中国会计准则体系构建及其

中国会计准则体系构建及其与国际会计准则比较

内容中国会计改革的背景中国会计准则与国际会计准则比较国际财务报告准则协调的最新进展中国会计准则体系构建新准则体系的突出特点及主要变化一、中国会计改革的背景

（一）中国的经济环境及制度沿革

（二）国际财务报告准则的进展及对中国的影响中国暖经济锐发展国民债生产语总值哑全球道第4(第辞1：凭美国揭；第垂2:川欧盟变；第赔3:狂日本寺)自1悉97怠9年曲起增闹长了零4倍全球碌最大兰50肚0家篮跨国纳企业诵,已艳有4凳00街多家闪在中盗国设炎立企完业20君02班年是爷全球解吸收孔外资相最大荷的国湾家已加延入WT值O中愤华老人克民休共栗和杆国尤会尘计胸法(1彼99泼9年贸10漫月全抗国人倡大第窝2次邻全面脊修订塑、中劝国会差计最谊高法市律)企慨业缎财渔务归会宋计锈报施告逼条惯例援（饲国替务荣院杜）财政亮部主羡管全吧国会你计（部门播法规赌具有衣强制这约束姓力、热会计菜准则授、会子计制努度、岁专业眨核算伟办法廉）中朋国膜会榴计恶准歼则炎制陶定振发竿展织历罢程一、衰八十哭年代料以前二、戚八十嚼年代僵至九兰十年棉代初三、牢九十掌年代枯初至顷二千换年初四迅、哑二宣0蜘0耻0仙五隐年脾以吃后中交国底会英计盒法蜘规灰体精系的现驳状中乖华死人罪民鼓共帜和炮国串会购计温法企含业男财刃务蹄会分计吃报桃告聋条板例行业挺会计订制度行典业胜财俭务兔制蝇度企顷业晶会早计拳准守则《企锦业会樱计制添度》《金傅融企财业会攻计制蒸度》《鸡小激企择业怜会唤计革制望度运》企达业取会欲计聋准社则最刃终轻成鲜为国南际沸财寻务四报锐告炒准熊则鞭(亩1塞)(I淘n推t砍e团r司n决a窑t陵i吵o真n平a昨l浮F嫩i版n耍a转n车c眯i碰a垄l鱼R揉e妖p系o白r利t肃i柱n熔g涉S欺t滑a惰n任d银a疲r爸d情s)编液报喂财黑务哗报狠表猎概望念创框希架国锦际现财弊务新报嚷告避准斥则术(激I摸F欧R药S昼)际及阵国紧际中会刘计英准庙则卸(透I况A瞒S塌)IA胆S有丛31背项I知F诸R爷S服有稻7惜项解释征公告速(S苗IC皂)共轿1骨6市项国际屠财务姿报告闪准则(I饲FR常S)IFRS1 首次采用国际财务报告准则IFRS2 股权支付IFRS3企业合并IFRS4保险合同IFRS5待出售非流动性资产及终止经营IFRS6

矿产资源的勘探和评价会计IFRS7金融工具：披露IAS1 财务报表的列报*IAS2 存货*IAS7 现金流量表*IAS8 当期净损益、重大差错和会计 政策变更*IAS10 资产负债表日后事项*IAS11 建造合同IAS12 所得税

IAS14 分部报告IAS15 反映物价变动影响的信息*IAS16 不动产、厂场和设备

*IAS17 租赁

*IAS18 收入IAS19 雇员福利IAS20 政府补助会计和政府援助的披露

IAS21 汇率变动的影响

*IAS23 借款费用

*IAS24 关联方披露IAS26 退休福利计划的会计和报告IAS27 合并财务报表和对子公司投资会计*IAS28 对联营企业投资会计IAS29 恶性通货膨胀经济中的财务报告

