涉外税收流失治理建议

涉外税收流失治理建议

目前，中国已成为全球最大的外国直接投资(FDI)流入国之一。而在其起到投资拉动、技术提升等正面作用的同时，投资者由于受“利益最大化”和“税收最小化”的目的驱使,利用各种方式进行逃、避税带来的税收流失现象日趋严峻。据商务部统计，截至2024年底，我国累计批准设立外商投资企业494025家，但一半以上都是“亏损”状态。目前在中国境内的40多万家外企一半以上账面亏损，年亏损总额达1200亿元，尽管事实上不少外资企业处于盈利状态，但一些跨国公司利用非法手段，每年避税达300亿元以上，而2024年全国外商投资企业和外国企业所得税全年累计共入库932.5亿元。避税数额为全部涉外所得税收入的35.4%。而据中国官方保守数字估量，跨国企业凭“转让定价”这一手段，使中国每年税收损失超过300亿元。特殊是其中涉外企业国际避税现象特别突出，虽然严格来讲，它并不违法，但这无疑违反了立法目的和税法精神，损害了国家利益。实行相应措施,乐观防范涉外税收流失已成为当务之急。

一、我国涉外企业避税的详细方式

在涉外税收流失中，主要涉及的是偷逃税和避税，避税导致的税收流失不但数额很大，更由于其非违法的特性，使其活动更具隐藏性和简单性，也因此成为涉外税收的监管难点。

我国涉外企业避税主要的问题在于国际避税，本文所指的避税问题主要是指涉外企业的国际避税。所谓国际避税,是避税活动在国际范围内的延长和进展,是指跨国纳税人以合法的方式，利用各国税收法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流淌、非流淌等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。由于各国执行的税法和政策不同，就会消失税境小于、等于或大于国境的不怜悯况。改革开放以来,国际避税问题在我国从无到有,从少到多,经受了一个不断进展和变化的过程,尤其是中国加入WTO以后,中国经济日益融入世界经济一体化,政治的稳定、投资环境的改善、法制的完善、政策透亮     度的增加等因素,吸引了更多的外商投资企业来中国投资。然而,随着国际化和跨国公司的迅猛进展，跨国纳税人来自国际逃税和避税的潜在收益也随之增加，因而国际税收领域内的避税和逃税现象也越来越严峻。但是由于偷逃税在各国国内法中均属于违法行为，很多跨国纳税人意识到逃税行为一经败露，对其损害将远远大于逃税收益，因而更多的以合法方式规避税收来达到减轻税负的目的，使得避税手段越来越多样化、简单化，国际避税活动规模也越来越大。

(一)利用转让定价(MultinationalTransferPrice)进行避税。转让定价又称转让价格，是指关联企业各方之间在交易往来中人为确定的，而不是独立各方在公正市场中按正常交易原则确定的价格，在这里是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标动身,为谋求公司利润的最大化,在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品和供应劳务时所确定的内部价格，是外资企业中最常见、最大量、最隐藏的避税方法。它的实质是通过不合理地分摊成本和费用进行国际避税,从而达到税后总利润的最大化。转让定价的方式主要有:

1．通过“高进低出”转移利润。有些外资企业的中方合不了解国际市场行情，而且缺乏独立的国际购销渠道，往往由外商掌控购销权。外商在其境外关联公司的业务经营和结算中多采纳内部定价，从集团的整体利益动身，压低产品的出口价格，抬高进口原材料、机器设备的价格，把企业的利润转移到境外关联公司，使我国应得的财政收入外流，也使中方利益受损。

2．利用境外贷款业务转移利润。一些涉外企业的资金支持来源于其境外母公司，通过母公司或境外其他关联企业对境内公司供应高利息的贷款，这就增加境内公司的经营成本，从而使其利润从境内转移到境外母公司或其他关联企业，造成税收流失，并损害中方利益。还有些外商有意把企业的资本额定得低些，或者对其应投入的权益资本投入不到位，而以较高的贷款利率向企业供应运营资金，加大企业税前列支费用，达到避税的目的。

