企业会计准则分类标准(XBRL)通用分类标准

企业会计准则分类标准可扩展商业语言（XBRL）与企业会计准则通用分类标准

XBRL针对的不是内容遵循的原则，而是针对的是载体的。也就是，未来的报告不会再以PDF/WORD/EXCEL等形式提供。

相关政策的密集出台

【财政部】

2009年4月，财政部发布《财政部关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，2009年11月，财政部办公厅发布《关于就<中国XBRL分类标准架构规范>等3个规范标准征求意见的函》，提出了《中国XBRL分类标准架构规范》、《中国XBRL分类标准基础技术规范》以及《财会信息资源核心元数据标准》。

2010年1月，财政部会计司发布《XBRL年度财务报告披露模板（征求意见稿）》。

2010年3月，财政部办公厅发布《关于征求<积极推进可扩展商业报告语言（XBRL）应用的暂行规定（征求意见稿）>意见的通知》，提出《积极推进可扩展商业报告语言（XBRL）应用的暂行规定（征求意见稿）》。

【证监会】

2005年3月，证监会发布了《上市公司信息披露电子化规范》。

2010年1月，证监会2010年一号及二号文件，发布《<公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定>（2010年修订）》，并附《财务报告披露格式》。首次制订表格化的财务报告披露格式。

一、什么是XBRL

（一）XBRL的简述

可扩展商业报告语言（ExtensibleBusinessReportingLanguage，以下简称"XBRL"）是一种用于商业报告的“互联网语言”。XBRL的历史可以追溯到1998年4月。1998年4月，美国华盛顿州会计师CharlesHoffman为了解决财务数据存储格式纷繁复杂、不利于数据交互的问题，把会计信息和互联网中的“国际语言”XML技术结合，提出XBRL（ExtensibleBusinessReportingLanguage，可扩展商业报告语言）的构想，使财务信息也可以在网络下运转。他希望XBRL在技术方面能够解决信息在不同的平台、不同的软件之间交流的问题，在会计方面能够提高会计报告信息的质量。

XBRL一经提出，便得到了世界范围的普遍认同，全球信息供应链中各有关参与者，从政府监管机构、会计师事务所、软件公司、信息发布商，到银行、证券、保险和税务等都投入到XBRL的推广和应用中。

XBRL直译过来就是可扩展商业报告语言，是一种对商业数据进行标准化定义和表示的方法，也是目前应用于非结构化信息处理，尤其是会计信息处理的最新技术。

当XBRL应用在财务报告上时，由于它能够在财务报告数据上增加特定的分类标签，使计算机能够快速“读懂”财务报告，不仅可以单个读，还可以成批读；同时，XBRL还描述了不同信息之间的关系，给出了计算各种比率的公式，通过这种内置的验证机制，使计算机能够自动“分析”这些报告，有利于进行行业对比、深度分析和大范围比较。

在财务报告领域，XBRL使用基于XML的数据标记，描述分类账、试算平衡表和财务报表各层面的财务信息。它的特点在于根据会计准则的列报规定，将财务报告等财务信息内容分解成不同的数据元（dataelements），再根据信息技术规则对数据元（dataelements）赋予唯一的数据标记，从而形成标准化规范。

例如，财务报表使用者拿到一份财务报表，由上面的“货币资金200"（如图1所示）可以联想到的是：这是2011年财务预算的数据、应该等于流动资金和银行存款的合计数、属于资产负债表中流动资产的一个项目、这个概念来源于《企业会计准则第30号》的相关规定，并隐含表示货币资金不应为负数的信息。

XBRL信息模型主要是由两部分组成的，XBRL实例文档（XBRLinstancedocument）及XBRL分类标准（XBRLTaxonomy）。XBRL实例文档包含了报表中的具体事实（concretefacts），而分类标准则是对具体事实的定义，包括其语法、形式和属性等。对于报表中的具体事实，是由实例文档来表现的。但是这些具体事.实应该遵循怎样的语言规范，其形式以及属性如何，则是由分类标准来定义的。分类标准首先要定义财务报表中将要使用的各项财务报表元素，同时还要附加上相关的其他信息，比如各个元素之间的关联性以及各个元素在报表中的名称、位置。对这些信息及其关系的定义，反映了编制财务报表所依据的会计准则。

