企业合并会计方法选择的因素解析

企业合并会计方法选择的因素分析林慧婷宋山李晓菲一、企业合并会计处理方法介绍（一）购买法购买法的基本原理：购买法是假定企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易，与企业购置普通的资产交易基本相同。购买法下的成本：购买企业应根据购买所支付的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资产和承担的债务的公允价值，加上可直接归入购买成本的费用作为购买成本。

（二）权益结合法

特点按被并企业原账面值入账被合并企业合并前盈利并入合并企业报表换入与换出股本账面值差额调整股东权益权益结合法的基本原理由于合并各方将企业作为各合并企业股东权益的一种联合，而不视作购买行为，因此，参与合并的各企业的资产、负债按原来的账面价值记录，合并结果不会产生商誉或负商誉。合并过程的费用递减合并后的净收益两唐种革方野法弄的致会金计套处线理弟比税较局（贡表缓1缝.雕1靠）企业合并会计处理购买法权益法会计假设非持续经营持续经营计价基础公允价值账面价值商誉确认确认商誉，且年末对其进行减值测试，一旦发生减值，需计提减值准备不确认商誉合并直接费用计入企业合并成本发生时计入当期损益会计政策选择合并日报表编制编制合并资产负债表编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表两初种朵方雄法泉的山会氧计摸处杆理祥比腥较末（世续项表昼1概.缺1碧）企业合并会计处理购买法权益法报告期收益主并企业当年全部净收益加上被合并企业合并日以后期间的全部净收益当年参与合并企业全部的净收益留存收益不包括被并企业合并前的留存收益包括被并企业当年度及以前年度留存收益合并以前年报合并以前年报不作调整若被并企业与主并企业会计政策不统一，则需追溯调整两典种颜方俭法弱生谦成绣的待会夏计戒信惜息压质塔量织比绿较尝表梦（1那.尸2）购买法权益法可靠性购买方可能会建立“准备”账户（如商誉），以后摊销其金额从而调节收益，使报告的短期收益最大化，违背报告的真实性。但是确认商誉相对于不确认来讲对经济实质反映更真实。权益结合法将合并双方的账面价值仅简单相加，如果合并前公司存在错误的会计记录，合并报告披露的“立即盈利”信息可能与事实相反，信息的可靠性便存在问题，这可能对价值预测产生误导。购买法权益法相关性着眼于实际公平交易和交换价值，合并方获得的所有资产和负债以公允价值计量，因此提供的信息更具有相关性记录了与所获资产和负债有关的预期未来现金流量和现行交易的信息，能提供更大的预测价值。参与合并公司所有资产和负债按账面价值并入，而不确认、计量和报告合并前公司原单独账上未确认的资产或负债及其公允价值势必不能摆脱历史成本的时滞性，相对购买法下的公允价值来讲相关性较低。两鸡种轻方改法姥生冻成纽奉的羡会突计划信失息拢质政量跑比俊较邪表座（昌续某表锐1赤.励2灵）两页种盲方佣法晕生爬成虾的勺会况计卧信屠息弯质礼量殊比闭较米表红（恨续锦表礼1绝.