3．在进料加工和来料加工业务中压低加工费。在实践中，这些状况多见于外商独资企业。由于外销产品的定价大多是以原材料进口价格为基础加上加工费，而加工费率低，极易造成企业亏损，转移利润。

4．通过虚列、高报境外劳务费，或以专有技术使用费、服务费、专利权使用费等名义，在税前列支大量费用，增加企业的经营成本，向境外转移利润。

(二)利用税收征管漏洞避税。我国的反避税工作起步较晚,税法政策中关于反避税方面的规定不够系统和详细,可操作性较差,为涉外企业进行国际避税供应了条件。如税法中规定,“企业与关联企业之间供应劳务,不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的,当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整”，然而,税法并没有正常的收费标准予以明确,增加了税务部门实际操作的难度。而且,我国不采纳“引力原则”,即外国企业在我国有常设机构,但从我国取得的收入与上述机构无关,则不计入常设机构应税所得,因此,很多外国企业就利用在我国设立办事处但却不通过办事处而直接在我国选购物资或销售商品等方式避税。再如,我国关于防止资本弱化的资本金管理制度,税法中并没有予以明确,这就可能会产生避税漏洞;另外,我国同很多国家签订的税收协定中对于劳务、特许权使用费等的规定存在较多漏洞,已不能适应经济进展的需要。

(三)利用税收优待政策避税。我国为了吸引外资,引进先进技术,对外商投资企业，在税法中规定了各种优待政策,诸如减免税优待、亏损弥补、再投资退税、购买国产设备抵免税等,外商投资企业往往就利用这些税收优待政策进行避税。如我国税法规定:生产性外商投资企业经营期在10年以上的,从开头获利年度起,可享受“两免三减半”的所得税优待;企业发生的年度亏损,允许用下一个年度的税前利润弥补,下一年度税前利润不足以弥补的,可以连续追补5年。一些外商投资企业从开头生产经营以后,就通过跨国转移利润,造成境内企业账面连续几年亏损,推迟进入获利年度,长期处于免税期。一些企业在减免税期满后,以变换名称等手法,按新企业向税务机关办理纳税申报,重新享受“两免三减半”的优待待遇。

(四)利用电子商务避税。电子商务(ElectronicCommercialAffairs)主要是指交易双方在国际互联网进行商品和劳务的交易。电子商务活动具有交易方式及来源隐藏化、地址虚拟化,交易数据电子化等特征。这就使得交易过程高效便捷的同时，也对传统的居民、常设机构、属地管辖权等概念无法进行有效约束,无法精确     区分销售货物、供应劳务或是转让特许权等行为。因而电子商务的快速进展既推动经济的进展,同时也给各国提出国际反避税的新课题,尤其对我国电子商务进展水平较低的现状提出了更为严峻的挑战。

(五)我国部分涉外企业避税还表现出逆向性特征。逆向避税是指跨国纳税人从低税管辖区进入高税管辖区,以最大限度地谋求所需利益的行为。国际避税的一般规律是由高税国向低税国流淌,跨国纳税人从高税国向低税国或避税地转移利润和财产,以减轻税收负担。而我国从事投资经营活动的涉外企业避税规律与一般国际避税规律不同,表现出逆向避税的特征,即将利润从我国向境外高税区转移,躲避我国较低的税负。它同我国在资金管理、利润共享制度以及对外商投资企业审计难度大等问题亲密相关。

1．逆向避税的主观缘由

涉外企业逆向避税的动机是谋求自身利益最大化，我国涉外企业逆向避税的动机则主要表现在非税方面。

(1)独享企业利润。合资企业各方要根据投资比例共享税后利润,正是这个缘由,外方母公司则在子公司年度经营期间,以转让价格的方式将利润向境外转移,独占合营企业利润。

(2)躲避预期风险。有些外商对我国投资及政策环境持投机或怀疑态度,存在及早抽回资本的欲望。为了加速对子公司投资成本和利润的回收,常提高对子公司的劳务收费或技术使用费等等。