针对上面的图中的例子，货币资金的具体事实“200”、货币单位“万元”以及上下文信息“2011财年预算”均存储在实例文档中，而货币资金的定义存储在分类标准中。具体来说，货币资金的属性，如借方科目、资产负债表日时点值、货币类型等，存储在分类标准的模式文件中。货币资金与其他财务报表元素之间的关联性，以及在报表中的名称、位置、所依据的会计准则信息存储在展示、定义、计算、标签、参考等链接库中。

（二）XBRL能做什么

XBRL通过结合使用网络技术以及标准化术语和定义，为财务报表使用者使用财务信息提供了更多的可能性，包括数据可比性和可重复使用性，以及易于计算机理解的数据格式。XBRL技术还可为企业内部和企业之间提供更加及时有效的财务数据分析，提高财务信息的可用性，并且改进成本核算、绩效评估和整体决策等环节。

需要强调的是，XBRL并不能取代财务会计系统、控制、程序以及相关管理监督在财务报告报送中的作用。但是，XBRL可以提高财务报告信息处理的效率和能力，有助于提升财务报告披露的透明度，同时提高财务报告信息的可用性和可比性。

（三）XBRL定义

【技术角度】

XBRL是一种可扩展商业报告的语言规范，XBRL可以使软件商、程序员和用户增强对商业报告语言的开发、交流及比较。XBRL由应用于文档的XML元素和属性这一中心语言组成，该中心语言中的抽象元素被XBRL（3）实例文档

XBRL实例文档是企业财务报表的数据实体，他包含了分类模式文件中定义的元素的具体值。XBRL实例文档是依据XBRL规则生成的电子化的商业报告。它包含所引用分类标准定义的元素的事实值以及上下文的解释。

（二）XBRL工作过程

（三）XBRL的优势与特点

（1）计算机可在瞬间对大量XBRL文档进行分析处理

XBRL和商品的条形码有类似的地方。商品的条形码是可以被机器直接读取的，它是商品流通于国际市场的国际语言，是商品的“身份证”，通过读取商品的条形码可以直接了解商品的信息。同样，通过XBRL文档可以了解企业的财务状况。

通过XBRL内嵌的验证机制，可随时验证信息的正确性，进一步提高了信息质量。

（2）XBRL格式解决多头报送问题

XBRL的数据可以实现跨平台的数据传输交换，因为XBRL采用了XML来存储数据，而XML本身就是跨平台的。由于XML数据是用纯文本格式存储的，因此XML提供了一种独立于软件和硬件的共享数据方式，可以在不同的操作系统（Windows,Unix,Linux）上使用。

（3）XBRL一一不同语言之间的桥梁

对于那些需要跨国传送的商业报告的企业来说，不同的语言将是一个交流的障碍。XBRL自身恰好有解决这一问题的手段。用户在终端看到的XBRL财务报告中的科目名称是各元素的标准标签，而XBRL分类标准可以为各元素标签提供多语言翻译，使得XBRL财务报告能以不同语言展示。

（4）XBRL报送端不改变用户的使用习惯，实施简单

对于需要制作报表的企业，不需要了解太多XBRL的技术细节，通过使用基于XBRL的报送端工具，在不改变财务报告制作者的使用习惯的情况下，即可生成XBRL形式的财务报告。掌握报送端的操作，不需要长时间的培训，其实施过程非常的简单。

