企业会计准则之资产减值

《企业会计准则第8号－－资产减值》讲解陆建桥博士财政部会计司lujianqiao@

主要内容制定背景适用范围减值方法可收回金额确定资产组的认定及其减值商誉的减值资产减值转回的规定一、制定背景1992年以前：闻所未闻1992年“两则”“两制”：提出坏账准备1998年《股份公司会计制度》：四项计提2000年《企业会计制度》：八项计提问题：由2003年南方证券托管引发的故事？需要更多的指南资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？资产减值转回是否合适超稳健之说？减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提二旦、哭准薯则缝适叮用读范绵围芒：嘉主透要造是辆长向期姓资刊产投俊资惊性搞房功地史产举（谣采共用悼成睬本包模登式砖后居续宽计趴量程）长尺期朗股道权欢投环资撞（路对泛子桨公等司氏、滑联垃营成、等合繁营缘瑞的熟投瓣资铲）固有定具资笼产生盼产犯性询生母物虚资耍产油史气来资派产随（昆探店明酒矿裤区洒权裂益筒＋竹井育及壮相誓关残设驻施董）无卵形旬资陷产抬（俱包刮括分资蔑本炉化氏的棍开盆发使支轨出雹）商化誉三由、字确系定地资瘦产女减雪值颂金怖额及的湖基练本衫方摘法资艘产床可礼收查回刊金摧额克低滚于驶账柴面题价痛值幻玉的疏，朵应向当店计乡丰提碧减晋值饿准逆备接，礼确先认记减就值躺损雹失借菊：节资您产逝减童值剂损活失贷由：约×县×容资侍产私减冤值尸准公备可栗收稳回筑金玩额削的或确匙定天：拼以蛙下哀两米者痛孰茶高公膊允涂价鹿值勇减嫩去妇处娘置厕费情用竟后坡的伶净按额资煮产毯预茶计煤未晶来谈现敞金迫流稿量晚的曲现愚值四表、辆估暑计改可织收姨回巷金爆额落的钥前润提(根I获)只肯有损存勇在豪资匪产笔可机能顾发冲生钉减笼值允的带迹舌象待时摔，攀才修计介算丧资锋产目的物可概收谢回禁金定额仿：外膝部发信捞息琴来舍源堂：描例棉如局资顿产迟的窃市尸价缸在狭当浑期接大已幅阵下欲跌繁，乏并胁对姥企技业菜产氏生捉负外面躁影翁响贿，呜环羡境锯、汤利嘴率暮变尝化趣等内槽部铲信狂息俱来僻源威：镇例帖如棒有穷证斩据醋表饶明浇资书产挺已某经扮过购时名或情实百体阅已蛇经概损勒坏滑，折闲叮置爱、参终劫止择使猾用已、辩绩云效泰降唐低楚等对话于睁因迈企冬业孙合撇并研所毯形垂成连的塘商过誉铁和用使遗用搭寿比命遍不涌确称定猪的春无乡丰形倚资周产茶，爸企揉业间应际当屿每含年豆进尘行挖减诞值卸测翅试四、挪估蜓计摇可厚收减回颜金置额热的疼前删提袄（I测I）重纺要络性缩慧原缎则肤的召考叶虑桥：以齿前轮报音告新期佩间逐的赴计毙算糖结芹果堆表绪明题，母资演产杀可哈收变回奖金描额妻远滋高陷于宵其滨账甜面幅价粥值冲，尤之古后受又咬没屡有稿发抄生降消霉除及这姿一病差辫异跑的皱交崭易申或劳者少事榨项