税金及附加等贷：应交税费——应交城市维护建设税（三）应交教育费附加借：营业税金及附加等贷：应交税费——应交教育费附加（四）应交土地增值税1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税2.土地使用权在“无形资产”科目核算的借：银行存款累计摊销营业外支出（借方差额）贷：应交税费——应交土地增值税无形资产营业外收入（贷方差额）（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。（六）应交个人所得税企业按规定计算的代收代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。【例题·多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。（2014年）A.企业进口原材料交纳的进口关税B.企业商务用车交纳的车船税C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案】AC【解析】企业进口原材料应交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入管理费用，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税应该计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费用，选项D错误。【例题·单选题】某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税2000000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应计入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为（）元。（2012年）A.16100B.24500C.26600D.28000【答案】B【解析】增值税、营业税、消费税是计算城市建设维护税的基础。该企业应计入“应交税费——应交城市建设维护税”科目金额=（增值税+营业税+消费税）×7%=（200000+100000+50000）×7%=245000（元）。第五节应付股利及其他应付款一、应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。借：利润分配——应付股利贷：应付股利企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。【例题·判断题】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（）【答案】×【解析】应进行账务处理。二、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租入固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。【例题·多选题】下列各项中，不应通过“其他应付款”科目核算的有（）。（2015年）A.租入包装物支付的押金B.应缴纳的教育费附加C.为职工垫付的水电费D.外单位存入的保证金【答案】ABC【解析】租入包装物支付的押金、为职工垫付的水电费应计入其他应收款；应缴纳的教育费附加应计入应交税费；外单位存入的保证金应计入其他应付款。【例题·多选题】下列各项中，应计入其他应付款的有（）。（2012年）A.存入保证金B.应付销货方代垫的运杂费C.应付租入包装物租金D.到期无力支付的商业承兑汇票【答案】AC【解析】选项B，应付销货方代垫的运杂费计入应付账款；选项D，到期无力支付的商业承兑汇票计入应付账款。第六节长期借款一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面的需要。二、长期借款的账务处理（一）长期借款取得与使用借：银行存款长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金（二）长期借款利息的确认每期记入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的应付利息（或长期借款—应计利息）=债券面值×票面利率借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出、管理费用等贷：应付利息（分期付息）长期借款——应计利息（到期时一次还本付息）长期借款——利息调整（三）长期借款归还借：长期借款——本金——应计利息贷：银行存款【例题·多选题】下列各项中，关于长期借款利息费用会计处理表述正确的有（）。（2013年）A.筹建期间不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用B.生产经营期间不符合资本化条件是借款利息计入财务费用C.为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款利息费用计入在建工程D.为购建厂房发生的借款利息费用在所建厂房达到预定可使用状态后的部分计入管理费用【答案】ABC【解析】选项D，构建厂房发生的借款利息达到预定可使用状态后的部分的计入财务费用。【例题·单选题】企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（）。（2012年）A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目C.借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目D.借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目【答案】C【解析】对于予以资本化部分的利息应借记“在建工程”科目，同时由于该借款是一次到期还本付息，故贷方应记入“长期借款——应计利息”科目。第七节应付债券及长期应付款一、应付债券（一）应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。（二）应付债券的账务处理1.发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（差额）“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目中。2.债券利息的确认每期记入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率借：在建工程、制造费用、财务费用等科目应付债券——利息调整贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。3.债券还本付息借：应付债券——面值——应计利息（到期一次还本付息债券利息）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）贷：银行存款【例题·单选题】2012年7月1日，某公司按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为10万元，票面年利率为4%（不计复利），假定不考虑相关税费，2013年12月31日该应付债券的账面价值为（）万元。（2014年）A.10.4B.10.2C.10.6D.10【答案】C【解析】2013年12月31日该应付债券的账面价值=10+10×4%×（1+0.5）=10.6（万元）。【例题·不定项选择题】甲公司2012年至2014年发生如下交易或事项：（1）为募集扩大生产规模所需资金，2012年7月1日，公司按面值发行总额为2000万元的企业债券，该债券期限为3年，票面年利率为6%（与实际利率一致），到期一次还本付息，年末计息（不计复利）。（2）2014年1月1日，从银行借入200万元的长期借款，当日全部用于购建某生产线（该生产线建设工程当日开工，建造期为2年，工程建造期间的借款利息均符合资本化条件）。该借款期限为3年，年利率为5.4%，分期付息到期一次还本，年末计息（不计复利）。（3）2014年9月1日，从银行借入100万元的短期借款，以满足季节性生产对资金的需求，该借款期限为6个月，年利率为3.6%（与实际利率一致），月末计息，分季付息。（4）2014年10月1日，购入一台不需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税税额为102万元。同时，甲公司开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为702万元，期限3个月，交纳银行承兑手续费0.351万元。（5）2014年12月31日，甲公司10月1日开出的商业汇票到期，该公司无力支付票款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的单位用万元表示）。（2015年）1.根据资料（1），2014年12月31日，该公司“应付债券”科目余额是（）万元。A.2000B.2240C.2120D.2300【答案】D【解析】2014年12月31日，“应付债券”科目余额＝2000＋2000×6%×2.5＝2300（万元）。2.根据资料（2），该公司会计处理结果正确的是（）。A.2014年1月1日，“长期借款”科目增加200万元B.2014年12月31日，“长期借款——应计利息”科目增加10.8万元C.2014年12月31日，“财务费用”科目增加10.8万元D.2014年12月31日，“在建工程”科目余额为210.8万元【答案】AD【解析】2014年1月1日借入长期借款：借：银行存款200贷：长期借款——本金2002014年12月31日计息：借：在建工程10.8贷：应付利息10.83.根据资料（3），下列各项中，该公司会计处理正确的是（）。A.2014年9月30日，计提利息时：借：财务费用0.3贷：短期借款0.3B.2014年9月30日，计提利息时：借：财务费用0.9贷：应付利息0.9C.2014年9月1日，从银行借入短期借款时：借：银行存款100贷：短期借款100D.2014年9月30日，计提利息时：借：财务费用0.3贷：应付利息0.3【答案】CD【解析】2014年9月1日取得短期借款时：借：银行存款100贷：短期借款1002014年9月30日计提利息时：借：财务费用0.3贷：应付利息0.34.根据资料（4），下列各项中，甲公司的会计处理结果正确的是（）。A.“财务费用”科目增加0.351万元B.“其他货币资金”科目增加702万元C.“固定资产”科目增加600万元D.“应付票据”科目增加702万元【答案】ACD【解析】购入生产设备时：借：固定资产600应交税费——应交增值税（进项税额）102贷：应付票据702支付银行承兑手续费时：借：财务费用0.351贷：银行存款0.3515.根据资料（3）至（5），下列各项