(3)实现经营策略。从跨国公司的经营活动来看,其最基本的经营特点在于把全球作为战略目标来支配供货、生产和销售等经营活动和支配整体的财务会计核算,跨国公司在作经营决策时,所考虑的是整个公司的长远利益。跨国公司往往以逆向避税方式实现其全球经营策略的目标。

(4)调整子公司利润。主要体现在境外母公司盼望掩饰境内子公司的盈利水平，避开其他投资者因行业利润丰厚而加剧的竞争,因而通过逆向避税，提高供货价格压低回购价格人为地减低子公司盈利。

2．客观缘由

外商具有逆向避税的动机只是为逆向避税的形成供应了可能,而逆向避税要真正形成,还必需具备客观方面的缘由,即有外商可利用的“漏洞”。

(1)外商投资企业中缺乏约束机制。由于中方缺乏国际贸易阅历和手段,而由外商全权独立购销。由于缺乏约束机制,中方不能有效牵制外商,让外商完全掌握了进出口环节,从而利用转让定价的方式实现其逆向避税的目的。

(2)盲目招商引资。部格外商利用中方急于引资的心理签订不公正的条款。在合同签订、出资、生产管理、购销等过程中利用各种条款转移利润避税。如提高、虚报进口设备价款，专利技术费用犹如天文数字，原材料、产品高进低出等。

(3)涉外税收征管不力。避税手段的多样化、简单化,反避税工作的高难度，都需要素养高、阅历丰富的涉外税收征管人员来加强管理和审计。目前我国涉外税务人员素养还偏低,不能有效执行反避税措施,这也是逆向避税能够得逞的缘由之一。

3．逆向避税的影响。涉外企业的逆向避税严峻损害了我国的利益。第一,逆向避税造成了我国税收收入的流失。其次,逆向避税往往是以损害涉外企业中方的利益为必要条件的。外商逆向避税需要在境外缴纳更多的税,即实际是牺牲纳税利益。牺牲纳税利益往往是以获得更多的非纳税利益为前提。外商通过逆向避税侵占中方的利润,而且只要侵占中方合营利润而增加的利润大于其所损失的纳税利益,外商即能获得更多的利润，这严峻损害我国的税收利益和合营中方的权益。

涉外企业避税不仅直接影响我国财政收入规模,而且造成纳税环境不公正，扰乱经济秩序,并引起了国际上资本的不正常流淌，甚至会影响我国对外开放的整体战略步骤。因此,讨论我国涉外企业的国际避税方式,制定、完善反避税法规并实行相应的措施,已成为我国政府及税务部门不容忽视的一项重要任务。

二、完善涉外税收流失防治对策，全面打击偷逃税，健全税收控管体系。

各地近年来对偷税的处理都偏轻。因此，纳税人就心存侥幸，致使纳税人偷税行为频频发生。在国外，纳税人的偷税行为之所以比较少，是由于这种违法行为一经查出，不但有损于纳税人的声誉，而且所受的惩罚对纳税人的损失远远超过偷税所获得的好处，从而维持了资本主义社会的所谓纳税道德。鉴于上述状况，我们认为，首先，对偷税的罚款倍数除了有最高规定以外，不能有太大弹性，以缩小法律执行中的弹性区间。其次，在执行惩处条款时肯定要从严。特殊是我们现在对外资企业实行多种税收优待，偷税假如不重惩就很难杜绝。

