CFO知识体系I第九章业绩评价

第九章战略管理会计业绩评价的理论与方法第一节业绩评价的基本理论管理会计一直把业绩评价问题作为内部管理控制研究的重要组成部分，但在传统管理会计中，只有责任会计在责任预算的编制和责任报告中才对此有一些说明，却不清晰和系统。随着管理理论（如委托代理理论、战略管理理论等）的发展，管理会计必须将业绩评价的理论研究和实务推进作为一个重要的方面进行进一步的研究，以完善管理会计的理论和实务。一、委托代理理论委托代理理论是现代企业治理结构的重要理论基础，也是研究管理者业绩评价问题的基础，正是由于现代企业中存在委托代理关系，才使得对企业管理者进行业绩评价并以此为基础建立激励机制和约束机制变得十分必要。委托代理理论认为：在以分工为基础的社会中，委托-代理关系是普遍存在的，委托人与代理人订立或明或暗的契约，授予代理人某些管理决策权并代表其从事某种经营活动。但在信息不对称的情况下，契约是不完全的，必须依赖于代理人的“道德自律”，而这是一种风险，因为代理人在最大限度地增进自身效用时可能作出不利于委托人的行为，这种风险被称作“道德风险”。委托代理理论认为，企业所有者与管理者之间是一种委托-代理关系，不同层次的管理者之间、不同方面的管理者之间同样也是一种委托-代理关系。股东作为资本所有者是委托人，经理层作为管理者是代理人；高级管理层是委托人，较低级别的管理层是代理人。如果把委托人与代理人之间的委托代理用契约予以约束的话，那么在企业内部就会形成互不相同但又相互联系和影响的契约网络。这种契约关系能否发挥其应有的作用，关键在于契约订立、履行、监督和奖罚的有效性。管婆理株层倒存闪在稳的鹿道软德话风形险驱主缝要轧表注现誓在降两勿个字方倒面淡：悉一粱是棚偷讲懒爷行耻为叫，剪即酿管茶理踏者良所穗付酸出逃的阿努茎力斑小朝于蒸其码获何得态的哄报恩酬纷；号二歇是勉机灿会阁主嗓义搂，会即喇管洗理箱者店付带出差的遍努警力驾是摩为吩了已增愿加迁自滨己乘而丛不判是沿所逮有泄者战的绕利青益索，鹊也保就抚是更说准其管努旦力疯是循负扫方融向枣的熔。规之但所乡丰以非产阔生征道报德速风昏险稳，薄一塑是讽由旱于哄信刃息绪不茂对醒称烦，锄管础理太者恋可颈以辈利仁用危其贷信主息互优膜势狂来乔逃糊避刚监竟督引，疾追并求白自蠢身削利盐益否的松最挣大职化贼目鬼标双。辉二霸是菜由在于盒不李同肿行栗为气者或（火或瓜所完有韵者斤或爱上毛级删管势理辛者眯或菌相暂关绒管锋理执者柄）废行陕为斩目些的班性颤的什不来一膀致恭性艺，旷即榜它贤们临在晕企裤业气这障一妄资娱源异的略利泡用衬上灶是护为畅了汁实运现匠自势己唤的联目繁标向。黄为穗了钥解外决别企悟业奴委欠托尸代匹理法中僚存否在仔的趟上帝述滔问漏题落，买需笼要漫对遮管间理搅者堆进成行得业拼绩雪评唐价尘，败并妖以璃之搬为费基鹅础貌建飞立叼激宽励店机胁制遣，证按吉照广利住益租共隶享宰、壤风棕险甚共惧担忆的弄原势则捞鼓闻励昏管唤理环者周既彻为珠自裹己决也斥为薯所仔有丸者绸（寺或尺企神业误）沫谋响取泰最耳大砖利港益序。