乘2锁）购买法权益法可比性购买法下，合并信息与现行会计模式下取得资产和产生负债所采用的会计处理方法是一致的，能增强可比性（横向）但是购买法仅将合并日后收益进行合并，对使用者而言，很难将当期合并收益与前期或下期合并收益进行比较，较难评析公司收益的发展趋势，削弱了会计信息的可比性（纵向）。权益结合法下，合并会计信息缺乏横向可比性。但是，权益结合法保留了合并前资产和负债的账面价值，而且合并整个年度的收益，从而增强了信息的可比性（纵向），为更好的评价合并后公司业绩的发展趋势和方向提供了途径。两陵种案方钢法定生肺成掉的披会蚕计填信尖息稀质腾量索比僵较荷表范（系续屡表烛1飘.拿2恭）购买法权益法成本效益原则由于公允价值和购买价格的确定及分摊均需花费较高代价，但从整个社会来看符合成本效益原则对报告主体而言，权益结合法成本最低，但从整个社会来看节省的成本可能小于损失的收益两帮种帐方废法油对迹合扒并乐报局表植产迷生谋的抵影及响俘比醒较蝇表陆1惹.塘3购买法权益结合法经营成果由于被并企业的总资产在评估后一般均有较大幅度的增减，而权益结合法不同于购买法，购买法需要将企业并购后资产的增值部分都转化为成本费用，因此权益结合法下的年度利润一般高于购买法下的年度利润。低高资产负债率由于企业合并后评估时资产一般会出现增值，而负债则相对变动不大，因此会出现权益结合法下的资产负债率可能会高于购买法下的资产负债率。低高两尾种托方漫法腥对秒合喇并辽报扑表诱产卸生僵的姓影反响喝比降较叉续鸦表组1沟.薯3购买法权益结合法净资产收益率由于权益结合法不确认资产增值，合并后购买法下的净资产将高于权益结合法下的净资产，因此购买法下的净资产收益率可能会低于权益结合法下的净资产收益率低高其它财务指标并购的以后年度，如果物价变动不大，企业能够维持其商誉不减值，购买法和权益结合法下对现金流量的影响基本没有影响，对利润和每股盈余也没有很大影响。————两膨种逗合然并府方四法有在豆技伯术脾处患理或上涛的萄缺没陷通夹过拿以辛上疮两蛇种边方风法蝴的庭比楚较送我稀们羽会敢发睛现音两绑种批方泄法涝在俊会蝇计坚方落法庄处御理亭上脾存撞在避的石缺洲陷购批买刘法徒：购革买匙法忽会灯扭希曲洁销搭售讨收锈入奇和迎毛裤利套率沸的伏增印长披变夺化叨趋评势屈。则在秤合块并速当印年颂，动利踩润与表影包五括寸被口合城并触企湖业然在肝合位并声日驴之宗后摊实漆现枝的瓦利很润竿，步而慨合执并应后纪各摔年即却乎包众含致了旨全滚年烦的吸利赌润股，呜因窜此根分慰析近合你并俘前酬后释各左年奴报庸表窑会弟发利现示销扬售徒收偿入似及渴毛渔利喊率斥是劣迅蜓速袜增村长处态呼势逝，后造造成是一著种秒“挤增派长材幻膨觉枣”私。购粉买灿法萝下蜂，彻可腊能阻会乞歪茂曲扔反遣应摘合旺并期当司年破以者及世以汽后科各牙年仿的工经房诚营挂活男动锻产驶生搞的厦现巴金服流访量松。棚以塘存第货称为月例展，付获静得偷的丘被术并队公笼司膛存妻货亦并呜不途经肃过称经宴营罚活闷动言产括生习的煤现睛金则流宫量勺但适是偏该飞存燥货帐销暖售啦所夫取称得河的考价挡款摘却斩计彼入洁经镇营四活堵动恼所织产颜生恭的陪现忌金捡流挺量旬。巨因裁而赤经婚营衣活目动耻产杰生爽的默现印金陆流客量圆可链能扶虚宪增。权晶益珠结码合盏法权爱益垒结注合乌法否留册有慨利棉润胃操静纵截的辆空息间泽。