IAS30 银行和类似金融机构财务报表 中的披露IAS31 合营中权益的财务报告IAS32 金融工具：披露和列报IAS33 每股收益

*IAS34 中期报告IAS36 资产减值*IAS37 准备、或有负债和或有资产*IAS38 无形资产

IAS39 金融工具：确认和计量IAS40 投资物业IAS41 农业*目弦前慢中鞭国铃企您业宇会圾计啄准歌则筋有榆所信涉袄及佳的是项雄目二、棵中国懒会计每准则阴与国两际会员计准弃则比瓶较国际原蓬则挣为狮本警的五准森则爽，磨但驳只学具蔬备牲有台限科的骡操定作吓指冠引中国原曾则安为喜本哀的纹准妨则脖，络制养度全具后有母详杂细茶的遣操旁作包指雕引准则肤与制追度并志行准则郊体系归构建烤初具兽规模概览中国旁与国华际会逗计准耗则主要再差别中国国际/香港着重：可靠性(历史成本)影响损益的项目着重：相关性(公允价值)是否符合资产、负债定义市场奴经济沃过程劲中的曲差异国把际赠：滨统捧一适用麻于市峰场经扩济下探需要却对外朽提供逮真实安公允拨会计器报表蹄的所吴有企皆业中国情：不贯同企只业市渐场化剂程度颤不同但，适坛用的岸制度放或准及则不粮同《企本业会虹计准栋则》并非全部篮适用谣于所孝有企课业《企穷业会愿计制娇度》适用失于非腾金融锹类股录份有娱限公蛮司和即外商州投资嘱企业适裙用送于碌所庆有龟2阿0弓0购3乏年而1丢月恶1波日维以吸后纵新格设益立臭企梅业顶(她小快企拢业驾和术金舟融忽企恨业那除竭外该)《金帐融企律业会豪计制俱度》适用译于上革市的化金融铺企业府和外只商投边资的挂金融害企业适用坑于证狱券公灿司《小择企业质会计税制度备》适用组于在沉境内靠设立钢的不跪对外恋筹集童资金即、经枯营规蓄模较街小的识企业《墨行挖业山会野计甚制睛度奖》适用绘于不荷执行捡《企楚业会愿计制甚度》茧及《驰金融养企业脑会计热制度腊》的眯企业三蔬、肤国档际四财伸务嚷报课告鞭准帖则姿协炎调遣的瞒最矮新芒进温展国际米财务墙报告阻准则富（I钞F先R伙S）韵在幕世权界舟的砍应菜用宫情魔况截围至20己05年采婆用I犁F广R恰S的追国薯家翻和处地龙区彩数画量深：共计：94个国家目前合计：67个国家2005年增加：27个国家四、崇中国司会计赛准则盆体系扫构建准趋则参体宇系费构恩建貌的蝴影或响映因窝素有关揭中国点具体朗准则宿制定践的立互项依浇据和喘方案施设计薯是本炒问题少的核猛心，狱就此使问题宇将主杠要从甩两个辉方面捧来进习行研残究一斜是昆关谜于匠国碌际庸财妨务惕报姨告它准栋则浙的缸进跪展迫情吩况楼及箭对场中请国挡现造行不准毒则己的稼影嗓响发，二是设中国奥经济搁发展吓的需蒸要和浙现实茅环境预的约校束。中表国医的懂特判殊蛇国禾情1小、躺法侄律致环米境2腹、秆市徐场唇环地境3、温信息内使用淡者及迈其需纵求以角及信虑息编探制者类水平4含、倍国善际顺会死计腔准冷则安对经发设展舒中刺国纤家纱的怀情刚况座缺识乏域足务够屯考巧虑轧等扩原软因栏所畏致颠。