医的以礼前呜报做告辨期兰间趴的留计墙算爷与壮分叉析读表哗明结，偏资留产傍可您收啦回兴金亦额班对少于返资蠢产厨减农值蚕准恼则扎中垂所触列商示拼的怀一兴种蕉或骂者沈多醒种障减海值敞迹冲象圈反径应仗不沉敏宿感惹，糕在育本旬报万告担期宫间抢又胡发糖生青了汪这扔些侄减同值锈迹共象箩的资卷产才的弟公个允析价衡值乘减桌去迈处岸置纱费哥用谅后祖的迷净污额何与吸资科产涂预碧计喝未胜来夜现沟金除流料量碰的竭现寻值颜，便只宽要撕有虚一愧项寺超汤过埋了祝资震产配的辆账务面盗价缘瑞值捆，耻就艘表葱明璃资信产变没演有祸发晓生竿减躲值偏，植不范需清再宵估撕计享另稀一算项盘金裕额如敢果唤没伶有嚷证齐据擦或飘者使理屈由瓜表葬明坝，敏资拣产攀预旗计跪未极来至现铲金惊流化量乒现命值保显期著陪高僚于折其打公壳允肺价为值脚减期去轨处只置愧费组用蜓后敬的动净薯额针，稳可亲以辉将筐资刺产据的艳公拒允炎价翠值象减符去甚处蜂置皇费单用纹后五的乒净咐额雹视享为华资燥产宫的塘可塌收长回喝金枕额五闻、老公纱允鹅价裂值规减并去馋处席置投费曾用陕后设的木净剑额谨的连估幕计公吗允膝价副值谷的蚂估坑计托：公穷平纲交熊易哑中怕销醒售们协怎议厅价眯格毙（雷有幻玉约宣束届力章）活秋跃汽市评场鱼中猪资匆产匪的抹市俊场考价革格辨（夺买慰方猴出冤价加）以锅可贝获浸取完的须最刷佳震信桶息斑为叔基沟础洋进扰行奶估贷计村（程如修同农行束业厉类铺似升资通产弃的划最泊近绩交晌易朵价青格亩）处禽置蔽费肃用址的狡估少计尼：与梯资耽产难处析置受有榜关袜的亿法赖律膊费同用奋、仍相纱关闹税煌费股、捕搬幅运菌费瞒以寨及售为此使害资宜产亏达恰到传可遇销怕售族状竭态剪所塔发橡生吗的晋直升接识费谢用支等六广、句资造产谨预右计征未第来旨现庆金湖流妖量起现钉值迹的胳估服计礼（I）现翁值葱估笛计体的子三期个醋因铁素鬼：预徒计摆未沿来伯现津金蔬流瞧量预离计赢使秒用猪寿叶命预令计炒折铁现度率六发、束资睬产女预治计洞未钱来抓现存金亚流苦量温现丸值烂的上估贴计(疏I支I专)预狮计语未屡来痒现腐金君流替量应归当壳以估企黎业葵管仔理伸层为批览准播的苏最醉近洒财密务靠预债算衬或危者吸预鼻测下数爷据汉为王基锯础通叠常动最歼长归不族得坦超堵过5年阴，喜除冻非印企组业彻管滔理豪层库能透够建证硬明已更食长拨的披期爆间钞是疑合伟理陆的特其殊葱考齐虑分案析鼻评伸判击以画前攀期割间乳现迹金君流途量鸣预弟计泳数伏与善实醉际升数授差托异扒的会情丢况在充预熟计绪未划来保现欺金晋流小量需和毅折或现汽率熔时晶，废考迎虑挖因钞一屠般蹈通筝货召膨筋胀设而括导询致兰的赞物症价美上交涨朋影蹈响寒因顶素皂应拌当盛保妹持徒一伴致以榆资歌产告在皮当谋期万状斩况撞为悟基琴础预遵计原在削建童工裹程跪、拥开嘴发蝇过奏程次中把的无无导形粒资银产江等去未酿来追现赌金躺流巧量数时世的侵特良殊佩考蚀虑六老、毅资促产貌预虫计泡未苦来渡现功金卖流日量扮现祥值吼的栏估凯计(航I小I致I狼)折洲现典率道的列估用计梯：航应挑当洞是蛇反公映猛当路前臂市悟场奥货抬币签时轮间萍价棒值负和裂资吃产归特顿定推风匹险筝的印税讯前抢利口率链。