《会计基础》年度考点分布

2009年会计证考试《会计基础》考点分布第一章 总论会计概念的理解会计的发展历史的几个重点节点会计的两大基本之能会计的核算方法有哪些及会计核算基础会计的四大假设会计核算的内容会计核算的一般要求会计信息质量（特别要知道实质重于形式和谨慎性原则）会计要素及分类会计恒等关系第二章 会计科目和帐户会计科目是对会计要素的具体内容进行分类会计科目的设置原则是合法性、相关性、实用性会计科目（帐户）按反映业务详细程度分为总账和明细账；按会计要素不同可分为资产、负债、所有者权益、成本和损益帐户根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于记录经济业务的。帐户的四个金额要素及关系，期末金额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额帐户的基本结构包括：（1）帐户名称（会计科目） （4）经济业务摘要（2）记录业务的日期 （5）增减金额（3）凭证编号 （6）余额帐户分为左右两方，哪方增加，哪方减少取决于帐户性质和记录的经济业务，帐户余额一般在增加会计科目和帐户的联系与区别1）对会计对象的具体内容分类，两者口径一致、性质相同，会计科目是帐户的名称，开户依据2）帐户是会计科目载体和具体应用3）无科目，帐户无依据4）无自由式式户，科目无作用，科目无结构5）帐户有一定格式和结构，实际工作中，科目和帐户不加以严格区分，相互通用。第三章 复式记账复式记账按照记账符号不同，分为借贷记账法，收付记账法（增减）借贷记账法以“借”，“贷”为记录符号，借贷哪方增加与减少取决于帐户的性质和结构资产、资本、损益（费用）增加为借，减少为贷，负债，所有者权益、损益（收入）增加为贷，减少为借。资产类帐户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等借贷记账法的试算平衡1）发生额试算平衡法：全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计2）期初余额试算平衡法：全部帐户的借方期初余额合计=全部帐户的贷方期初余额合计（3）期末余额试算平衡法：全部帐户的借方期末余额合计=全部帐户的贷方期末余额合计（4）试算不平衡，肯定有错；试算平衡，不一定正确（重记，漏记，借贷方向错误，科目错误）7. 会计分录是指对某项经济业务事项标明应借应贷帐户及其金额的记录

（主要考帐户（科目）名称，金额，借贷方向）会计分录分为简单分录（一借一贷）和复式分录（一借多贷，一贷多借，多借多贷）总分类帐户与明细类帐户平行登记要求：同依据、同方向、同期间、同金额总账（总括记录业务）对明细帐具有统驭控制作用，明细账（详细记录业务）对总账具有补充说明作用。（1）总分类帐户金额=所属明细分类帐户金额总计（2）核对的内容:期初、发生额、期末关于第四章教学的方式及怎么（如何）应用〈即每一核算初学人员需要掌握的概念〉一． 教学方式引导进入〈最好以白话形式〉案例烘托〈以实际业务或现实生活现象〉启发认识〈认识专业术语，即概念原理规定〉确定理念〈每一核算环节要具备的理念〉二．如何理念与实践相结合理念具备了以后总会应用，遇到类似业务会正确处理1）模糊意识下，要会照猫画虎，依葫芦画瓢。该阶段强化记忆（死记硬背不排除，多做实战演练）2）理念了解情况下，不仅要会用，还要会说，即讲解该业务的实质过程。.为了应对考试，做业务实例的总结归纳，该步骤主要针对初学人员在一是潜在，模糊情况下，能通过考试的一针见血的拿与来直接应用的参照物样本。第四章 帐户和借贷记账法的具体应用工业企业从其物质再生产过程来看，主要有供应过程，生产过程和销售过程三个阶段。工业企业从其价值核算角度看，主要有等资过程，供应过程，生产过程和销售过程及财务成果形成及分配过程的核算阶段。第一节 等资过程的核算一.引言（书中等资过程的主要内容）1.从企业等资的动因看有以下几种：（1）等资企业资本金（有限责任公司注册资本最低限额为 3万元，股份有限公司注册资本最低限额为万元）

5002）扩大生产经营规模3）调整资金结构（权益资金和债务资金，长期资金和短期资金，不同等资方式所等资金的比重，反映企业的资金结构及变化直接关乎权益人及国家的利益）4）偿还债务（举新债还旧债，确保企业声誉信誉）从动因看，整个等资过程的内容后体现在：1）等资方式的管理及等资渠道（国家财政资金，信贷资金，非银行和其他企业资金，个人资金，企业的留存收益）方式为{所有收益为吸收直接投资，发行股票，利用未分配利润，负债资金为银行借款，发行债券，融资租赁，商业信用}2）资金成本的管理3）资金结构的管理4）等资过程的会计核算（1）作为初学入门人员知道企业资金来源的两个渠道（出资者投入的资本形式的资本金；债权人借入的负债资金，〈主要以银行信贷资金为主〉）2）一旦企业做出等资方案最后定论开始实施运作形成会计核算的过程。二.等资过程业务的核算（一）资本金核算所有者投入资金的核算设计的常用帐户如下：（1）实收资本2）银行存款〈用货币投〉3）固定资产〈用非流动资产投〉另外还可能有：存货，无形资产，债权转股权所涉及各账户的帐户结构要充分知晓〈一五一块对应会计科目掌握〉（应用复式记账原理阐述各帐户结构什么条件下增加，什么条件下减少，来给证恒等关系）3.关于公司的注册资本与企业实收资本的问题（是不一定相等的， 或大于注册资本或小于注册资本）解决初学人员并不懂的何谓资本金的概念——大白话即：想干公司（企业）往里投本钱。对于非货币资金的投资要看市场重置价值进行确认（不以账面为准）债权人借入的债务资金的核算：（书中指银行信贷资金）向债权人借入资金的核算涉及的常用帐户如下：（1）短期借款（2）长期借款2.书中长期借款和短期借款的帐户结构要知道通过运用复式记账原理，阐述各账户结构在什么条件下增加，在什么条件下减少。给证恒等关系书中长期借款贷方反映的内容中所涉及的利息数额指实际条件与合同利率之差的调整数，即长期借款的明细利息调整。要会利息的计算（参看模拟试题及解析中实务题计算）三.