会计精华记忆内容汇总

1会计精华记忆内容汇总第二章

货币资金应收项目喜

扎冠1．忆存放嫩银行鸦的存程款，满如果得因银口行破姑产发台生损袍失，针应将闻损失奴计入滚“挺营业谁外支捞出芹”通。

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嘉②唇、对毕于烟用于加出售钞的材腿料丧等，壳需将师成本榆与根绢据材抛料估仙计售芦价确搜定的瓣可变鲜现净辆值相壤比。即[烫例1暂]：台1、谅A（市库存闸商品至或材沃料）垦准备躲出售益，市版场价雀12漆，合谢同价知15授，成屑本1规0，析预计矿税费筒6。聚A库绢存1忙00迹个、狂但已薄定合荒同的尽有5摘0个李。捆A可谜变现介净值贝=（赛15只-6陡）笋×惧50继+（政12萌-6揉）塘×阵50福=7贪50纳帐面望价值箭10纵00秃2、垮B（拉材料布或半孝成品宰）为梨生产佩C（聋库存彩商品滚）的淘主要甲原料够，B女的成缓本2美0，洲生产雹C还挖要投踏入3紧0。屡现B粒的市滴场价壁15侨，（腐1）具C的木市场爪价4乒8（巩2）给C的庭市场宜价5鉴5[道假设向不发粉生其扎他销样售税乘费]勾（1班）B回可变孙现净夏值=啦48帝-3拔0=权18拔（2乱）B质可变品现净雄值；放由于夫55努＞2脆0+散30恐,所胳以不广计提脸跌价尸准备它。腐若当普期c转的合权同价就49雨，定法货量宝10酬0，斑c无圈库存抛B有磨20拌0返B可慢变现烦净值牵=（什49陆-3越0）辱×毁10达0+渔（4接8-籍30舅）效×区10仰0=碎37浩00沟B的塌帐面馒价值折=4佛00肥0押B可乖变现族净值茶=（爹49浊-3刮0）例×跌10姓0+挥20喉×剥10顶0=眠39坚00外B的名帐面猴价值田=4极00疲0辣京辈查若基B、熊C已均有难库存泛，则放把1粗、2纱、结精合。春做题冤中应政考虑叮其他守销售刘税费跳、完贩工成奶本。登三、缴取得般存货甘：（煤按实羽际成阵本核愉算）胜注意菠1、士购入孟（以傅原材榆料为峡例）姿：买摧价加干运输黄费[绍×民（1艰-7坦%）坊]、偶运杂蛛费、私装卸拿费、序保险生费、茧包装斤费、例运输并途中瞧合理澡损耗牛[计塘入实亦际入晨库材采料成垂本（饲实际快入库息量）旁20叮00述年题崇]、拔入库致前挑遮选整晨理费畅和按妻规定何应计徒入存晴货成踏本的钞税金尘及其召他费区用。闸

咬2、炒自制疯(入友账价荐值＝撤实际休支出桑)

耐3、俱委托怎加工傍物资数：按候实际留耗用蛋的原化材料播、半垂成品执成本俩以及哀加工撕费、庄运杂义费、聪保险秀费、躺和按燕规定券计入蜘成本序的税叮金入兄账

午四、胖发出骂存货家的计戴价方仰法

狂六、剖存货屠的简务化核纱算方挂法-猫-计家划成南本法好

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寄卧住因自膛然灾柴害或应意外菊事故瞧造成扁的损摔失经呈批准且应计况入甲“刻营业枣外支跨出霞”自。其来他计致入租“感管理阳费用漏”傻（多袖次考飘过选易择题青，分涛析存成货盘碍盈、紫盘亏议的原杏因及释处理字）煮第四肌章深投饥资钻（一慈）、唱长期划股权都投资草采用汇成本筋法诚核算邪时，使主要幕掌握美两句竭话：嘴如果宏没有肢分派伸现金委股利揭，则竟不确粮认投厨资收饶益；犬如果渣分派咽现金环股利扯，有拔两个敬去向秃：冲角减投付资成桨本或充计入捞投资赛收益猴。腥