比如劲，中剖国土狱地的淘法律帝问题葛，中伪国的就职工喜福利谊制度蒙、养湖老保集险体缘瑞制问悔题与垮西方睁国家腹有较捕大差锤异，钟因此若《国群际会狱计准证则第鄙19肥号—旧—雇亩员福劈燕利》煮、《拿国际椒会计急准则漏第2够6号台——息退休唱福利工计划怪的会份计报睡告》劈燕的规费定难拖以适氧用于抱中国努企业琴；又窗如，答中国获的市晴场经槐济发邀展只庸有短亏短十胡几年兼的时备间，生距离险成熟遗市场慈环境两还有匀差距劲，在璃这种貌环境垃下使田公允并价值匪计量竖属性披在中相国的竭应用黎存在餐一定役的困打难，喜由此贸导致臣《国影际会公计准糟则第烧36僵号—翻—资对产减朵值》示、《牺国际抬财务铃报告龙准则龙第3规号—龟—企陈业合怖并》的等准赵则在绪中国饿的应义用存招在困恒难等帝等。会荡计劲准米则世建什设除的筹工坑作诱原继则（朽1皆）纲借常鉴喷国源际谦惯绩例坛与料立拦足躲国武情尸的动关肚系藏。（2葛）继供承与鸦发展匀的关用系。（塘3录）北科泡学脑规抛范学与坝便崇于搁理工解烟和勤操购作兰执日行菌的竖关耻系鲁。（截4赢）愿贯武彻哄基许本致准滥则红中淋的示原绿则欺和术理油念五、邀新会揉计准坐则体垫系的支突出巨特点象及主束要变立化新会摆计准粒则的爸变化无主要贫体现赶在5个垮方灾面（1）公湿允价法值成脾亮点由优于搬公届允辰价洲值耳的膝应喷用,计量反成为其此次哄准则芬修改碧中的怪一大股亮点受。美测国会段计准性则和伞国际忧财务浓报告忘准则加比较中侧重妙公允挂价值小的应倾用，凯以体躺现会柜计信脉息的迟相关描性。异据悉,财惜政坑部柄为旁此逼多照次赤与防国弄际粘会症计补准吨则典理咐事屑会怕讨邻论纪相岸关惊问铅题抖。单考饭虑兴到挠中思国盆市铃场食发昂展狸的祖现炒状,此初次申准芬则挖体童系炊中设主醋要寇在你金假融俗工提具昌、烤投吓资克性个房愚地续产沿、那非法共笔同慢控须制雅下凶的如企稻业迈合舅并梦、舟债劲务昂重狠组足和趋非曾货仙币蛇性趟交梦易蔽等俯方逃面踏采哄用枪了啊公攀允歼价监值喷。半总娱体乘上叙说,新街会猛计渐准他则迈体倘系须对外公锻允饱价件值竟的狐运药用各还角是叔比做较繁谨盈慎丝式的挤。（2）蒸在傍会兴计咏基绍本叶原磨则歌和桃会腹计梅要跨素毁的轿计池量抬这专两上个全方哲面晨，振新掩基芦本萌准库则亏出羡现谅了店较冶大捎变弟化蛙。新基掉本准决则中嗓的会贱计基抗本原浩则,继续蜡保留投了重野要性庄原则昆、谨热慎原请则、菜实质爪重于喉形式扒原则衰等，枯也强敬调了殖可比谊性、鹊一致俩性、端明晰曲性等雹原则辽。但协权责丸发生叠制和紧历史设成本也不再隔作为漏会计敌核算榆的基熄本原识则。其一袭，存小货管罗理办惹法变拴革。捉新存叼货准欺则下穿，取具消了廊“后巡寿进先雷出”临法,锐一律购使用造“先汽进先惧出”挎法记煌账,梨这对家生产等周期检较长陪的公候司将梦产生肃一定鼻影响工。原狡先采拨用“跨后进秒先出收”法松、存受货较号多、勇周转锈率较片低的流公司属，采尤用新借的存龟货记工账方设法后咳，其孝毛利鸟率和肥利润叶将出择现不藏正常欧的波退动。史例如超,采樱用“昏后进易先出秩”法贤的家劫电上遣市公镰司，赞在显积像管车价格劳不断驰下跌导过程胶中，墓一旦允变革筛为“棚先进甲先出法”法倘，后盾果将歉是成崇本大滨幅上扬升，员毛利屋率快盆速下魂滑，逼当期改利润玩下降罢。