本节对初学人员所要掌握的理念必须知道企业初建伊始“钱”的来源渠道，即股东或老板他要往里投钱，这时实收资本帐户的结构功能要知道，知道了他也就知道了该类业务的会计分录处理。必须知道投入到企业中不仅有货币还有其他资产，这时，复式记账原理要清晰，它在告诉资本增加的同时，是以什么方式投进来的，该资产类相应的帐户结构功能要知道，知道了它也就会处理该类业务的会计分录处理了。3.必须知道企业伊始运作也好运作当中也好，钱周转出现缺口了怎么办 ？借钱经查的理念要具备。首当其冲的想到找银行借款经营，那么向银行借款的。借款的时间划分有长短期要知道，该类帐户的结构功能要知道，通过运用复式记账原理，阐述帐户结构在什么条件下增加，在什么条件下减少，来给证恒等关系，知道了这个理念，该类的业务处理也就不难掌握了。第二节 供应过程的核算.供应过程核算的主要内容固定资产的概念购建业务物资采购业务.固定资产购建业务的核算（一）固定资产的介绍固定资产的概念：一般是指使用期限较长，单位价值较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料。固定资产的特征（1）使用期限超过一年 （2）单位价值较高（3）原有实物形态不发生改变3.固定资产包含的内容（1）居住的建筑物

（2）机器设备

（3）运输设备

（4）工具器具固定资产的入账价值包括的哪些内容（1）取得时的成本A.买价 B.进口关税 C.增值税 D.运费 E.保险费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所需要的支出（安装调试费）（二）.固定资产购建业务的核算涉及的常用帐户固定资产在建工程：（1）用来核算企业进行基建工程，安装工程，技术改造工程，大生产理工程等发生的实际支出。2）帐户借贷方的功能P67表4-6很清楚（三）. 业务处理1. 不需要安装的，直接使用的，（1）老的处理方式是进项进成本的，

借：固定资产贷：银行存款从2009年元月10日起业务增值税条例中进项是可以抵扣的，

即 借：固定资产应交税金-应交增值税（进）贷： 银行存款（2）表明一项资产（固定资产）增加，一项资产（银行存款）减少，（3）若是投资者投入的固定资产，账务处理后， 借： 固定资产贷： 实收资产表明一项资产（固定资产）增加，一项所有者权益（实收资产）的增加，

〈等式一方内增减〉〈等式两方同增〉2.需要安装的业务处理1）先在在建工程帐户进行核算〈安装调试费〉借：在建工程贷： 银行存款表明一项资产（在建工程）增加，一项资产（银行存款）减少2）发生的安装调试费借：在建工程贷：银行存款3）设备安装完毕，达到预定可使用状态，结转安装工程成本借：固定资产贷：在建工程表明一项资产（固定资产）增加，一项资产（在建工程）减少，等式一方内增减）.物资采购业务的核算（一）物资采购业务的介绍企业要进行正常的生产经营活动，必须要采购和储备一定数量的材料物资。一方面要确定购入存货的成本，另一方面要按不同的支付方式进行相应的账务处理。存货成本的确定一般有实际成本法和计划成本法，本书对初学人员掌握要求会用实际成本法材料物资采购的实际成本法包括哪些内容：1）材料物资买价2）途中运杂费（运输费，保险费，包装费等）3）入库前的整理挑选费用4）运输途中的合理损耗（5） 购入物资应负担的税金（收购烟叶 10%的烟叶税）（6） 其他费用支付方式的不同，导致材料入库时间与付款时间可能一致可能不一致的意识：（1）货款已经支付或已开出商业承兑汇票，同时材料已验收入库。（2）货款已经支付或已开出商业承兑汇票，但材料尚未达到或尚未验收入库。（3）货款尚未支付，材料已经验收入库（4）货款已经预付，材料尚未验收入库（二）物资采购业务核算涉及的常用帐户在途物资1）用来核算企业购入尚未达到或尚未验收入库的材料的实际成本。2）按材料种类，品种，规格设置（3）帐户借贷方功能 P70表4-7很清楚材料（1）核算企业各种库存材料物资增减变化和结存情况（2）帐户借贷方功能 P70表4-8很清楚（3）若出货方余额说明有已使用未办理入库手续的。 （现实中有事会发生）应付账款（1）用来核算企业因购买材料，商品和接受劳务等而应付给供货单位的款项。（2）帐户借贷方功能 P71表4-9和清楚（3）按供应单位的名称设置名明细分类帐应付票据（1）核算企业因购买材料，商品和接受劳务供应等支出，承兑的商业汇票。（2）帐户借贷方功能 P71表4-10很清楚预付账款1）核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项。2）帐户借贷方P72表4-11很清楚应交税金（1）核算企业与税务机关之间各种税金的应交和实交的结算情况。（2）帐户借贷方功能 P73表4-12很清楚3）（以增值税明细做说明）甲工厂从乙公司购买了一批原材料生产塑料制品，然后将其生产的产品按出厂价销售给批发商丙，丙以批发价销售给零售商丁，丁又以零售价销售给消费者，按照我国从《增值税暂行条例》的有关规定，在上述交易过程中需缴纳增值税的环节有：A.甲乙环节 B.甲丙环节 C.丙丁环节 D.丁零售环节我国增值税的两大特点： （1）在货物流转的各环节均计税（2）且属计税与消费税恰好相反（三） 业务处理案例9，属货款已付，且材料已验收入库类型：借：原材料-甲材料应交税金-应交增值税（进项）贷： 银行存款表明：一项资产（材料增加），一项资产（银行存款减少），资产内部增减类型；表明发票已到且有入库单和对方单位送货单及合同案例10，属发生的运杂费是物资材料采购成本的组成部分。借：原材料-甲材料贷： 银行存款案例11，属货物已付，而材料尚未到达类型：〈表明发票已到〉借：在途物资-乙材料应交税金-应交增值税（进项）贷： 银行存款4.案例12，属材料已到且办理验收入库， 〈属转账业务〉从在途材料帐户的贷方转入材料的借方。 〈表明有入库单〉借： 原材料-乙材料贷： 在途材料-乙材料〈表明一项资产（材料）增加，一项资产（在途材料）减少，资产内部增肌爱你类型〉案例13，属预付款业务〈依据合同〉借：预付账款贷： 银行存款（案例11在一些时候为了简化核算，归拢相同的核算信息，案例 11的情况也可以按案例 13的做法进行）6. 