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①必、应女冲减茎初始筛投资坊成本况的金祝额＝祝（投辞资后垂累计臣现金孝股利置－投律资后帝至上统年底刷累计殿净损滋益）吵×寇持股挠比例缴－已双冲减条的初疏始投幕资成伯本

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熔（2民）唐净损恢益以掉外的泰其他临所有伐者权兽益的陈变动贸处理遇被投紫资单喘位净脸损益羊以外摩的其免他所伐有者研权益渡的变馆动，缓主要忧包括刑接受驴捐赠兄、企架业中兔途增铺资扩劝股引牙起的受资本怠溢价息、接壮受外敢币资尝本投雅资引蝶起的盆外币区资本摊折算棚差额筒、专棉项拨端款转耀入和凤关联苏交易妖差价词形成娇等（星考试饮出题缠点著），饱投资挣企业乒采用灭权益汗法核摘算时距，应彩按享漠有的真份额脖，确践认计葱入资怜产和犹权益捕。仰3娘．被灭投资继企业晓因会鉴计政姿策变能更、骡重大倾会计林差错祖更正发而调壶整前叙期留醋存收厚益（未包括刊盈余临公积粥和未担分配饿利润菊），鸽投资丈企业绕应按西相关众期间愈的持杜股比码例计牵算调贝整留高存收和益，母反映挤在长柜期股浩权投吐资的趟“糊损益跟调整叙”题中吉；趟如果核被投款资企舒业调挪整前捆期资很本公疯积的践，投父资企农业也扬应调精整相美关期袜间的射资产截和权段益，寒反映信在长豆期股差权投仔资的袋“灿股权急投资准准备嘴”图中矛。（继今年筹综合骗题出赛题点兄）匀4畅．如洪果被嫂投资温企业线的会帖计政乔策变蝴更、值重大从会计炉差错职更正牺发生种在投撒资前秧，亿并将愿累积需影响引数调楼整投血资前壁的留肠存收翅益的通，投包资企烧业应县相应等调整劳股权台投资肿差额南。毙（敲今年赤综合芦题出气题点咳）屡a.捡调整补投资侧时的音股权现投资魔差额讲：园族借：香长期弟股权尽投资并——崇乙公副司（谣股权闪投资霞差额恩）投26丝80统00汉（稍67墙万检*4其0%辛）吃啄非轧贷：泪长期款股权歌投资递——还乙公钢司（唉投资嗽成本碰）筑26锈80茶00隶谜价（盼由于浆20侧00钱年末险乙公嫌司净庄资产贞减少膏67漫万元赴，甲死公司钥所拥温有的准份额完减少且了关26柜80败00减元，蚀在初资始投辰资成嚼本固兰定的里情况障下，叛股权鸭投资惰差额喉增加付26拌80压00沃元，秒假设寿股权我投资语差额旷按秩10纹年摊遗销乌）锣b.景调整伍20筛01岁年、唉20讨02合年股锣权投血资差目额的嫂摊销屿额抄借：盐利润化分配小——想未分兔配利屋润[板原投猜资收乳益]课源5呼36橡00惰（译26涛.8羽万亚/1术0*远2错）思哗副贷：诉长期作股权匠投资朝——爱乙公螺司（矮股权脸投资皆差额泡）蔽53头60钟0拘c.名调减戴盈余危公积扇借：纵盈余逮公积则槽80婚40斗博（持53顺60贷0*衣15钢%收）圾洞刑贷：减利润僻分配瞒——赶未分问配利敞润找摩80偏40伯5絮．霞投资再企业口对被侦投资僻单位予的持祸股比李例增刮加，唉由成喘本法爬改为返权益弯法核赞算的脑，按蕉追溯往调整翁后长预期股芳权投善资的蝶账面历价值摧加上诚追加蜘投资霸成本也作为邮初始碎投资开成本萌。嘉今年扔综合疼题出织题点乓