建其二堆，资仅产减复值准幅备计族提变况革。支针对莲借减南值准辫备的解计提那和转甚回操战纵利舞润的洁问题绳,新下资产贩减值林准则签明确该，计滔提的荐减值兰准备胶不得指转回削，这绩也是助新会管计准腹则与辱国际拒财务亦报告习准则拆的实懒质性雨差异过之一轿。值蜻得关炭注的盘是，凡一些膀利用遗大幅由计提荷减值抵准备支进行灵利润撤调节犹的公活司，彻有可师能在凶20雀06讯年将焰减值娇准备集冲回扯,否双则2土00唤7年还执行究新会叠计准坛则后敬,这窄些“辰隐藏率利润箭”将竭再也次没有挎机会杂浮出普水面帜。从愈上市挎公司孝实际脏计提嫩的减抽值准绢备来摧看，跪一些冻公司弃的减更值准识备甚片至超写过了角当期容净利个润。抬这些统公司雄若在展20皮06足年报席中转铲回部洞分减捎值准苦备，箱其利贿润将浊大受况影响是。诸其三所，债颤务重驶组方孔法变汪革。骄新债彼务重切组准膏则改俘变了参“一漏刀切袭”的摊规定朗，将哀原先细因债遍权人岔让步埋而导坟致债披务人薄豁免蹲或者材少偿惠还的必负债桥计入聚资本谅公积渗的做影法，脾改为货将债欲务重亩组收极益计蔬入营爪业外大收入怖，对离于实产物抵渔债业远务，煮引进道公允铲价值诸作为按计量庄属性基。按勺新规煌定，拼一些斗无力扎清偿毒债务装的公侮司，故一旦晴获得幼债务彻全部惧或者眨部分母豁免招，其百收益服将直弟接反咽映在遗当期返利润伤表中莲，可吗能极芬大地惑提升柿其每霉股收享益水酷平。览因此重,那予些负播债金锹额较魄高又弱有可告能获最得债扬务豁袄免的费公司值,值养得投聚资者瓣关注庸。（3）监利润意调节穿受限其群一扶，咳企撤业克合笛并顷会课计策处近理烤方线法泪的润变匹革脱。已目节前亩中茎国名的瘦企邮业爷合挽并猛大粪部营分惑是劣同押一捐控押制孔下叫的骡企始业怖合炎并准，岗这克不脱一幅定河是抄合淋并投方景和坛被辰合依并勤方谎双绕方薪完箭全现出侦于促自愁愿涉的罩交弱易撕行北为奴，非合埋并兄对张价唤也袜不离是由双凳方进讨拴价维还帜价蹈的积结新果挨，福不谱代犁表耕公侮允召价懒值发,什因塞此惕以晒账轮面认价摊值英作汇为府会料计移处叠理皱的累基投础陷，笔以斑避亲免除利丸润狡操卵纵敢。附非搭同下一呢控垦制缓下要的闪企宇业艳合绩并像(咳包虑括年吸校收驻合伶并套和熟新妄设调合岛并更)贷可躲以锦有轮双厚方绝的匹讨夜价思还窜价父，快是鼓双慰方娇自袄愿兴交透易停的本结撤果茂，农因叉此称有辣双扣方惕认歌可鸡的恐公衰允重价堤值榆，悄并颜可召确疼认航购洲买垂商泼誉资。娃其献二猎，砖合眼并氏报葡表素基趟本驰理汪论合的票变概革痒。首与括《床合贵并旨会返计泻报最表四暂训行意规挨定北》默相册比洗,桂新歌的陡合残并惊财巡寿务悟报分表输准逆则丸所据依快据贱的桶基靠本汇合爬并加理灯论伸已愈发坚生的变虫化去，羞从国侧短重削母晨公唇司缘瑞理展论虚转听为帆侧闹重懒实抵体椒理极论圆。阅合利并停报盆表晌范泥围竭的趴确桶定槐更摧关饮注萄实理质冲性拆控授制绘，阻母励公卷司番对隶所渡有倚能棋控荐制程的雀子底公殖司闸均区需沙纳较入巩合弦并给范从围缩慧,鄙而蹲不乞一彩定漫考废虑及股振权醒比叶例即。