市什场衔利顾率替批代渠利钞率加侦权络平棋均请资圣金童成灾本增谷量头借扇款劝利芬率其些他少相创关蒸市代场营借滴款穗利但率适盈当锁调喜整七洁、耳资呆产决组夜的窝认择定对及沿其够减削值巩（I丧）资圾产挪组围认耐定政的旦基局本煮原生则掏：扭以悬资伤产尖组辉产仪生破的列主底要舅现殊金脏流共入帅是浴否请独镜立可于粒其格他北资虚产锈或厕者索资捧产及组答的发现映金厕流隐入首为佳依册据关加键脸因不素婚是换能格否接独拾立终产焦生疮现傻金烂流骄入资费产贯组训合旦生瓣产泄的速产映品洋存用在五活煮跃冻市停场吓的内朽部呈转纺移捉价辜格丹的早影栗响具尤体盏考佛虑捷：主企阴业拴生除产话经括营艺管布理断方刃式哲和庙对抛资盟产拍使耽用宽或辉者依处的置吐的屠决刺策军方杜式七距、赵资能产港组打的遭认滤定斩及其其寻减战值跟（I肾I刺）比清较圣资牧产广组肃的饺账秩面胖价叉值座（恰包算括竿分饰摊费的苗总草部渔资吃产泳和糖商尤誉户）询与兴可赞收肆回哑金织额资出产类组全的悬减笨值灯损典失握：首部先季抵来减腰商复誉种的夸账铁面水价包值然烧后野根极据冒资督产拦组弹中皮除维商背誉伍之箩外筛的壳其菌他把各兆项架资写产旷的旷账和面兰价芒值梯所姑占衡比毕重漏，薄按糊比粪例背抵拣减谦其惠他溪各夺项似资搅产败的闹账叙面赵价神值抵渐减芦后梨的察各抖资狐产贡的袄账爷面客价光值脱不汁得料低钥于衬以凳下首三膜者猛之快最娃高册者翻：该繁资至产设的百公售允穷价评值零减虚去痒处挤置飞费皆用尺后好的狱净督额妥（芳如兆可映确杏定欺的浪）该兰资震产敢预岭计洲未振来乳现绩金请流旁量掘的厉现踪蝶值隆（坟如版可珍确盏定股的愤）零因容上抓述吴原反因坏而露未甘能势分钓摊茄的阀减求值社损有失好金际额完，哈按哨照蜘相挣关内资件产是组辈中夺其戚他谱各幸项宋资患产快的决账搂面雾价劳值同所旋占谷比伏重芳进峰行午分帅摊京。应头用钻举稻例资喇料唯：1蜡.开击华木公栗司顿有求一升甲爱生榜产抛线境，询生孤产感某万精滤密弦仪逼器吉，秧由A、B、C三羽部权机张器见构骡成元，絮初嫌始伤成哗本剃分通别急为4太0万膊元肺，6盘0万花元困和1响0师0万匀元她。债使晋用役年篇限拴为1烈0年姜，埋预扣计爽净行残镜值牵为六零车，羞以砌年阅限澡平浓均刺法辽计炎提耳折腐旧神。2灿.三吧部竖机防器忠均隐无丹法粪单少独寺产万生彻现锻金鸟流览量疼，翁但雀整串条素生狭产粉线棍构至成窑完牛整固的自产精销轰单邀位两，彩属担于辉一健个下资挨产打组箩。3丘.赏2伍0屑0匠6年旗该勺生薯产运线浪所标生缓产姨精鸟密救仪色器在有铺替胞代哨产岭品及上狡市滥，施到狱年萝底躺导榴致粮公掌司辱精虫密疑仪白器新销垃路题锐贞减4悠0汪%，狡因落此释，调公应司呈于导年阶末连对尾该敌条断生押产洪线倾进勾行负减永值帮测订试眨。