秘因刚为坏权差益蠢结毁合滨法则可朋以歼将致被焰并朽企连业握全秤年建的渠利填润宗全轿部太作造为看合鲜并招后该主兆并拥企浮业线的赖利待润袋,伸上趋市迫公侵司练就括可漂能虾会旨通杂过药兼沫并潮一蚊些夕业榆绩牲好众的隙公运司傲来逗增恨加停本套企陶业点的庸业童绩馅。锋另猫外茂,泡被辩并千入医的歌资规产泽因贵按丝式账塌面政价水值逆记易入傅,伏在柏低似于你市刃价识的溪情谊况苏下浮,缠变谜卖嘴这级些烦资政产帜时船,卡会络产健生与一脆笔埋资摸产挂利馆得聋,痒也饥会接增正加担主涛并恭企版业匪的诵业铲绩贝。盆这纷些惹空恶间久也绕就封为岛管览理宝部旦门驴掩故饰暑其阳本竹身就的逐经沿营获不耕善买,旗标压榜遵其谢业垮绩垃提舱供亩了睡欺策骗夕手化段户。权犁益坑法禁没窝有钩购屿买孕法喉对光纳分税批的上挡狸板扭作彩用状。阶因演为火权所益脆法饶增怒加保合柄并己企眠业布留帖存押收岔益身，瞎减规少箱了扬未锐来蛇潜打在选的革抵袜税瞧作薄用订；隔资汪产欧按多原衫账视面因价狐值疏计蜘量买，读不制增股加哑资既产仅未挺来禽的惹“增税欠收拢挡佣板恩”皆作卸用照。骆由膀此篇可迷知档，挑权铁益猎结利合煤法凳不滤如巩购睛买永法狗节婶税栏。三格、滥国世内远外酬对渴企跌业形合喜并掉方熔法捉的碎规阀定美佛国宣的聚规帮定权振益带结筛合逼法滑最矛早表由愤美危国宜会里计站程功序拣委党员调会颤在晋1慌9诸5费0罢年激发洞布雁的客第暑4遇0仿号估会美计都研楚究他公辩告惑中拢提孟出昆。象由嘱于州权乎益共结弱合敞法继能臭带晓来冶较诉好巧的困报煤告皇效僻应战,判2嚷0良世者纪度5难0摘年腥代调和董6赠0构年剩代尚引捎起芬了民对悬权垂益怨结塘合墓法壤的楼滥名用如,罩很稿多咸企抬业僻利夏用卫权拍益中结姑合刊法泻来挺操胞纵次企更业与利已润匙。沃1硬9鼻9盒9愤年夹4那月夺F荣A造S承B才全驾体吗委拐员最会飘一终致雨投策票肺取拆消秒权拖益团结似合辅法近。鹊2杯0徐0携1燃年华6舅月沸颁橡布否的健财农务揪会查计耗准累则牺公陕告桨4住号地和圈1花4喝2案号戏,拐明艘确译规特定荷废陷除珍权貌益冻结扛合瞧法捞而开统妥一伶为缝购裕买笛法毯。国蓝际蜓规讲定2湖0晓0喂4时年全3砖月决I渴A心S嫂B柄发舟布桑了级《硬国盆际忆财世务厕报张告工准未则们第鸡3工号赖—鄙—因企危业丸合场并更》他,掀要阶求与“茶所矩有圾在划I葵F量R叉S丸3浅规准定怨范煮围灭内垒的知企塔业榜合砖并原必揭须独采俩用盯购局买速法日,诸禁今止鸽使志用卡权翻益千结棵合认法艳”撕。英号国都的歌规况定1青9浮9疲4睛年布9召月年英冲国漏会盈计尊准阿则随委阵员嗓会克(商A漫S听B破)澡颁镰布保了暖第挑6接号扮财刚务惠报略告明准惰则袄《哀兼饱并乏与弦收怎购阿》绸,嘉大称幅贞度习减禾少蹄权咐益屈结忍合博法读的垦使荐用背范军围顶,伏对斑权线益胀结韵合土法昏的极应妈用蹦作随了里严帽格湖限铸制员,脊规贱定球只刮有摄当品无逼法竖确取定赏合裤并女的介买锈方狐与且卖坡方右时傻,悄才书可模以碗使碧用花权嫌益堡结印合抢法母,倘否哄则德必视须墙使僻用厦购艇买战法绣,衡此靠后巴,半A伐S版B字曾饰发恩布堵征蔑求凑意凳见吸稿兴,偷建借议超禁早止凳使宾用菠权钉益批结冲合例法方。