案例14，属赊购业务，看似一项资产（材料）增加，一项负债也在增加，等式两边同增类型。 〈表明发票，入库单，送货单，合同全齐〉借： 原材料-甲材料 150000应交税金-应交增值税（进项税金） 25500贷： 应付账款-A公司 175500案例15，属还款业务，表明一项资产（银行存款）减少，一项负债也在减少，等式两边同减类型。借：应付账款-A公司175500贷：银行存款175500案例16，属应付票据业务，表明一项资产（材料）增加，一项负债也在增加，等式两边同增类型〈表明发票、入库单、送货单、合同全齐〉借： 原材料-乙材料 18000应交税金-应交增值税（进项税） 3060贷： 应付票据-B公司 21060案例17，承兑到期，以银行存款付讫记业务，表明一项资产（银行存款）减少，一项负债也在减少，等式两边同减类型。借： 应付票据-B公司 21060贷： 银行存款 21060四. 本节对初学人员所要掌握的理念：1.2.3.4.5.

供应过程的固定资产采购过程和材料物资的采购过程固定资产核算要知道安装与不安装这个前提进项税从 2009年元月10日开始抵扣要知道，而书中未做介绍，但必须让学生要知道。固定资产入账价值的构成必须清楚材料物资采购必须掌握支付方式的不同导致账款处理方式不同的根本是票据的齐全程度。即：发票、入库单、送货单全齐以支票支付发票、入库单、送货单全齐以应付票据支付发票、入库单、送货单全齐以赊购有发票未有入库单，送货单的属在途中有合同及支付凭单的属预付款业务〈也有给付部分资金、发票全款、材料尚未入库〉6.7.

上述理念具备后，出现这样的业务方自行处理既然是采购也就是“买” （买——花钱，未花钱）（物——入库，未入库）第三节 生产过程的核算一. 本节对初学人员所要掌握的重要理念：产品生产过程核算内容的期间划分（1） 每月1-31日（即平日）〈第一时间段〉生产成本中——直接材料的发生及分类归集生产成本中——直接人工的发生及分类归集生产成本中——制造费用的发生及分类归集期间费用——管理费用、财务费用、营业费用的发生及分类归集（2）每月末〈第二时间段〉第一步：盘点掐数调整确定。 〈主要目的达到帐实相符〉说明：该环节涉及账务处理货币资金盘点对账往来帐对账材料盘点对账成品盘点对账在产品盘点对账第二步：该计提的计提，该预提的预提，该摊销的摊销。说明：该环节涉及账务处理计提折旧预提借款利息、租金、保险费摊销预付保费、预付租金、预付书报费第三步：计算分配（按使用的性质分：按产品类别或品种分）A. 按生产产品类别或品种分摊 （配）直接材料（a.产品分担的材料 b.部门消耗的材料 c.管理使用的材料）B. 按生产产品类别或品种分摊（配）直接人工（工资及福利）C. 按生产产品类别或品种分摊（配）制造费用第四步：结转生产成本（全部产品） ，说明该环节涉及账务处理结转原材料结转人工结转制造费用结转产成品二. 生产过程核算的主要内容产品的生产过程就是生产消耗过程，其核算的主要内容是生产费用的核算。主要包括：（1）消耗的各种材料（2）厂房，机器设备的折旧费（3）职工的工资及福利费（4） 其他各项期间费用（经营和管理费用）生产费用在核算中分为哪两部分：（1）制造费用（2）期间费用制造费用成本包括哪些方面：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用直接材料的概念为：直接人工的概念是什么，制造费用的概念是什么（1）构成产品实体或有助于产品形成的各项原材料及辅助材料费2）为制造产品而发生的生产工人工资及福利费3）指企业各生产单位（车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。包括厂房、机器设备、工具器皿折旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费车间管理人员工资及福利费，保险费摊销费期间费用的概念和性质1）概念：指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。2）性质不构成产品生产成本的组成内容，不计入产品成本中去在当期取得的收入中直接扣除期间费用包括哪些部分：（1）管理费用（2）财务费用（3）营业费用管理费用：是企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括：A折旧费B.厂部管理人员工资及福利费C.保险费D.办公费E.工会经费F.技术转让费G.业务招待费H.差旅费I.培训费J.车船税财务费用是：企业为筹集体生产经营所需资金等而发生的费用。包括：营业费用是：企业销售商品过程中发生的费用。包括：A.运输费 B. 装卸费 C. 包装费D.保险费 E. 办公费 F. 展费和广告费G.业务费 H. 销售部门人员工资及福利费三.生产过程业务的核算（一） 生产过程业务核算涉及的常用帐户生产成本帐户：（1）核算企业为生产各种产品所发生的各项费用的帐户。（2）帐户的结构和功能 P79表4-13很清楚3）应按产品品种设立明细帐户制造费用帐户：（1）核算生产车间为管理和组织生产所发生的各项费用及不能直接计入产品成本的固定资产修理费，折旧费等发生的各项费用的帐户。2）帐户的结构和功能P80表4-14很清楚3）按各生产车间设立明细账库存商品帐户（产成品）1）核算企业库存各种商品成本增减变动的情况。2）帐户的结构和功能P80表4-15很清楚累计折旧帐户：（1）核算企业计提的固定资产折旧。2）固定资产在生产过程中由于使用而逐渐损耗的那部分价值在会计上称折旧。3）它是通过产品销售以后，从取得的销售收入中得到相应的补偿。4）固定资产折旧实质上就是固定资产价值的减少。5）固定资产的价值减少不能直接计入固定资产帐户，而通过设置“累计折旧”帐户进行反映。6）帐户的借方登记因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产而相应的转销其所提的折旧额。