终[例灾题]竹：A谣公司区19奥96朽年至催19桐99欢年长伞期股挥权投奏资业跳务资牢料如辛下：

界激蚕参1、勒A公择司1奋99危6年签1月膝1日叨以设辜备对如B公团司进姓行投河资，裙该设宣备原则值1胆20吩万元其，已屿计提忆折旧译30姐万元刷，评俩估价笼10罚0万尖元，陷拥有刊B公认司1悦5%今的股逼权；脑B公票司接桃受投蜓资时沫所有负者权庄益总盟额为陕10现00巾万元聋；A毁公司遮和B耻公司屋所得昆税率构均为达33历%；尚预计允投资股年限摘为4曲年。

恐队尖黎2、弄19将96先年B朽公司灾4月散份宣刑告分虚配9槐5年哥的利残润1庆50沿万元固；5傲月份松以银部行存灾款支语付；汪当年桨实现肠利润埋24等0万名元。

叶油集沃3、朗19镰97离年B味公司闲4月棉份宣厌告分奔配利雨润2交00虹万元楼；5米月份途以银墙行存蕉款支欢付；驼当年背实现驰利润好27剩0万载元（聋其中修1县—覆6月烤份为修16省0万眨元）告；同避年7舅月1拜日A修公司宗以货所币资裕金追蛮加投夫资2浓00荡万元想（增里资扩椒股）蛾，累住计拥投有B纷公司羞30险%的窄股权喝。股负权投先资差怎额摊计销4鹿年

扬秤丢锣喷A公币司各假年的烤会计玉处理微如下臣：

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社不7暮3.赖5菌[咸90村-2轿2.耗5+很6]螺庆湾慕蚁长期紧股权塘投资暗-B洗公司览（股穴权投迹资差恨额）贱报疮6罩0旬借：裳长期淡股权秆投资父-B徐公司洲（损搂益调插整）被炉宫俊2泳4质割念声（绵16抗0*倚0.小15芦）鼻哨必长期份股权粉投资富-B启公司纠（股声权投邻资差命额）拳旨2源2.纷5滑壮死客[6详0/香4*垫1.婚5]智劝常贷病：利溉润分替配-誉未分施配利赖润俭小牙铺哨境忠46悠.5

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雹第五号章声

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劳负册

节债犯(慰一卵)挤增值攻税：家1．耀进项后税额职分为浙可以扩抵扣附和不春得抵贿扣畜（姓1窑）可本以抵脆扣的航进项架税额顾有三悠个来霞源：杀取得丹了增辨值税慰专用趴发票党、取明得了扑完税局凭证宽、计洲算得祸来（日按运镰费的益7%政、购下进免氧税农娱产品旁和废倡旧物另资按源收购辱价的猾10杰%趴计算厅进项政税额译）。券（王2挡）不战得抵榨扣的殖进项蚕税额跨主要闹是钉购进脂固定怒资产而、购驱进的英货物勉用于捐非应台税项津目（虽即用色于交巨营业治税的赛项目卖）、川购进民的货贼物用来于免挽税项等目（质不交方增值甲税，锹进项饿税额遭不得登抵扣牺）、携购进禁的货遣物用谅于集侧体福耀利和三个人栏消费泥、发涂生了悟非常贵损失榆。进驶项税耀额不届得抵幸扣，浴应价鸣税合抹一入逆帐：涌2．草销项层税额公可由衫一般滔销售匀和视为同销熊售产雨生灶3．白小规弱模纳击税人咳进项洲税额渣不得脆抵扣忽，应保交增盟值税仪直接者根据长不含岭税销争售额垒计算情和征顺收率趟计算债**局**泊/饭（科1+抹6%斧）虚*6疼%箱或4计%机（二网）其榆余小纸税种劫主要再掌握疏列支在渠道冲，常如计袋入主夏营业蹲务税疼金及枕附加阻（惯营业假税、已消费发税、拘城建车税、言教育牛费附撞加、捉资源庆税们）、玻管理谢费用屑（砌印花描税、谁房产缓税、携车船安使用性税、返土地多使用晒税位）、铃委托子加工表物资哨(始消费湿税屡)零、在久建工赶程（怠土地椅增值咐税、膨契税千）等为。悉此外适还要妖注意挣有两庙种税棚不通偶过日“设应交届税金盼”米核算负，是绳印花究税，捐耕地煌占用堆税。乞谎第九细章行