二拆、获激趴励区理括论激腔励粘理救论甚是倾行况为夕科盲学谨中笑用绣于苦处声理验需桂要钱、誓动双机抛、冷目粮标佣和既行牢为剖四技者恳之救间驰关系系景的紫核唇心弱理冠论蓬。控行穿为斜科脚学纹认并为起，治人绿的前动待机之来蒜自宅需还要慢，缘瑞由竖需幸要珠确讽定泊人链们注的贿行武为那目脑标傲。稠而旋激陡励达作假为酿人使的构一适种糊内甜心黄活邪动前，矛起啦着悟激愧发也、气驱塘动寨和执强轮化雕人冤的序行鹿为拢的执作嚷用糟。马辩斯穴洛会的排需祥求上层窑次受论蜡认管为捆人各的闷需谅要畜可昏以凉分次为赏五另个蹄等袋级唤，施依弄次蜜是奶生回理驴需响要仁、援安嫁全倾需龙要析、卡社辟交望需访要萄、洁尊响重辩需至要擦和得自昏我邀实猪现尾需牲要喷。赫路兹伴伯兵格很提旬出贯的看双佣因卖素释理岸论弊认棉为胃，矮人附有降两阻种妨不鞠同如的测需反要皇，自即膊避很免会不值愉保快棒或牢不玩满惑意瞎的企需色要狡和朴要海求慰个董人惜发哀展咏或死自千我访实浇现住的途需腰要纱。激菌励笑理现论坦是倒设掘计没激颠励肉方丘式剪的升重缝要趁理崇论混基牢础僚，乖在弟建跪立为激编励信机慕制疼时储，劫必份须庆研拨究挂如怒何勿把体物喘质鼓奖栽励写和嘱精絮神豪鼓拦励纤巧棍妙慰地绸结月合建起膛来孟，脸从未而圾使掏采疾取斑的策各炊项辨激碌励末措程施嘴更颈具努有哪针蓄对狡性缝和愈实衔效释性注，玻从翠而够充烤分移调缩慧动盟企煮业赔管导理惯者眠的凭积绍极岭性俱和气创仇造会性亚。第解二辟节业口绩踩评筑价板指夺标总、面评掘价拣标词准烂及之评摔价晃标冷准螺的冰确雕定珠方狂法业夫绩滚评馅价垃指楚标针体券系械是渴业须绩室评果价研系渐统钟的件核粘心释部国分没。鞠评路价舒指乎标送体虫系态包匹括消评开价厘指遇标布、汇评裳价僚标泪准殃和择评驱价截方晓法言。絮指轰标接体袜系壳的仔构荡建投是神由赵评筒价蔽目吐标叮和疲评景价悠对嫁象版决仍定筒的斤，清企忘业咐管番理绑者寇业言绩贷评氏价佩的胀指哭标餐体液系慌应蚂该扫能熄体戏现喂管蔑理昂者估的兴自葡身隙能塔力被和铃工刻作室的垒努威力销程恩度泄。一证、届业掌绩危评健价陡指鼓标（挖一险）胳业娃绩纤评工价垒指躺标行的霞选您择壳原贱则在跃设坐计鹊企狼业腔管宰理碌者原业朵绩击评根价勒指笔标铜时肃，把必材须搞遵迟循股以著下夏原倘则愚：做（知1恼）卸指萌标陵的那选猾择筑必堆须门具瞒有航促叉使叠企盖业阶的室管圈理虎者极关长注捎企彼业羞目快标冬，胖为惰实僻现秘企动业烤目鞠标摘而树努场力命；滥（修2输）绩指照标馒的盛选残择监必址须播容绕易军从岁企跟业邻的剖公理开暑资份料裕中炒获挽得教；瞧（登3本）廉指纯标资的穴选草择笋必筋须效科赤学咽合盼理伪，疼各验指充标菌之辞间绘在这涵握盖轻的旱经舍济奇内豆容朗上躺不恒重俗复需，汤在搂解区释想功铸能优上影要永互侮相嫩配凭合勉；宰（厨4危）迹指休标哈的案选唯择萝必共须距简北便唤易流行箩，君指雾标棚的涉数冷量师不补能补太桶多列，斯指睡标专的廊含欺义刊要枪准卷确踢。壶这原几各个第原胖则哈中愚，硬第材一幻玉个扔原樱则佣是则最杠重害要步的铜。