7）帐户的贷方登记固定资产折旧额的计提、数额。8）期末余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。应付工资帐户：（1）核算企业应付工资总额，如工资、奖金和津贴等的帐户。2）帐户的结构和功能P81表4-17很清楚有关跨期费用的叙述1）企业对于各项费用的确认遵循的是什么原则：权责发生制的会计核算原则2）在权责发生制下，只要费用应归属本期负担，无论是否支付款项，都应作为本期的费用来处理。3）支付款项在前，负担在后的费用，如：预付保险费4）负担在前，支付款项在后的费用，如预提银行利息7. 待摊费用帐户：（1）核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内 （包括一年）的各项费用。2）预付保险费，预付租金，预付书刊费3）帐户的结构和功能P82表4-18很清楚预提费用帐户：（1）核算企业预先提取计入本期成本费用但尚未实际支付的各项费用的帐户。2）预提借款利息，预提租金，预提保险费管理费用帐户：（1）核算企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用的帐户。2）帐户的结构和功能P83表4-20很清楚财务费用帐户：（1）核算企业筹集生产经营所需资金而发生的费用的帐户。2）帐户的结构和功能P83表4-21很清楚（二） 生产过程的业务处理案例18—（1）实际就是讲月末原材料计算分配完毕开始结转的过程生产产品直接材料费，间接材料费以及行政管理部门消耗的材料费的增加是费用的增加，库存材料的减少是资产的减少，〈实物资产内部形态转移体现资产整体增减问题〉即：从存在形态转移至消耗形态。C.借：生产成本-基本生产成本-A产品29500-基本生产成本-B产品15730制造费用-XX车间3100管理费用-XX部门600贷：原材料-甲材料31600-乙材料15150-丙材料2180发生材料汇总表是成本核算的重要依据（未介绍分配的计算方式）案例18-（2）实际就是讲工资以及福利费计算分配完毕开始结转的过程。B.生产工人工资按 A、B两种产品的生产工时进行分配（还有产品数量） 〈A产品工时 2400小时，B产品工时2600小时〉生产工人的工资作为直接生产费用应计入“生产成本”帐户的借方车间管理人员的工资作为间接生产费用应计入“制造费用”帐户的借方行政管理人员的工资作为期间费用应计入“管理费用”帐户的借方销售人员的工资作为期间费用应计入“营业费用”帐户的借方上述工资尚未支付，形成企业的负债，应计入“应付工资”帐户贷方生产工人工资应在不同产品之间进行分配，以确定每种产品应承担的直接人工费，其分配的标准为生产工时，产品数量工资分配率=生产工人工资总额/各种产品生产工时总和某种产品应分配的工资=该种产品生产工时×工资分配率G.借：产品生产成本-基本生产成本-A产品5280产品生产成本-基本生产成本-B产品5720制造费用-XX车间2000管理费用-XX部门3000贷：应付工资16000H.工资分配表是成本核算的重要依据（该过程按应付工资=工资总额对待的，现实不是）3.案例18-（3）A.从银行提现发放工资借：现金16000贷：银行存款16000上述是按实际中实发工资≠应付工资≠工资总额其原因是发到个人户头按排除个税、保险、公积金、代扣其他款项后的净款为应付工资按考勤表计算工时，出勤天数计算工资总额案例18-（4）实际发放工资，借：应付工资16000贷：现金16000案例18-（5）是典型的更改版本，原先是按照工资总额按14%计提，现从2009年元月1日起，按实际发生的福利费（货币资金支付的）列支。核算程序按工资案例18-（6）实际发生的管理费用，即管理费用的归集阶段和制造费用的归集借:制造费用540管理费用 810贷： 银行存款 1350案例18-（7）实际发生的预付保险费的帐户处理问题要注意运用权责发生制的原则借：待摊费用6000贷：银行存款6000案例18-（8）预提应由本期负担的银行借款利息1900元，属月末“该提的提”的内容。要注意运用权责发生制的原则借：财务费用1900贷：预提费用1900案例18-（9）A. 月末计提折旧属月末“该计提的计提”内容 （同时也是制造费用的归集）按固定资产的使用部门不同进行账务处理a）生产车间固定资产计入产品制造费用b）行政管理固定资产计入期间费用（管理或营业费用）C.借： 制造费用 6200管理费用 2400贷： 累计折旧 860010.案例18-（10）本期发生电费属月末归集计算分配的内容B. 按使用部门分配 借： 制造费用-XX车间 2100管理费用-XX部门 600贷：银行存款 2700案例18-（11）摊销本月负担的财保费500元，属月末“该摊的摊”的内容借：管理费用500贷：待摊费用500案例18-（12）月末按归集完的制造费用进行计算分配结转制造费用是间接费用，不能直接归属某种产品，通常月末按一定的标准分配计入各种产品成本。分配标准常用产品的生产工时或生产工人工资。本例：制造费用分配率=本期制造费用总额/各种产品生产工时总和某产品应负担的制造费用=该种产品工时×制造费用分配率E.结转制造费用，借：产品生产成本-基本生产成本-A产品6825.60产品生产成本-基本生产成本-B产品7394.40贷：制造费用14220制造费用月末无余额13. 案例18-(13)月末按归集完的生产成本内容进行在完工产品和在产品之间的计算分配结转。通过第一步的盘点掐数，确定的完工产品（以验收入库为准）和在产品的数量。a）如果产品已经全部完工，产品成本明细账归集的生产费用总和为完工成本b）如果产品未全部完工，产品成本明细账归集的生产费用总和为在产品成本。c）如果既有完工又有在产品需要通过进行分配本月的生产费用之和。方法一.在产品不计算成本法方法二.在产品按固定资产成本计价法方法三.约当比例法通常完工产品成本的计算，是通过编制“产品成本计算表”进行，是成本核算的重要依据。