煌收入乎、费闪用和菌利润一、收入的分类

1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入

2、按经营业务的主次分：主营业务收入、其它业务收入

二、商品销售收入

1、确认条件(必须全部满足)

①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移

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⑤、售后租回

A、如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。

B、形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。

⑥、房地产销售

******有建造合同的，按建造合同原则处理

法定所有权转移的，风险和报酬未转移的情况：

A、合同规定，仍有责任实施重大行动，行动之后再确认

B、有重大不确定因素存在，待消失时再确认收入

C、售后，仍有某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入

⑦、销售退回

A、未确认收入的退回：

借：库存商品

贷：发出商品

B、已确认收入的退回：冲收入、冲成本

a.本年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入

b.以前年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入

c.属于资产负债表日后事项的销售退回，按日后事项原则处理，调整报告年度的收入。（通过以前年度损益调整）

⑧、需要安装检查的销售：安检完后确认收入，如果安检较简单时，发出进就确认

⑨、附销售退回条件的：

能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做发出处理

不能合理估计的部分，期满确认

⑩、以旧换新：销售的新商品，按销售处理；换回的旧商品，按购进处理

三、提供劳务收入

1、不跨年度的，按完成合同法确认

2、跨年度的

①、期末劳务结果能够可靠计量的，[完工百分比法]包括：

A、总收入、总成本能够可靠计

B、相关经济利益能够流入

C、完工程度能够可靠确定

本期应确认的＝全部*目前完工程度—已确认的

②、期末，完工程度不能可靠估计的：

A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润

B、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，收入＝预计可收回金额；成本＝本年已发生成本，差额就是本期损失

C、不能得到补偿的，不确认收入，成本＝本年已发生成本---当期费用

四、让渡资产使用权收入

1、利息收入

2、使用费收入

①、一次付清，不再提供后续服务的，收到时一次性计入收入

②、一次付清，提供后续服务的，分期确认收入

分期收款、分期确认收入

五、建造合同收入

1、类型：固定造价合同、成本加成合同

2、合同收入组成内容

A、初始收入

B、变更、索赔、奖劢形成的收入

3、合同成本组成内容：直接费用和间接费用

4、确认和计量（类似提供劳务收入）

①、期末劳务结果能够可靠计量的，用完工百分比法

②、期末，完工程度不能可靠估计的：

A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润

B、不能得到补偿的，不确认收入，费用发生时立即确认

六、利润

①、营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币交易收益、罚没收入、教育费附加返还款等

②、营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项资产减值准备等

七、利润分配

第十章

财务会计报告现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不含定期存款）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件[期限短、流动性高、易于转换定额现金、价值变动风险小]的短期投资）。1、现金流量的分类

：

①、涉及到各项投资业务以及非流动资产的增减变动业务的现金流量，一般归为投资活动产生的现金流量；

②、涉及到各项借款业务、长期负债和所有者权益的增减变动业务的现金流量，一般归为筹资活动产生的现金流量；

③、除投资和筹资活动以外的现金流量，归为经营活动产生的现金流量2、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入×（1+增值税税率）+[应收账款、票据]减少数+预收账款增加数-非现金抵债而减少的应收项目+当期收回前期核销的坏账-当期核销的坏账-实际发生的现金折扣-票据贴现的利息

3、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

购买商品、接受劳务支付的现金=当期主营业务成本+本期应交增值税进项税额+应付账款、应付票据减少数+预付账款增加数+存货增加数-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据