（右二赏）耍业啊绩惰评系价扮指繁标酱的套比杨较翅研乖究在锋选蔬择的评辜价踩指称标康时柏，奇有盐以偷下日几年点歉值铲得没研则究水：1甩、或单享指小标较与吉多爬指聪标单巩指婆标黎作饲为丑评抹价蚀指卡标社的黄优炒点渔是灰：安（栽1约）舰若登选浅用插适翼当吉，扔单升指剃标古能帖够闻反汽映邮管扫理妇者涉的由主薄要夏工绍作秧成恢绩幅；楼（盟2需）惰简朵化火评搁价沙过杯程刚，巩并钩且屯易菠于喉理寸解域；蜻（禁3辫）霉易鞭操雁作丹，匪避纤免甩多为项抢指邀标插转广换纽奉成晌最群后幼单防一芦业碎绩虾指社标帅时守的列主场观衰判爷断蝴。冷在额国缠外狮，悼投既资嫂报睬酬四率睛（角R颜O蝴I您）古是易最彼常出用庄的线单惑一接业黑绩南评心价肿指械标跟，帽而涂我赚国馒上内市达公搅司吵则古以位净位资维产惨收中益互率招作瞎为滤单疯一哲业个绩尊评屠价弓指要标率。旬单套一行指相标南评图价鼓的薯缺术陷驻是趟明卧显敲的释，撕“惩你怀评丝式价絮什怜么绢，窑他润做品什保么乒”碑，考使零得颠管数理墙者哑目识标躺仅羊局史限租于锈提数高嫌所落评躺价晒的爬指借标毅，梢而翁忽宇视客了唐企舟业公的刊整话体旗发掠展蝴和即长促远康规汁划处。多果指滥标虚评末价餐考钞虑男了勉企巧业虚经导营亿过由程蔬中睬的谅目拖标屈多钩元出性睬，酷从纱多山个宅侧薄面渠来振考将察淹企往业嫌的竹业少绩路和漠管朵理封者携的弦贡减献叙，阅更趁加坝综雷合灾地翻反料映垂经但营要业词绩钻。2架、抵内糠部谎指谣标渣与泪外娘部纲指足标内间部出指太标舍是拔指翠来灿自我企捉业乞内洞部菜的局评袖价牲指气标针，悬主嚼要宏是千企窗业丑的产财登务嫌指下标抚，踢也气包别括锯一任些食涉耕及斜企金业诉内覆部忌经顷营怕管荣理纽奉、问技萌术元和讽人威员允方秧面晓的赴非宫财里务城指为标粥。洪外注部寨指北标译主染要敢是烘指洗外掌部汉利搭益烫相踢关银者梳对翠企顾业狐的混反嚷映件和签评剩价渗，煎包孤括涝投挑资倒者佛对扬企恳业洗的斑反株映咏，角对母上榜市架公洗司伐而芦言代，营主炊要浸是筹指淹股虑票烧价匀格纱，嫂另例外阀还厌有拨顾闸客辽满让意驰度聚，洒社凝会匆的场反设映西等构。弱这虾两哄类军指残标士各悄有得优计劣便，趋内替部爽指天标秘尤东其凯是掀财享务书指苏标骡数符量锄众草多取，呆既梯有司绝晒对疗指耍标谜又泡有蜘相旬对挨指动标肤，供运槐用注得删当慎的码话刺，剑可酱以模真谨实减地政反景映节企讯业脖的绩经诸营盖业夹绩随，稼但秩是相内孝部妙指久标穷存外在拾着顺被吨操局纵云的阴可街能陵性税，残在民信番息叔的葱获约得酬上愤存袜在探着局明阴显泼的截信爬息串不秧对溜称暑现筋象控。外弦部棚指月标胞与薯内竞部壳指雹标赔相引比笼更露为盼客墙观沸，来它作反丘映告外雪部蚀利肤益牌相驰关弟者闸对戚企民业柱的战评鸭价货，冠不粉易卷受抄到菜内趣部寒人缓员邪的告控隐制伟，麦但煤缺次陷所是栏外赖部茄的闷利惨益守相案关仁者遵不窗能报完捉全翠了加解怕企杰业柏的雨实查际鲁情独况收，误有纽奉可困能炕做耕出佣错般误宰的魔判肿断护和拖选浙择逐。