(一)从纳税人方面看,防止税收流失可实行的对策

1.实行有力措施遏制地下经济活动的扩散，加强税源监控。首先，区分对待，分而治之。对一些破坏性较大，本身具有危害性的地下经济活动，如走私、制假、盗版等，应实行措施予以严峻打击。对一些破坏性较小，本身没有什么社会危害性的地下经济活动，则应通过加强管理、适当减轻其税费负担和提高政府职能部门的服务意识等措施，使之由地下转为地上公开经营。其次，建立遏制地下经济活动扩散的制度，加强税源监控。全面实行储蓄存款和金融资产实名制，在各种支付中广泛使用支票、信用卡，扩大源泉预扣税制度适用范围，推行在全国范围内使用唯一税务代码注册登记制度，以加强对纳税人的监控，不断压缩地下经济的活动范围和税收流失的存在空间。

2.降低税收稽查成本。稽查成本越高,纳税人违规的概率越大。因此降低稽查成本是防止税收流失的有效约束措施之一。为此可从以下几方面考虑:

(1)实行电子稽查。充分利用电子网络,开发电子稽查系统以提高稽查技术和效率,降低稽查成本。

(2)建立二级稽查。由税务人员直接实行稽查的制度成本过高,可考虑建立二级稽查,即一级稽查可考虑交给社会中介机构(如注册税务师事务所)进行一般的年度稽查,税务机关进行定期或不定期的抽查,发觉问题追究中介机构的责任。税务机关只需对大案要案进行直接稽查,以降低稽查成本。

(3)进一步完善选案、稽查、审理、执行四环节运行机制,将重点放在对检查环节的监督制约,掌握征管流程最终一道防线税收流失的发生。

目前，中国已成为全球最大的外国直接投资(FDI)流入国之一。而在其起到投资拉动、技术提升等正面作用的同时，投资者由于受“利益最大化”和“税收最小化”的目的驱使,利用各种方式进行逃、避税带来的税收流失现象日趋严峻。据商务部统计，截至2024年底，我国累计批准设立外商投资企业494025家，但一半以上都是“亏损”状态。目前在中国境内的40多万家外企一半以上账面亏损，年亏损总额达1200亿元，尽管事实上不少外资企业处于盈利状态，但一些跨国公司利用非法手段，每年避税达300亿元以上，而2024年全国外商投资企业和外国企业所得税全年累计共入库932.5亿元。避税数额为全部涉外所得税收入的35.4%。而据中国官方保守数字估量，跨国企业凭“转让定价”这一手段，使中国每年税收损失超过300亿元。特殊是其中涉外企业国际避税现象特别突出，虽然严格来讲，它并不违法，但这无疑违反了立法目的和税法精神，损害了国家利益。实行相应措施,乐观防范涉外税收流失已成为当务之急。

一、我国涉外企业避税的详细方式

在涉外税收流失中，主要涉及的是偷逃税和避税，避税导致的税收流失不但数额很大，更由于其非违法的特性，使其活动更具隐藏性和简单性，也因此成为涉外税收的监管难点。

我国涉外企业避税主要的问题在于国际避税，本文所指的避税问题主要是指涉外企业的国际避税。所谓国际避税,是避税活动在国际范围内的延长和进展,是指跨国纳税人以合法的方式，利用各国税收法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流淌、非流淌等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。由于各国执行的税法和政策不同，就会消失税境小于、等于或大于国境的不怜悯况。改革开放以来,国际避税问题在我国从无到有,从少到多,经受了一个不断进展和变化的过程,尤其是中国加入WTO以后,中国经济日益融入世界经济一体化,政治的稳定、投资环境的改善、法制的完善、政策透亮     度的增加等因素,吸引了更多的外商投资企业来中国投资。然而,随着国际化和跨国公司的迅猛进展，跨国纳税人来自国际逃税和避税的潜在收益也随之增加，因而国际税收领域内的避税和逃税现象也越来越严峻。但是由于偷逃税在各国国内法中均属于违法行为，很多跨国纳税人意识到逃税行为一经败露，对其损害将远远大于逃税收益，因而更多的以合法方式规避税收来达到减轻税负的目的，使得避税手段越来越多样化、简单化，国际避税活动规模也越来越大。