+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用、制造费用（不包括消耗的物料费用）

第十九章

所得税会计（税法）

一、永久性差异与时间性差异

1、永久性差异：计算口径不同而产生。这种差异在本期发生，以后不能转回。

例：国债利息收入、产成品用于在建工程、各种赞助费

2、时间性差异：确认时间不同而产生。发生于某一会计期间，以后能够转回。

①、可抵减时间性差异：税法比会计少计费用、多做收益，致使应税所得大于会计利润。

例：当期计提的产品销售的保修费用

理解：可抵减时间性差异，在未来可抵减，现在先交，形成递延税款借项。

②、应纳税时间性差异：税法比会计多计费用、少做收益，致使应税所得小于会计利润。

例：权益法下的投资收益、税法允许的加速折旧法、

理解：应纳税时间性差异，在未来才纳税，现在先不交，但是现在必须确认为一项未来应纳税的负债，形成递延税款贷项。

二、应付税款法

要点：本期所得税费用=本期应交所得税。

借：所得税

(会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率

贷：应交税金-应交所得税(任何情况下都是：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率

******“应交税金-应交所得税”科目永远都反映本年实际要交给税务局的金额

三、纳税影响会计法本期应交所得税＋本期递延税款发生额＝本期所得税费用。

时间性差异在所得税处理时，类似于待摊费用或预提费用的核算。

1、所得税率不变情况下的会计处理

借：所得税

(会计利润±永久性差异)*税率

与本期利润相配比

(或贷)递延税款

(时间性差异)*税率

可视为待摊或预提费用

贷：应交税金-应交所得税

(任何情况下都是：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率

2、所得税率发生变动时，对于递延税款的处理，又可分为递延法和债务法

四、递延法

1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，不调整递延税款的账面余额。

2、以前发生在本期转回的，用当初发生时的税率计算。

3、递延税款的余额不代表实际意义的资产和负债。

******采用债务法时一定时期的所得税费包括：

①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；

五、债务法

1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算。

2、在税率变动的当年，要把递延税款调整成为用现行税率计算的余额。

3、以前发生在本期转回的，用现行税率计算。

4、递延税款的余额是真正意义上的资产和负债。在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。

******采用债务法时一定时期的所得税费包括：

①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；③、由于税率变更对以前各期确认的“递延税款”科目账面余额按新税率的调整数。

******从每一笔业务整个核算过程来看，其“递延税款”科目借、贷方一定相等。在做帐务处理时始终抱有这么一个思路的话，就不会出错了。

六、纳税影响会计法核算的特殊点

①、债务法时，如已知本期发生的时间性差异在今后转回时的税率，可按照预计税率计算，而递延法不行。

②、如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回的时期内不能产生足够的应税所得，应作为永久性差异处理。

会计利润

±永久性差异

±时间性差异

应税所得=会计利润±永久性差异±时间性差异税率

应交税金—应交所得税=应税所得×税率

递延税款=时间性差异×税率

所得税=应交税金—应交所得税+递延税款

二、纳税影响会计法与应付税款法计算的“应交税金”相等。递延税款影响的只是当期所得税费用的金额，即“递延税款”对应的是“所得税”。

三.对于“投资收益”的处理，如果双方税率相同，则作永久性差异减除即可；若双方税率不同，投资方需要补税，则还要考虑时间性差异的影响。(教材P591例7)

四、审题一定要清楚，注意题目问的是“应交所得税”还是“所得税费用”；是“年末递延税款余额”还是“递延税款发生额”。

第二十三章

合并会计报表

一、合并范围(实质：达到控制)

1、量的标准：母公司控股>50％(=50％就不行)，三种情况：

①、直接

②、间接

③、直接+间接

2、质的标准(其它控制情形)：

①、与其它投资者有协议，持有半数以上表决权

②、据章程，有权控制财务和经营政策

③、有权任免多数董事会成员

④、董事会上有半数以上投票权

*****不在合并范围的情况(实质：不具有控制权)：

如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司，非持续经营的净资产为负数的公司(持续经营的不能算)。

五、合并会计报表抵销分录的编制(注：不是会计科目，而是报表项目)（一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销抵销分录为：借：实收资本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）合并价差（也可能在贷方）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）做这笔分录的技巧是，按顺序做分录：1、先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销；2、再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）；3、少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；4、最后倒推出合并价差。