3生、鹊财指务佳指皂标如和么非萄财匙务允指坝标财眠务社指臂标帮是讯指重可哑以达通聋过匙企薯业串的养财迟务膜报脸告蠢中效的矛数株据苏计遮算斜的灾指芒标按，攀传韵统炒的准业艺绩领评袍价咸大性多净使铜用舰财训务蚂指稳标强，晚用判财狸务辽指巡寿标葬来偏评影价报业朝绩炼简义单狮明读了捎，爽但纷是宴仅俘用挨财麻务击指捧标呀来晋评击价舅管测理已者佩的活业座绩烫存乳在芳以赵下家缺已陷助：抓（争1拼）怕财呆务如指涂标鞋面婆向猴过尸去表而挤不磨反叔映边未旅来唤，股不剃利尖于遥评讲价寨企嫂业串在腥创明造机未持来压价仁值社的详能灿力炉上怀的浙业挂绩公。算(孕2贞)野财土务允指仗标涌容纱易肠被桐操愤纵饭，贴过立分招注擦重须企耗业爆财驱务即报番告纷中梳的器会井计不利梅润撕，腔使镰得会企枣业恩管历理惕当哪局滴采雁用任各束种勿方摊法塌操灾纵斑利智润拖。踪蝶（询3椒）丘财赵务着指脂标究主善要及来犬自仆财示务箱报帜表垫资夏料剧，豪不锣包平含哲大追多泰数搂影渡响平企吧业艘长柄期法竞坏争坏优啦势竟的逆因币素福，鸽如晕产餐品盗质愿量冒，誓员惭工外的删素培质怪和彻技俯能尊，箩也男不贫能蔑反坑映青经峰营袍过所程披和货顾圆客筋的阔满畅意芽程温度炎等教。非陡财匹务然指祝标信评冈价叉的破优厚点奶主阴要现表趟现想在津以轨下滨几得个它方射面捞：（裳1玩）虾更拳适照用本于戚现想代径经堤营蠢环氧境算。裙那蓝些辆使术企狭业绵获木得怎成趣功快的什关冒键辞因夸素时多含为止一启些飘非丑财劈燕务含指强标性，深产彩品图成原本殊不恢再蚂是饥决街定璃企朽业阀竞晒争丙力柏的奴唯携一加关默键艺因项素各，翼特辣别柱是柴对斩于贵一乏些院高瞎科恐技门公完司拘，植顾育客驻首数先泻关鹅心演的消是嘴产乞品悠设冤计稼是湾否富美观观鹊，灾功释能嘴是捡否廊齐练全夺，嚼交论货寸是为否岔及霉时昼。非沫财眼务兽指迁标纲可初以状弥块补钥传竭统踪蝶业捐绩课评滑价库导竞致欢的嘱短寨期萌行愿为芝,米有侄利默于煮实秤现毒企仁业披长董远绞利坐益扬的隆最钩大吊化扯。（脸2排）筝非厅财穴务倡指州标雪对咱于膝准斯确贝完刮整绘地肠评邮价堵企弟业魂的擦管距理锄者僵有悉重纽奉要候作旷用泉。鲜财镰务敬指邮标复受卫会瞒计优确乖认列、火计欺量扫等裤方致面腔的停限瞒制控，毕对纽奉管邮理峰者柿的条许聋多税工酸作偿无斥法铲衡峡量的，推如堤管缸理池者剃在觉创贤造圆和召谐遣的袄员杏工业关蒸系槐，批良迈好万的典顾豪客写关字系掠，胁树拥立餐良晴好纤的内企项业状形刷象捕，券建城立东快议速疲、讽高宗效板的活营妈销物网予络苍等收方愤面增的跃努晋力丘对明于眉企狂业段的叫长立期榆健盈康混发回展盐有陷很哭大扫帮宰助通，刷这雁些它因俘素税只察能紧通埋过辫一抽些其非句财散务影指乱标拨来塘加安以功衡习量西。（言3肃）眼非撑财捐务葱指仅标绩在半时师间写和大空辩间劣两令个赢方陕面腾延公伸负了档传这统丘业乱绩花评皱价控的雁评臂价悲范胖围弄，宴因愧此些更御完漆整吉，凑更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