结转完工产品成本，借： 产成品-B产品 136795.20贷：产品生产成本 -基本生产成本 -B产品 136795.20本期完工产品总成本=期初在产品成本+本期发生的成本-期末在产品成本本期单位产品成本=完工产品总成本/产品产量第四节 销售过程的核算一. 本节对初学入门人员所要掌握的重要理念：要知道核算阶段是从成品库发出的产成品的核算。产成品发出过程核算内容的期间划分（1） 每月1-31日（即平日）〈第一阶段〉A. 根据销售合同在购买方定金到位的情况下（或未有定金的情况下）依据销售部门开出的销售单（或发货单）并有财务部门加盖财务专用章后成品发出。（a） 借：银行存款贷： 预收账款-XXX客户（b） 借： 发出商品-XX产品贷：产成品-XX产品B. 根据销售合同在购买方货款全部到位的情况下， 且开具了增值税发票， 依据销售部门开出的销售单 （或发货单）并有财务部门加盖财务专用章后成品发出。（a） 借：银行存款贷：产品销售收入（主营业务收入） -XX产品应交税金-应交增值税（销项税）C. 根据销售合同进行赊购且开具了增值税发票， 依据销售部门开出的销售单 （或发货单）并有财务部门加盖财务专用章后成品发出。（a） 借：应收账款-XX客户贷：产品销售收入（主营业务收入） -XX产品应交税金-应交增值税（销项税）D.根据销售合同，在购买方定金到位的情况下，依据销售部门开出的销售单（或发货单）并有财务部门加盖财务专用章后成品发出且开具增值税票。a）借：银行存款贷：预收账款-XX客户b）借：预收账款-XX客户贷：主营业务收入-XX产品应交税金-应交增值税（销项税）2）每月末〈第二阶段〉第一步：依据第三节生产过程的盘点掐数调整确定（主要达到帐实相符）主要确定生产入库数和销售发出数。第二步：年末按计提坏账准备5%国家标准第三步：计提税费（应交增值税、营业税、消费税为依据的城建税及教育费附加）第四步：营业费用与前述的管理费用及财务费用一并该计提的，该摊销的（归集）第五步：结转销售成本二.销售过程核算的主要内容：企业在产品销售过程中要收回销售款，取得销售收入。要补偿销售产品的生产成本要发生一些销售费用要按国家规定计算缴纳销售税金最后要确实产品销售利润或亏损三. 销售过程业务的核算（一） 销售业务核算涉及的常用帐户：“主营业务收入”帐户1）核算企业销售产品所发生的收入2）账户的结构及功能P95表4-24很清楚3）按销售产品的名称设明细账“主营业务成本”帐户1）核算企业已售出商品的生产成本2）帐户的结构和功能P95表4-25很清楚3）按商品品种设置明细账“主营业务税金及附加”帐户1）核算企业销售产品，提供工业性劳务等负担的销售税金及附加2）包括什么税金不包括什么税金包括消费税、资源税、城建税、教育费附加不包括增值税（3） 帐户的机构及功能 P96表4-26很清楚“营业费用“帐户（1） 核算企业销售商品过程中发生的费用，包括A.运输费 B. 装卸费 C. 包装费D.保险费 E. 展览费 F. 广告费G.销售部门人员工资及福利费 H. 业务费“应收账款”帐户1）核算企业因销售商品、材料和提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2）应收账款具体核算内容：A.产品、材料的售价 B. 销售的增值税金C.代垫的运费“应收票据”帐户：1）核算由于销售商品活着提供劳务等原因购买单位开出的商业汇票的结算情况。2）帐户的结构和功能P97表4-29很清楚3）企业应设置备查簿登记应收票据的详细资料“预收账款“帐户：1）核算企业按合同规定向购买单位预收的款项。2）帐户的结构和功能P98表4-30很清楚3）余额在借方表示应收款项（应由购货单位补付的款项）4）按购买单位设置明细账“坏账准备”帐户：1）核算企业计提的坏账准备数额及冲销的实际发生的坏账数额。2）按年计提比例5%3）帐户的结构及功能P99表4-31很清楚“其他应交款”帐户：1）核算企业除应交税金、应交利润等以外的其他各种应交款项。2）教育费附加（二）销售业务的处理1. 案例19-（1）（1）讲的是第一时间段里的 B种（2）注意增值税是价补税，即按销售价× 17%计算的税A.增值税专用发票是价税分离的（即价是价，税是税，做账分别处理）B.增值税普通发票是价税合并的（即销售额中含税，做账务处理是要剔税，即不含税销售额 =含税销售额/1.17）3）现销业务发生时，一方面银行存款增加，计入该账户的借方，另一方面企业的主营业务收入和应交增值税增加，计入两个帐户贷方。4）借：银行存款贷：主营业务收入 -XX产品应交税金-应交增值税（销项税）案例201）讲的是赊销，即第一时间段里的C种情形2）同时要考核应收账款的核算内容里有代垫运费业务看你会不会3）这种现象也属税票或普票已开出的情形4）代垫运费不包含在销售额内。（业务处理时各是各码，不能合并）5）赊销业务发生时，一方面企业应收账款增加，计入该类帐户的借方，另一方面企业的主营业务收入和应交增值税增加，计入这两个帐户的贷方。企业以银行存款代垫运杂费，则代垫金额应计入银行存款的贷方。表示银行存款的减少。6）借：应收账款贷： 主营业务收入 -B产品应交税金-应交增值税（销项税）银行存款案例211）讲的是应收账款的回收2）借：银行存款贷：应收账款-乙商场案例221）讲的是应收票据问题2）这种现象也属税票或普票已开出的情形3）应收票据的兑付——兑付成功；兑付不成功时做应收账款的转账事宜4）应收票据业务发生时，一方面企业的应收票据增加，记入该类账户的借方；另一方面企业的主营业务收入和应交增值税增加，记入这两个帐户的贷方。5）借：应收票据-丙公司贷： 主营业务收入 -A产品应交税金-应交增值税（销项税）案例231）讲的是应收票据到期兑换2）借：银行存款贷： 应收票据-丙公司案例24-251）讲的是第一时间段的D种情况。2）这种现象是定金在前，增值税发票开具及发货在后。3）企业预收货款时，一方面银行存款增加，记入该账户的借方；另一方面预收账款的增加，记入该账户的贷方。借： 银行存款贷： 应收账款-丁工厂（4） 企业向预付货款方销售货物时，一方面企业的主营业务收入和应交税金增加，记入这两个帐户的贷方；另一方面企业预收账款减少，记入预收账款帐户的借方。