（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销抵销分录为：借：期初未分配利润（子公司）投资收益（母公司）少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）（三）内部提取盈余公积的抵销处理1．对以前年度提取的盈余公积的转回借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例）贷：盈余公积2．对本期提取盈余公积的转回借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例）贷：盈余公积（四）内部债权与债务项目的抵销1．内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）长期债券投资与应付债券（二者不一致的差额作为合并价差处理）；（5）应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目2．内部利息收入和利息费用项目的抵销抵销分录为：借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益）贷：财务费用（或在建工程）3．内部应收账款计提坏账准备的抵销首先抵销坏账准备年初数，抵销分录为：借：坏账准备贷：期初未分配利润然后将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。（五）内部商品销售业务的抵销1．将期初存货中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润）贷：主营业务成本2．将本期内部商品销售收入抵销借：主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：主营业务成本3．将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：主营业务成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）（六）内部固定资产交易的处理一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产一方的商品，另一方购入后作为固定资产假设：“不考虑关联交易”或“价格是公允的”（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）②将期初累计多提折旧抵销借：累计折旧（期初累计多提折旧）贷：期初未分配利润③将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：主营业务收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：主营业务成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)④将本期多提折旧抵销借：累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的"固定资产原价"项目和"累计折旧"项目用"营业外收入"项目或"营业外支出"项目代替。①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）②将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：期初未分配利润③将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用无形资产参照固定资产；减值准备、跌价准备参照坏帐准备

第二十四章

分部报告一、确定报告分部应考虑的因素重要性标准10%：分部对外+对其他分部营业收入≥各分部收入总额的10%；分部的营业利润或亏损≥绝对值较大者（未亏各分部利润总额，亏各分部亏损总额）的10%；分部资产≥各分部资产总额的10%

但以上每一项均达到全部分部合计数的90%以上时，应在合并报表中提供信息，仅在附注中说明。

75%标准：全部分部的对外营业收入≥合并总收入（企业总收入）的75%，否则应增加分部的数量。

10个标准：报告分部的数量不超过10个，超过的应将某些相类似的分部予以合并。

十二章外币业务1．

汇兑损益是常考的地方，要注意两个问题，即汇兑损益的计算和列支渠道：汇兑损益的产生有两个途径，即外币兑换和期末汇兑损益的计算。（2）列支渠道：筹建期间发生的汇兑差额计入长期待摊费用（开办费）；生产经营期间汇兑差额，计入财务费用；与固定资产购建有关，在符合资本化期间发生的汇兑差额，进行资本化，计入固定资产购建成本（在这里可结合借款费用资本化来考）。2．

日常业务有四种类型（兑换、购销、借款、接受投资）3．

外币报表的折算即现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法。4．我国采用的是现行汇率法，非常简便。注意两个问题，一、是将利润分配表中的（年末）未分配利润折成人民币后，应将其直接抄到资产负债表的未分配利润项目中；二、是盈余公积的折算，用不同汇率折成。第十三章借款费用1．

借款费用的四部分：利息、溢价（折价）摊销、辅助费用、外币借款汇兑差额。2．

借款可分为专门借款和其他借款（1）对于其他借款产生的借款费用，要记住两句话：在筹建期间发生的计入长期待摊费用（开办费）；在生产经营期间发生的，计入当期财务费用。对于专门借款发生的借款费用[四部分]，有两个去向：资本化和费用化。辅助费用费用化A、金额较小，简化，计入当期财务费用资本化时，既不与资本化期间相联系，也不与资产支出数量相挂钩。B、金额较大，固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入的财务费用资本化C、金额较大，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，计入在建工程，汇兑差额费用化A、如不在资本化期间发生的，计入财务费用资本化时，只与资本化期间相联系，而不与资产支出相挂钩资本化B、如在资本化期间发生的，计入在建工程利息（包括溢折价摊销）费用化A、除资本化利息（折价溢价摊销）以外的利息计入财务费用在资本化时，既要与资本化期间相联系，也要与资产支出相挂钩资本化B、计算出资本化的金额后，将这部分利息进行资本化，计入在建工程成本专门借款发生的利息（包括折价溢价摊销）在资本化：累计支出加权平均数=Σ［每笔资产支出金额×（每笔资产支出占用的天数／会计期间涵盖的天数）］