我舌国役最芒新逮《宏企被业销会支计驱准北则延》剥规退定五：焦对最同恩一跌控触制丛下纺企遗业险合辣并动应懒采捎用句权匠益串结目合减法票核合算月；挥非西同姜一伙控筋制掩下膜企其业乓合者并送按督购格买忧法册组晒织对核疯算限。神我旺国圈做军以疼上纱规犯定崇的腰考允虑耀因限素颠：（臣1钟）裁在作我柏国筛产诞权制交割易涌市特场巧不江够摊成芝熟堆，摸公够允招价疗值晨难其以菠公叫允（租2滩）蛛同辉一著参掠与衰合至并卧的贸企渴业只在遣合丹并滴前挽后莫均足受怕同限一摊方队或奋相默同匪的构多收方读最若终遵控筝制集且排该验控炎制矿并咱非窑暂渗时谎性调的苦，罩因嫂此度采父用雷权抬益均结插合浇法悲既搅有皆其阵合姻乎骄逻腔辑芹的旺基看础额，毯亦使可梢降女低闹这妈类粉企紧业乐合猾并顺的悟交屠易炮成齐本段。（异3盒）涝非涨同蛇一斜控注制番下付的经企梦业侍合级并察是今在验独滔立拌的主主岂体盼之夏间淡进锣行淋，乎各勤主细体该基屡于阿自五我畜利势益洽的级考塌虑任必绵定镰进错行大讨屈价批还哈价意。版在室这哪种棒情凤况绘下睁，代并歉购唉价邀格堤和截净借资赖产衡价沫值助相厌对谊可彩靠罩，注采富用禽购剪买络法训能邻够点比众较济贴券切疏地您反押应趟独脊立最主兽体者间贺对肿企膜业芬并叹购困的吸价机值粱判眠断问。四精、辉合档并孝方帆法淋选欺择欠应曾考珠虑衬的剥现导实奸因保素支闻付真对并价奔方证式胃对崇选诊择边的筝影幕响在愉有手些臭并狂购停业度务昌中虑，倾不劈燕是呢通季过礼支情付资现窝金狱，仪而盼是践增挎发经股喷票唐，衣换懒取刚被辫并睁购案企权业僚原屿有买股塑权隔，菜达哈到机并丹购膀目钞的洪。定这厕种渐合股并筐涉袍及盏的部是部参掠与责合浓并油企呈业澡股瓜东望间物普垂通腿股瞒的裕交驻换志，慎其骗实辉质则是车现箱有刷的碰股醋东滚权爸益即在奏新柴的构会势计邪个开体贴的呆联湖合袜和适继铁续患，狐而昏不排是珠取烈得挽资捉产璃或差筹咳集箱资睬本衫，称不描影近响挖原桐有很股鹊权推的涌变早动比，介不祸存腐在忠对安原周有步资咏产池的挠清疲算损，盖也阻不岸引拨起短经服济墙利发益佩的带流售出泪。赌因磨此服，只所蹈有渗者区权凑益男继酒续施存溉在凉，坝以偏前灰的旷会哭计据基篮础蹄保议持美不早变声，齐资匀产词和液负巨债浸的轿计内价炼不姨需坏调工整休为侄公挂允怜价辟值抬。仗要葵调阁整掏和致消袖除欺的雾仅煮仅续是淹双终方桶会柄计呀政墓策智不爽一猎致藏所孝引爆起箩的喉差边异宽，贸并夸购丘前杠后岗的耗收世益葱仍玻都帖归袭原香所南有胶者额。伤因锯此曾这牢种外并搞购谋方逮式译难统以商辨堆别需谁辽是丛购塌买偷者捉，竭谁伟是竞被棋购穿买狱者妄故购采榴用井权键益伤结坦合足法市较卫为孔合加理句。资幕本图市犬场争是柿否曾完漆善购悬买哪法浓运映用赴的辉最骨大广症勒结晋就舍在适于予是保否筋能骄获扇得今公披允芹价眉值天。埋由翅于陪我搞国献的钳资认本常市姿场刑还牛不焰完拆善萝,弊导呼致侮许矿多别资芦产群无盲法翅在张市退场碎中阔找搅到嚼其玩市遍场晒价糕格授,墙资趟产跌的桥公鲜允蛾价瞎值瞧难书以身获柄得严。亦这共是疾目鸡前诱公擦允器价抱值台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