（5）可使用各种便携式终端，应用也简单

由于XBRL规范和分类标准的开放性和跨平台的特性，任何人都可以在此之上开发个性化的应用程序。而由于XBRL是基于流行的XML标准，这种开发工作变得相当的简单。

三、为什么推行XBRL

（一）现行的报告系统或信息系统

报告的提供过程，常常是把企业负责报告的人员累得半死，疲于奔命，而报告的使用者却往往很难及时获得需要的报告，获得的报告也往往满足不了原来的需求。

利益披露困境

·利益相关者的困境。一般说来，利益相关者包括编制者、投资者、监管者、审计师、软件开发者、外部分析师、证监会、税务机关、信贷机构等。

编制者一般很难满足各种报告的需求。

·财务报告系统弊端

·财务报告披露弊端

·弊病1：编制报表复杂，效率低下

·弊病2：报告模式单一

·弊病3：阅读者使用的是被加工以后的信息

·弊病4：信息披露不充分

·弊病5：不能适应财务准则的转换

·弊病6：不能适应世界会计发展的步伐

·弊病7：系统技术落后，与IT发展不协调

·弊病8：报告呈报格式弊端明显

导致出现这些问题的原因：

1.报表披露的过程过于繁琐和不开放。

2.报表披露的内容、时间、规则

3.报表披露的方式（技术、格式）

IT环境下信息披露趋向：

·财务呈报的观念发生较大的改变

·报告呈报载体从纸张版面向电子版面过渡

·财务信息在生产的过程中从封闭向开放式转变

·财务呈报的格式上从通用式向自定义式转变

·财务呈报从单一的财务数据模式向复合数据模式转变

·财务呈报的功能向多元化发展

四、XBRL的影响和问题

（一）XBRL带来的影响

1.对财务报告的影响

2.对会计人员的影响

3.对会计教育的影响

4.对审计的影响

（二）XBRL问题

1.分类标准的扩展与兼容问题

2.假账不能完全杜绝

3.安全性如何保护

目前主要是利用信息的加密技术，并形成了XARL（可提供验证信息的会计报告语言）

4.XBRL建设也会带来风险

五、企业会计准则通用分类标准介绍

（一）企业会计准则通用分类标准是什么

基于企业会计准则的可扩展商业报告语言（XBRL）通用分类标准（以下简称通用分类标准）是财政部根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则、应用指南和企业会计准则解释（以下简称企业会计准则），遵循国家标准化管理委员会发布的《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第’1部分：基础》（GB/T25500.1-2010）、《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第2部分：维度》（GB/T25500.2-2010）《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第3部分：公式》（GB/T25500.3-2010）《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第4部分：版本管理》（GB/T25500.4-2010）系列国家标准制定而成的财务信息披露电子化规范，未来将随企业会计准则的补充修订进行修改和维护。

（二）分类标准包含什么内容

通用分类标准在内容不包括财务报表和附注等财务报告构成要素，涵盖了企业会计准则及应用指南中有关财务信息列报的各项要求。

（三）分类标准的组织方式

在组织形式上，通用分类标准采用按照企业会计准则和扩展链接角色（ELR）组织。

1.逐项准则法

通用分类标准按照具体会计准则的编号，在33个文件夹中分别规范相应的财务信息关系。其优点是简化了分类标准的维护，任何会计准则变动引起的分类标准变动都一目了然。国际财务报告准则分类标准也采用了逐项准则法。

2.按照扩展链接角色：（ELR）组织

在同一项具体准则下，通用分类标准将财务报告按照披露表格的不同类别分成若干扩展链接角色（ELR）。简单地说，一个扩展链接角色就是财务报告中的一个披露表格或者是一组同类的披露事项。每个扩展链接角色对应一个或几个同类别的披露表格，每项具体会计准则对应一个或几个扩展链接角色。

（四）分类标准的逻辑结构

在逻辑结构上（如图5所示.），通用分类标准由元素、模式文件和6类链接库组成。其中元素2845个，模式文件包括核心模式文件、人口模式文件和角色模式文件，链接库包括列报链接库、计算链接库、定义链接库、标签链接库（包括中文和英文标签）、参考链接库和公式链接库。

（五）分类标准与传统财务报告的关系

分类标准与传统财务报告在底层技术实现机制上存在不同。但是在展现形式上，通过分类标准生成的实例文档可实现与传统财务报告相同的展现效果。

表格式披露（以财务报告附注为常见展现形式）

存货年初余额本年增加本年减少年末余额原材料-备品备件1,085,338,656.107,823,159,755.45（8,014,616,134.84）893,882,276.71低值易耗品8,811,222,6993,749,418.25（95,495,793.33）7,064,847.61库存商品1,308,475,045.1316,344,719,331.79（16,046,912,723.79）1,606,281,652.13其他230,366,575.762,622,493,553.86（2,626,935,051.55）225,925,078.07小计2,632,991,499.6826,884,122,059.35（26,783,959,704.51）2,733,153,854.52在展现形式上，通过分类标准生成的实例文档可实现与传统财务报告同样的展现效果，如下图所示。