资本化率=（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或（-）溢价）／债券期初账面价值×100％(债券期初账面价值可以简化为年初帐面价值)加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数×100％A资本化起点1．资产支出已经发生（1）支付现金（2）转移非现金资产（3）承担带息债务2．借款费用已经发生3．为使资产达到预定可使用状态必要的购建活动已经开始B资本化终点达到预定可使用状态实体建造实质上已经完成与设计或合同要求相符合或基本相符支出金额很少或几乎不再发生C暂停资本化在资本化期间，工程发生了非正常中断（即计划外的中断），并且中断时间连续超过三个月在运用上述公式计算资本化金额时，要注意三个问题：第一，当企业的累计资产支出总额超出了专门借款总额时，对于超出部分的资产支出数不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围；第二，所购建固定资产的各部分分别完工，而且各部分可单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产借款费用资本化；第三，当期允许企业资本化的利息金额不得超过当期专门借款实际发生的利息金额。第十四章租赁一、租赁的分类（掌握）是否是融资租赁：1、所有权转移2、低于公允价（5％，含5％）;3、占可使用年限的大部分（75％，含75％）;4、最低租赁付[收]款额的现值≈原账面价值（大于等于90％）[租前已用大部分（75％，含75％）不适用]；5、性质特殊，只有承租人才能用。过程承租人出租人1、租赁开始日的会计处理借：固定资产（最低租赁付款额现值与租赁资产原账面价值孰低）[占总资产30%以上]未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）借：应收融资租赁款（最低租赁收款额=最低租赁付款额+担保余值）未担保余值（未担保余值）贷：融资租赁资产（原账面价值）递延收益-未实现融资收益（差额）2．初始直接费用借：管理费用贷：银行存款借：管理费用贷：银行存款3．支付租金，未确认融资费用、收益的分摊借：长期应付款贷：银行存款

借：财务费用贷：未确认融资费用借：银行存款贷：应收融资租赁款借：递延收益-未实现融资收益贷：主营业务收入或其他业务收入可以用实际利率法，直线法，年数综合法分摊。实际利率的确定是个问题，看P449、P4614、有所区别的事项A、计提折旧A、租金未能收回一是折旧政策，二是折旧期间。

承租人取得租赁资产所有权，尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定的，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用；否则，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用。超过一个租金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回，转作表外核算B、应收融资租赁款的坏帐准备借：管理费用贷：坏帐准备C、未担保余值发生减少期末，发生减少借：递延收益-未实现融资收益贷：未担保余值同时，减少额确认为当期损失，借：营业外支出贷：递延收益-未实现融资收益如果恢复，应按未担保余值恢复的金额，反冲回来以后各期根据修正后的租赁投资额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。5、或有租金借：营业费用、财务费用贷：银行存款借：应收帐款贷：主营业务收入—融资收入6、履约成本借：费用贷：银行存款借：费用贷：银行存款7．届满时①返还、收回租赁资产如果存在承租人担保余值：借：长期应付款（担保余值）累计折旧贷：固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产1、存在担保余值或未担保余值或都在借：融资租赁资产贷：应收融资租赁款（担保余值）未担保余值（未担保余值）2、向承租人收取价值损失补偿金。借：其他应收款贷：营业外收入3、担保余值和未担保余值均不存在，只需作相应的备查记录。②优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直在存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一直存在；如果租赁期届满时承租人没有续租，按收回租赁资产处理③留购租赁资产借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款借：固定资产—生产用固定资产等贷：固定资产—融资租入固定资产承租人行使了优惠购买选择权（留购价包括在最低租赁付款额）借：银行存款贷：应收融资租赁款如果存在未担保余值借：营业外支出贷：未担保余值经营租赁借：待摊费用（营业费用等）贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款借：应收经营租赁款（或其他应收款）贷：主营业务收入（或其他业务收入）—经营租赁收入售后租回经营售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。做一般购进、租出处理，租赁处理同上。P470的例题融资售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。第十五章

债务重组一、债务重组的界定:

1、只要修改了原债务偿还条件的，都算债务重组

2、例外情况(做多选题时用得到)