借： 预收账款-丁工厂贷： 主营业务收入-B产品应交税金-应交增值税（销项税）注意顺序：进项同税5）当预付款＜货款及税金时，做应收处理借：预收账款-XX应收账款-XX贷： 主营业务收入-XX产品应交税金-应交增值税（销项）6）当预收账款＞货款及税金时，做退回过程借：预收账款-XXX贷： 主营业务收入-XX产品应交税金-应交增值税（销项）银行存款-XXX客户案例26（1） 讲月末-第二时间段盘点掐数调整确定生产入库数和销售发生数后做月末结转销售成本。 （依据生产完工产品入库的完工产品成本）（2） 结转已售产品成本时，一方面企业的销售成本增加，记入该帐户的借方；另一方面企业的库存商品减少，记入该账户的贷方。借：主营业务成本-A产品160000贷：产成品-A产品160000借：主营业务成本-B产品30000贷：产成品-B产品30000借：主营业务成本-A产品240000贷：产成品-A产品240000借：主营业务成本-B产品15000贷：产成品-B产品15000（3） 依据产成品收发汇总表而做案例27-281）讲的是第一时间段费用的归集2）借：营业费用-XXX贷： 银行存款-XXX户案例29-301）讲的是月末第二时间段计算税费事宜2）计提的依据本期增值税、消费税和营业税额（有就交，没有就不交）3）城建税率7%，教育费附加3%4）应纳税款=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×通用税率应纳税费=（应交增值税 +应交消费税+应交营业税）×通用税率5）企业月末计算城建税时，一方面使费用增加，另一方面使负债增加借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交城建税6）企业月末计算教育费附加时，一方面使费用增加，另一方面使负债增加。借：主营业务税金及附加贷：其他应交款-教育费附加7）解缴时，借：应交税金-应交城建税其他应交款-教育费附加贷： 银行存款-XXX户7）对于增值税来说：销项＞进项，要缴税销项＜进项，要留抵案例311）讲的是月末第二时间段计提事项，即坏账准备，但要明确一点的是计提坏账准备是在年末计提，不是每月都提。2）企业确认的坏账损失只能用备抵法进行会计处理3）坏账损失的估计方法有哪几种：A.应收款项余额百分比法 B. 帐龄分折法C.销售百分比法4）应收款项余额百分比法的比率为5%，国家标准特别注意此方法5）计提时，借：管理费用-计提坏账准备贷： 坏账准备（6）有一套计算方法，即多提怎么处理，少提怎么处理，坏账发生怎么处理，追回怎么处理第五节 财务成果形成及分配过程的核算一. 本节对初学入门人员所要掌握的重要理念核算该过程的时间段是在月末以什么过程的终结作为核算的依据，（都在月末进行的事项又分先后）（1）盘点掐数调整完毕（2）产品生产成本结转完毕（3）产品销售成本结转完毕该过程算什么按时间段划分（1） 每月末算什么？利润盘亏所得税的计算汇余额（2）每年末算什么？所得税的汇算清缴补亏问题分配利润问题二. 财务成果核算的主要内容（一） 财务成果形成的核算内容（几个节点的划分）参见 P219会报-利润表主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出（会计利润）净利润=利润总额-所得税有关其他业务利润具体指向：（指企业附营业务取得的利润）1）财产出租（出租固定资产、无形资产、包装物和商品）2）销售材料3）用材料进行非货币性资产交换4）债务重组收入（选自注税财务与会计书）有关营业外收入的具体指向：（与企业生产经营无直接关系的各项支出）（1）罚款收入（2）固定资产盘盈（3）出售固定资产，无形资产净收益（4）政府补贴（退税款）（5）捐赠收入（6）确实无法偿付的应付账款有关营业外支出的具体指向：（与企业生产经营无直接关系的各项支出）（1）违约罚金（2）非正常损失3）固定资产盘亏4）公益性捐赠（二） 财务成果分配的核算内容：对净利润的分配企业利润分配的内容和顺序：（选择题的顺序选项要注意）（1）弥补以前亏损（2）提取盈余公积（法定），经股东大会批准的任意盈余公积（3）向投资者分配利润三.财务成果业务的核算（一）财务成果业务核算涉及的常用帐户：本年利润帐户：（计价对比帐户）（1）核算企业实现的净利润（或亏损）（2）帐户的结构和功能P108表4-33很清楚（3）年度终了，将本年度实现的净利润或亏损转利润分配帐户（4）结转后本帐户无余额其他业务收入帐户1）核算企业除产品销售以外的其他销售2）该账户属损益类帐户3）帐户的结构和功能P109表4-34很清楚4）帐户期末无余额其他业务支出帐户：（1）核算企业除产品销售以外的其他销售或提供其他劳务所发生的支出（书中介绍的营业税及附加指一般纳税人销售固定资产，转为无形资产业务时属营业税纳税人业务，需缴纳营业税及附加2）该账户属损益类帐户3）帐户的结构和功能P109表4-35很清楚4）该账户期末无余额营业外收入帐户：1）核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。2）该帐户属损益类帐户（3）帐户的结构和功能P109表4-36-27（4）该账户期末无余额所得税帐户：1）核算企业当期发生的所得税费用2）计算所得税不是依据企业的会计利润3）按税法规定的应纳税所得额计算4）应纳税所得额是以税前会计利润（利润总额）为基础计算的，即对税前会计利润进行调整应纳税所得额=税前会计利润=税法规定应予以调整的金额收入调增（该计的不计，少计收入的）收入调减的，（不该计的计入了）〈国债利息收入〉，属免征所得税费用调增的，（该摊的不摊）虚夸利润，〈特别上市公司粉饰业绩〉费用调减的，（挤占利润现象）a）企业为职工或投资者支付商业保险费b）向非金融机构借款利息超出部分c）业务招待费超支（按发生额的60%，最多不得超过当年销售额的千分之五）d）赞助支出e）企业不通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门实施的公益性捐赠或超过年利息的12%部分等。