(一)利用转让定价(MultinationalTransferPrice)进行避税。转让定价又称转让价格，是指关联企业各方之间在交易往来中人为确定的，而不是独立各方在公正市场中按正常交易原则确定的价格，在这里是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标动身,为谋求公司利润的最大化,在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品和供应劳务时所确定的内部价格，是外资企业中最常见、最大量、最隐藏的避税方法。它的实质是通过不合理地分摊成本和费用进行国际避税,从而达到税后总利润的最大化。转让定价的方式主要有:

1．通过“高进低出”转移利润。有些外资企业的中方合不了解国际市场行情，而且缺乏独立的国际购销渠道，往往由外商掌控购销权。外商在其境外关联公司的业务经营和结算中多采纳内部定价，从集团的整体利益动身，压低产品的出口价格，抬高进口原材料、机器设备的价格，把企业的利润转移到境外关联公司，使我国应得的财政收入外流，也使中方利益受损。

2．利用境外贷款业务转移利润。一些涉外企业的资金支持来源于其境外母公司，通过母公司或境外其他关联企业对境内公司供应高利息的贷款，这就增加境内公司的经营成本，从而使其利润从境内转移到境外母公司或其他关联企业，造成税收流失，并损害中方利益。还有些外商有意把企业的资本额定得低些，或者对其应投入的权益资本投入不到位，而以较高的贷款利率向企业供应运营资金，加大企业税前列支费用，达到避税的目的。

3．在进料加工和来料加工业务中压低加工费。在实践中，这些状况多见于外商独资企业。由于外销产品的定价大多是以原材料进口价格为基础加上加工费，而加工费率低，极易造成企业亏损，转移利润。

4．通过虚列、高报境外劳务费，或以专有技术使用费、服务费、专利权使用费等名义，在税前列支大量费用，增加企业的经营成本，向境外转移利润。

(二)利用税收征管漏洞避税。我国的反避税工作起步较晚,税法政策中关于反避税方面的规定不够系统和详细,可操作性较差,为涉外企业进行国际避税供应了条件。如税法中规定,“企业与关联企业之间供应劳务,不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的,当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整”，然而,税法并没有正常的收费标准予以明确,增加了税务部门实际操作的难度。而且,我国不采纳“引力原则”,即外国企业在我国有常设机构,但从我国取得的收入与上述机构无关,则不计入常设机构应税所得,因此,很多外国企业就利用在我国设立办事处但却不通过办事处而直接在我国选购物资或销售商品等方式避税。再如,我国关于防止资本弱化的资本金管理制度,税法中并没有予以明确,这就可能会产生避税漏洞;另外,我国同很多国家签订的税收协定中对于劳务、特许权使用费等的规定存在较多漏洞,已不能适应经济进展的需要。

(三)利用税收优待政策避税。我国为了吸引外资,引进先进技术,对外商投资企业，在税法中规定了各种优待政策,诸如减免税优待、亏损弥补、再投资退税、购买国产设备抵免税等,外商投资企业往往就利用这些税收优待政策进行避税。如我国税法规定:生产性外商投资企业经营期在10年以上的,从开头获利年度起,可享受“两免三减半”的所得税优待;企业发生的年度亏损,允许用下一个年度的税前利润弥补,下一年度税前利润不足以弥补的,可以连续追补5年。一些外商投资企业从开头生产经营以后,就通过跨国转移利润,造成境内企业账面连续几年亏损,推迟进入获利年度,长期处于免税期。一些企业在减免税期满后,以变换名称等手法,按新企业向税务机关办理纳税申报,重新享受“两免三减半”的优待待遇。