①、可转换债券正常转为股权

②、破产清算时发生的

③、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的

④、借新债还旧债

⑤、以非现金资产偿债后，又按协议加购或租回的

二、重组方式：

1、较少量现金偿债，2、非现金资产偿债，3、债务转资本，4、修改偿债条件，5、以上任意组合

三、债务重组日的确定：

上述1、2、3种方式，执行完毕日期；第4种方式，开始执行的日期。

四、债务重组的会计处理

*****无论债权人还是债务人，都不确认重组收益(注意，不是重组损益：重组只赔不赚)

1、以较少量现金偿债的，对于其差额，债务人计入资本公积；债权人作为损失计入当期损益。

债务人的处理

债权人的处理

借：应付账款

借：银行存款

贷：银行存款

坏账准备

资本公积－其它资本公积

营业处支出－债务重组损失

贷：应收账款

2、以非现金资产偿债的，对于其差额，债务人如不利计入营业处支出，如有利计入资本公积；债权人以应收债权的账面价值加相关税费作为非现金资产的入账价值。

******账面价值：就是账面净值=科目账面余额-相关备抵项目。

债务人的处理

债权人的处理

借：应付账款

借：各种资产

营业处支出-债务重组损失

坏账准备

(或贷：资本公积－其它资本公积)

贷：应收账款

贷：各种资产

要注意：

①、债权人接受投资的，入账时要扣除未领取已经宣告的股利或利息。

②、债权人接受存货的，差额计入存货成本，暂不确认为损失。

③、债务人转出固定资产的，先做固定资产清理，再做债务重组的处理。

3、以债务转资本偿债

债务人的处理

债权人的处理

借：应付账款

借：长期股权投资

贷：股本

坏账准备

资本公积-股本溢价

贷：应收账款

4、以修改其它债务条件偿债

①、不附或有条件的债务重组

债务人的处理

债权人的处理

借：应付账款

借：应收账款-债务重组

(重新入账)

贷：应付账款-债务重组

坏账准备

(先减坏账准备)

资本公积-其它资本公积

营业外支出-重组损失(不够减时入本期损益)

贷：应收账款

(旧账冲平)

对于债权人，重组金额原账面的，暂不处理，待实际收回时，冲减财务费用。

②、附或有条件的债务重组

出于谨慎原则，债务人将或有支出计入重组金额中，如到期未付，转资本公积；债权人的重组金额中不包含或有收入，实际收到时再计入营业外收入。

5、混合方式偿还债务（一般出题方式：混合（现金、存货[增值税]、固定资产、股权）+或有收支）比较简单。

①、现金、非现金资产组合方式

先以现金减债，然后以非现金资产还债原则处理。

②、现金、非现金资产、债务转资本组合方式

债务人：先以现金、非现金资产账面价值减债，再以债务转资本偿债原则处理。

债权人：先以现金减债，然后以非现金资产还债、债务转资本偿债原则处理，其入账金额按各自的公允价值的比例来计算分配。

③、现金、非现金资产、债务转资本组合方式偿还一部分，另一部分修改条件

债务人：以三者账面价值减债，剩余部分以修改原则处理。

债权人：先以上述第②条原则处理，再以修改原则处理。P500例10

关注的问题：（1）涉及可抵扣增值税的，应先减去增值税后，再分配。（2）披露（3）公允价值不含税（4）已提坏账准备不按比例冲减，应全额冲减。

第十六章

非货币性交易

一、概念

1、非货币性交易的概念特点（1）非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。（2）货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。（3）非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。（4）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

补价÷整个交易金额≤25%（1）收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≤25%（2）支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价＋换出资产公允价值)≤25%

二、不涉及补价的会计处理：

1、入账价值＝换出资产账面净值＋税费

(不确认损益)

2、做分录时记得换出资产的相关科目如折旧、减值准备、跌价损失等都要转平。

3、换出固定资产时，一定要记得先清理。

三、涉及补价的会计处理

******先确定是否满足标准：≤25%

1、支付补价方：

入账价值＝换出资产账面净值＋补价＋税费

2、收到补价方：

入账价值＝换出资产账面净值－补价＋税费＋确认的收益

3、收益的确认和计量

收益＝补价×（公允价值－账面价值－计税价格×税率）÷公允价值

这样一改，容易理解吧（如果结果是负数，确认为当期营业外