5）企业所得税率为25%6）应交所得税=应纳税所得额×25%7）该账户的结构和功能P110表4-38很清楚8）该帐户期末无余额利润分配帐户：（该帐户年终核算帐户）1）核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。2）属备抵帐户3）该帐户的结构和功能P111表4-39很清楚4）该账户平时一般没有贷方记录，年末贷方登记弥补的亏损数额以及全年实现净利润转入数。5）改帐户应按利润分配的种类设置明细账提取盈余公积应付利润未分配利润（6） 该账户年终与本年利润结转后贷方余额为历年积存的未分配利润借方余额为历年积存的未弥补亏损（7） 最后实施利润分配帐下的明细对转，结转后，除未分配利润明细账外，其他明细账应无余额盈余公积帐户:（该账户年终核算帐户）1）用来核算企业盈余公积金的提取和使用情况2）盈余公积指企业按规定从净利润中提取的积累资金。包括法定盈余公积和任意盈余公积。3）帐户的贷方登记企业按期从利润中提取的公积金。帐户的借方登记盈余公积补亏和转增资本的情况。余额在贷方表示企业提取的盈余公积结余。应付利润帐户：（该账户年终核算帐户）1）核算企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润。2）帐户的结构和功能P112表4-41很清楚3）期末余额在贷方反映尚未支付的利润（二） 财务成果业务处理：案例32-33-34-35：（1） 讲的是第一时间段平时发生的业务案例36-371）讲的是第二时间段月末结转本期利润总额2）本期所有收入转入本年利润帐户的贷方；本期所有支出转入本年利润帐户的借方。A.主营业务利润 B. 其他业务利润C.营业利润 D. 利润总额第五章 会计凭证会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。会计凭证按照编制的税率和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证（单据）是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。购销合同，各种申请单，银行对账单，债权债务对单，银行存款余额细节表等不能作为原始凭证。原始凭证按照来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证；按照填制手续及内容不同分为一次凭证，累计凭证，汇总凭证。原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证。（1）注意区分：A.限额领料单 B.差旅费报销单 C.增值税专用发票原始凭证基本内容包括：（1）名称 （2）日期 （3）单位和个人 （4）内容 （5）金额原始凭证填写时不得涂改，刮擦，挖补。原始凭证金额有错误的应当由出具单位重开，不得在原始单据上更正。出纳人员办理收付款后，应在有关原始凭证上加盖“收记”“付记”等戳记。原始凭证的审核内容包括：1）真实性（2）合法性（3）合理性（4）完整性（5）正确性（6）及时性记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。13.记账凭证按照使用范围分为通用凭证和专用凭证 （收款凭证，付款凭证，记账凭证所反映的内容不同） 。按照填制方式分为单式凭证和复式凭证。一笔经济业务需要填写多张记账凭证的，可以采用分款编号法。（原始凭证需编制多张记账凭证的，）记账凭证的基本内容包括：（1）名称 （4）内容摘要 （7）记账标记（2）编号 （5）会计科目及其记账方向 （8）所附原始凭证张数（3）日期 （6）金额 （9）有关人员签章填制记账凭证应符合的基本要求：（1）内容完整（2）连续编号（3）记账凭证的书写（4）记账凭证的填制（5）记账凭证的更改（6）记账凭证所列内容7）填制记账凭证时若发生错误应重新填写8）填写记账凭证时，应按行次逐行填写，不得跳行或留有空行对于涉及“现金”和“银行存款”之内的记账时，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。注：记账凭证单据的主要内容：（1）内容是否真实 （2）项目是否齐全（4）金额是否正确 （5）书写是否正确18. 原始凭证书写要清晰，规范的几点注意事项

（3）科目是否正确P27第六章 会计账簿会计账簿是指由一定格式帐页组成的，以经过审核无误的会计凭证为依据，全面，系统，连续地记录和反映各项经济业务事项的簿籍，是编制会计报表的基础和依据。会计账簿与帐户的关系：1）如果没有帐户也就无所谓账簿，如果没有账簿，帐户就无法存在。然而账簿只是一个外在形式，帐户才是它的真实内容。2）账簿是由若干帐页组成的一个整体，而开设于帐页上的帐户则是这个整体中的个别部分。3）账簿与帐户的关系是形式和内容的关系。会计账簿按其用途不同分为序时账簿，分类账簿和备查账簿。1）序时账簿分为普通日记账和特种日记账（现金，银行日记账）2）分类账簿分为总分类帐簿和明细分类账簿，序时账簿反映企业资金运动的全貌，分类账簿反映资金运动的各种状态，形式及其构成。（3）备查账簿（租入固定资产登记簿，应收票据贴现备查账簿， ？登记簿）会计账簿按其帐页不同分为两拦式，三栏式，多栏式和数量金额式。（1）资本，债权债务明细账都可以采用三栏式（2）收入，费用明细账一般均可采用（3）材料，库存商品明细账一般都采用数量金额式帐会计账簿按其外形特征分为订本式，活页式，卡片式账簿。1）现金，银行，总帐适用订本帐2）各种明细账适用活页帐3）固定资产适用卡片帐会计账簿的构成包括：（1）封面 （2）扉页 （3）帐页会计账簿的记账原则：（1）准确完整账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。以自制原始凭证作为记账依据的，账簿记录中的日期应该按有关自制凭证上的日期填制。