(四)利用电子商务避税。电子商务(ElectronicCommercialAffairs)主要是指交易双方在国际互联网进行商品和劳务的交易。电子商务活动具有交易方式及来源隐藏化、地址虚拟化,交易数据电子化等特征。这就使得交易过程高效便捷的同时，也对传统的居民、常设机构、属地管辖权等概念无法进行有效约束,无法精确     区分销售货物、供应劳务或是转让特许权等行为。因而电子商务的快速进展既推动经济的进展,同时也给各国提出国际反避税的新课题,尤其对我国电子商务进展水平较低的现状提出了更为严峻的挑战。

(五)我国部分涉外企业避税还表现出逆向性特征。逆向避税是指跨国纳税人从低税管辖区进入高税管辖区,以最大限度地谋求所需利益的行为。国际避税的一般规律是由高税国向低税国流淌,跨国纳税人从高税国向低税国或避税地转移利润和财产,以减轻税收负担。而我国从事投资经营活动的涉外企业避税规律与一般国际避税规律不同,表现出逆向避税的特征,即将利润从我国向境外高税区转移,躲避我国较低的税负。它同我国在资金管理、利润共享制度以及对外商投资企业审计难度大等问题亲密相关。

1．逆向避税的主观缘由

涉外企业逆向避税的动机是谋求自身利益最大化，我国涉外企业逆向避税的动机则主要表现在非税方面。

(1)独享企业利润。合资企业各方要根据投资比例共享税后利润,正是这个缘由,外方母公司则在子公司年度经营期间,以转让价格的方式将利润向境外转移,独占合营企业利润。

(2)躲避预期风险。有些外商对我国投资及政策环境持投机或怀疑态度,存在及早抽回资本的欲望。为了加速对子公司投资成本和利润的回收,常提高对子公司的劳务收费或技术使用费等等。

(3)实现经营策略。从跨国公司的经营活动来看,其最基本的经营特点在于把全球作为战略目标来支配供货、生产和销售等经营活动和支配整体的财务会计核算,跨国公司在作经营决策时,所考虑的是整个公司的长远利益。跨国公司往往以逆向避税方式实现其全球经营策略的目标。

(4)调整子公司利润。主要体现在境外母公司盼望掩饰境内子公司的盈利水平，避开其他投资者因行业利润丰厚而加剧的竞争,因而通过逆向避税，提高供货价格压低回购价格人为地减低子公司盈利。

2．客观缘由

外商具有逆向避税的动机只是为逆向避税的形成供应了可能,而逆向避税要真正形成,还必需具备客观方面的缘由,即有外商可利用的“漏洞”。

(1)外商投资企业中缺乏约束机制。由于中方缺乏国际贸易阅历和手段,而由外商全权独立购销。由于缺乏约束机制,中方不能有效牵制外商,让外商完全掌握了进出口环节,从而利用转让定价的方式实现其逆向避税的目的。

(2)盲目招商引资。部格外商利用中方急于引资的心理签订不公正的条款。在合同签订、出资、生产管理、购销等过程中利用各种条款转移利润避税。如提高、虚报进口设备价款，专利技术费用犹如天文数字，原材料、产品高进低出等。

(3)涉外税收征管不力。避税手段的多样化、简单化,反避税工作的高难度，都需要素养高、阅历丰富的涉外税收征管人员来加强管理和审计。目前我国涉外税务人员素养还偏低,不能有效执行反避税措施,这也是逆向避税能够得逞的缘由之一。

3．逆向避税的影响。涉外企业的逆向避税严峻损害了我国的利益。第一,逆向避税造成了我国税收收入的流失。其次,逆向避税往往是以损害涉外企业中方的利益为必要条件的。外商逆向避税需要在境外缴纳更多的税,即实际是牺牲纳税利益。牺牲纳税利益往往是以获得更多的非纳税利益为前提。外商通过逆向避税侵占中方的利润,而且只要侵占中方合营利润而增加的利润大于其所损失的纳税利益,外商即能获得更多的利润，这严峻损害我国的税收利益和合营中方的权益。

涉外企业避税不仅直接影响我国财政收入规模,而且造成纳税环境不公