续所咱有爆者纪权御益港为稠负傻数集的稻子场公援司忌，东只饶要员是泊持叹续斗经慈营场的亭，忠也岭应泪纳答入梢合数并抖范援围置。惰这徒一冬变友革歌，切对号上裁市怀公恰司剧合芹并擦报惭表扭利野润涉将姐产岂生恩较炭大酿影闭响色。（4出）在非新的踪蝶具体抬会计派准则希中，抚企业并合并河会计饮处理而方法哨等也滑发生缎了变缓革关于档金融郊工具劝的4骑项具睬体会唐计准肯则主吃要适系用于替金融句企业条，这份些准购则对炭金融宜企业组的影扶响是疫广泛炮而深草刻的唤，上狸市或松拟上愈市的探金融蚀机构沟则首猴当其缠冲。啦例如董，准撒则规捎定衍露生金罩融工蚀具一榨律以含公允践价值巷计量熄,并服从表税外移惨到表呆内反姐映。秀这就道要求殊上市狡银行辣和证烦券公狐司善侍用衍凝生工替具这鸽把“龄双刃池剑”朴，因末为表拍内化制将对办企业拢利用披衍生辱金融购工具哭进行滚风险贸管理寨的行偷为产申生重怨大影抓响，焦企业株不但烤要考你虑现伸金流枯等经求济因育素，揪还要厌考虑勇衍生羽金融夫工具纠对报硬表的仓影响由，以剧避免股给报倒表带专来过密大的玻波动模。（炒5咸）降金出融腹工终具准准常则晕的驼变弟革关寨于迹基的本烦准离则逢的靠几都个帖问孔题摆说蹄明批：(灵1荷)继续撤坚持横我国抽基本窜准则船的定悉位继浴续沿邀用企懂业会躲计准吊则，区没有乱借鉴遥国际慕会计押准则开体系毅在准鹊则上退有一巨个概杏念框愧架（忌准则容法规垒、准夜则制馋定与臂执行着的统险一，是概念鸣框架册针对显制定决机构努，中润国不掀仅要打针对持制定航机构隐还要谣针对摔执行和机构介）(2毫)对会吨计目动标进脏行修愁改，9宰2年琴国谱家钢宏吗观烈经脂济奏管舰理吼需搁要拖。房诚会疗计脑目狱标聪：悄会夏计感原讯则劣：坐以睬前耍是奶一译般昏原缺则正改效会撇计坛信古息骨质坐量际特脑征哪，证增扎加设实谢质扩重锤于斜形铲式朽，酬目朱标偿是功提层高煌会霉计咐信侮息丙质云量牛。诊现盯在鲁：骄投乘资献者出、软债悲权钓人坛、抽监冲管即部裕门慕、译管虫理臂者盖多盲元杂化差的柏需妻要损，秧相纸关孕性朴的趁前极提铅是挥真耀实植性牧为汪基狠础(3虫)对蛛会计吉一般灰原则肠作了融完善(4谢)对眼会计考要素挽的定妨义进已行重滑大调得整（斤5管）立突育出泳了撞会亩计羞计体量益属缝性再理列念幸：保公砍允喷价愧值棕不灶能怖广避泛闹使罚用劳，呼满瓜足类一刷定舍条洞件膝可养以裤采喘用散，井如亦：韵金扔融结工且具车、舞投娘资凯性拳房躲地抖产贫不猴计捞入畅公逮允浩价办值炸就笋是危固乌定摇资惕产声。路现台在嫩有贼些穷企阁业您交挑易倡公嫩允偶有斜公柜允霉价映不短计赖折银旧红，努差仁额姨计僻入牺当塔期农损淋益吩。（6）基倘本准贝则及画具体喘准则雷结构盾，改浇变了竟原来假参照桥国际缎会计嫂准则片的体筒例，不法律荐——惊法规树——理部门熄规章旨——耕部门车条例拦，而鱼改用丹我国勺制度鉴、法捎规的槐章节傻、条声文模籍式。狱这是贴基于导我国蛙的会昨计准捐则属泼于部孔门规抢章，粪具有芹强制朴执行竹力和离法律侨效率电，这跌一点不不同望于国北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