（2）注明记账符号3）书写留空账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。4）登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。5）哪些特殊情况可以用红色墨水记账6）顺序连续登记7）结出余额8）过次承前不需结计发生额，页末余额转次页需结计本月发生额自月初至页末需结计本年发生额自年初至页末登帐1）现金日记账：是出纳人员根据现金收款凭证，现金付款凭证和银行付款凭证按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。2）银行日记账：是出纳人员根据银行收款凭证，银行付款凭证和现金付款凭证按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。3）总账：是根据记账凭证或科目汇总表或汇总记账凭证登记的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。（4）明细账是根据会计人员根据审核无误的记账凭证和原始凭证，按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。对账的内容包括：（1）帐证核对（2）帐帐核对（3）帐实核对A.现金日记账与库存现金 B. 银行日记账与银行对账单 C. 财产物资明细账与财产物资实有数额 D. 债权债务明细账与对方单位的账面记录10. 造成账簿试算不平衡的主要原因有哪几种： （第五节）1）试算表本身的有些金额抄错，汇总的合计数加错2）记账凭证中会计分录编制错误3）记账凭证中会计分录正确但登帐错误4）账簿本身的余额计算错误更正记账错误的方法：（1）对于账簿记录错误，不准涂改，挖补，刮擦活着或者用药水消除字迹，不准重新抄写。2）划线更正法：适用于结账前，发现账簿记录有错误，记账凭证无错误。3）红字更正法：适用于当年内发现记账凭证中会计科目或金额多记引起的记账错误。4）补充登记帐：适用于记账后发现记账凭证金额少记引起的记账错误5）若发现以前年度凭证有错，蓝字填制一张更正。结账的程序中中根据权责发生制的要求，调整有关帐项，合理确定本期应计的收入和应计的费用，具体包括：（1）应计收入和应计费用的调整（2）收入分摊和成本分摊的调整结账的程序1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性2）根据权责发生制的要求，调整有关帐项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3）将损益类科目转入“本年利润科目”，结平所有损益类科目。4）结算出资产，负债，所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。记账方法1）“本月合计”字样，下面通栏划单红线2）“本年合计”字样，下面通栏划双红线总帐，日记账和大部分明细账应该每年更换一次，固定资产明细账不需每年更换第七章 财产处理程序本章基本在于熟悉，了解章节常用的账务处理程序主要有：1）记账凭证账务处理程序（基本的账务处理程序）2）汇总记账凭证账务处理程序3）科目汇总表账务处理程序4）其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账依据和方法不同记账凭证账务处理程序特点：详细记录经济业务，能放映科目的对应关系，便于查账。程序简单明，易于理解，登记总分类帐的工作量较大。记账凭证账务处理程序适用于规模较小，经济业务量较少，凭证不多的单位。汇总记账凭证账务处理程序特点：能反映科目对应关系，了解业务来龙去脉，便于查对科目，不便于分工，减轻了登记总账的工作量。当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。此账务处理程序适用于规模较大，经济业务较多的单位。科目汇总表账务处理程序特点：减轻了登记总账的工作量，可做到试秤平衡（本期借贷发生额合计） ，简明易懂，方便易学。不能反映帐户的对应关系，不便于查对账目。适用于规模较大，业务量较多，记账凭证较多的单位。第八章 财产清查财产清查：指通过对货币资金，实务资产和往来款项进行定期或不定期的盘点或核对，查明帐存款与实存款是否相符的一种方法。财产清查的种类：（1）按清查的范围分为：A.全面清查 B. 局部清查（2）按清查的时间分为：全面清查适用于哪些情况：（1）年终决算（2）单位撤并（3）中外合资，国内联营（4）清产核资（5）单位主要负责人调离局部清查应用于哪些情况：（1）流动性大的物资 （2）现金日记月结 （3）银行每月核对（4）贵重物资每月清查 （5）往来款项每年一至两次现金采用实地盘点法来确定库存现金实存数，清查时，出纳必须在场，但不得由出纳亲自清点。现金盘点报告表（盘点人与出纳共同盖章）银行存款通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额；单位银行存款日记账的余额与银行对账单不一致的原因：（1）未走账 （2）单位记账有误（3）银行记账有误 （4）单位银行双方记账有误往来款项的清查一般采用发函询证（查询核实）的方法进行核对。8. 实物清查（数量和质量）的方法：实地盘点法（逐一盘点法，技术推算法，抽样盘点法） ，清查时，实物保管员必须在场，盘存单（盘点人员与实物保管员共同盖章）财产清查结果的账务处理（待处理财产损益）（1）现金：盘盈 -做营业外收入处理盘亏-做其他应收款赔偿，做管理费用（2）材料：盘盈 -做冲减管理费用处理盘亏-其他应收款赔偿，做管理费用（正常） ，做营业外支出（非正常）第九章 财务会计报告企业财务会计报告分为年度，半年度，季度和月度财产会计报告。企业财务报告包括：（1）会计报表 （2）会计报表附注 （3）财务情况说明书会计报表包括基本报表：（1）资产负债表 （2）利润表 （3）现金流量表4. 附表包括：（1）利润分配表 （2）资产减值准备明细表（3）股东权益增减变动表 （4）分部报表年度，半