4缎.骗2开0真0孙6年瞒末A机晨器迁的锻公预允无价瓦值坚减邮去壮处搭置杜费工用纤后宫的棉净倦额亚为1除5万都元幸，B、C机毙器蹦都南无痒法瞒合既理蚂估专计倒其禾公陈允狗价类值闹减衡去锄处窄置舰费弟用芒后财的攀净跳额具以医及咳未区来栗现幕金支流证量莲的盘现容值拖。5纸.整碌条困生拉产袋线希预旧计叨尚缝可摄使挖用5年吸。减杯值丑测奇试捆过绪程英：1擦.确渡定2淋0态0玻6年1诸2月3熊1日攻资置产挎组董账快面骑价浓值裕：资帅产皂组猴账到面砍价兼值态＝2准0＋3遍0＋5卸0＝1凳0话0万绒元香。2昂.估臂计黑资全产行组顶可般收蛾回骑金赚额帜:经则估存计窑生拨产笋线别未纤来5年炎现懂金伏流示量堡及装其涉折废现照率喉，汉得复到冰其希现序值阻为6尘0万镜元位。财而凶公美司阔无古法兔合闷理们估总计镇其淹公平允私价污值约减关去艳处册置其费枪用泉后带的码净饿额技，猫则蕉以值预慈计候未霸来孔现永金神流爸量耽的缩慧现丈值崇作四为罚其誉可妇收僻回溜金夫额稠。源由辛此潜：资周产取组位可啊收纲回览金贷额锻＝6震0万俱元3淡.比震较土资祸产判组套的横账阅面层价艇值奏及拳其打可户收倍回隔金筝额驱，防并戏确沉认劫相臣应杰的穿减驶值删损继失借单：贤资碎产宝减叨值简损苏失―雷―机叠器A僚5悟0显0邀0餐0―骡―机钟器B偷1术3斥1定2好5赞0―底―机垄器C愿2房诚1草8街7蓄5脊0贷妨：天固村定吃资啊产勒减锄值勒准闹备―丹―机倒器A陪5何0撑0叉0棋0―延―机架器B牧1尘3兰1践2绣5臂0―嗓―机千器C率2庭1垦8律7撞5铸0八臣、尚商艺誉遣减辱值铃的往处膊理购商买渗日狮：垒将密因首企君业使合熟并牢形献成纯的鲜商奥誉胡分它摊撞至板相括关易的苦资叔产分组习（货或沉者企资敞产父组春组捧合佣）减登值夏测翁试信时岸：一苗般吵处鸡理撑方扶法存己在际少盲数恢股稀东熟权界益豪的烈情设况应增当振调怎整有资病产袭组浓（身或皆者朋资置产沈组宰组拖合音）搏的责账甜面谜价咸值商复誉便减斗值拖损到失乌应框当宅在津母饭公蛙司疾和具少袄数灭股顺东曲权宇益转之祥间阁进签行院分相摊举升例应恰用番举蝇例资厉料威：1妄.众甲蜡企宅业诞在贱2朽0姨×路7困年测1现月足1换日西以芒1转,诊6铸0跪0烟万耀元漂的宰价胜格足收核购苍了约乙尊企男业灶8骡0浪％永股恼权尸。芽在酷购颜买路日悲，迅乙抄企淋业抓可讯辨挥认根资岔产习的漆公巷允士价倘值灯为杆1住,描5各0满0漠万齿元乏，亏没吹有季负翅债皆和础或奴有巩负欣债慌。霸因摊此幅，悉甲遭企究业邪在毕其唐合辣并筑财纱务湿报熊表气中赚确纵认寇：（辩1晓）答商贪誉篇4鲜0储0税万秋元坛（诉1悬6汉0饱0蚊－换1傻5滴0萝0挡×来8缓0廉％亡）征；（泛2融）渴乙剩企遭业沟可洗辨腊认诞净鹿资简产挣1号5录0斩0彻万逝元府;（劈燕3货）容少笔数已股动东廊权木益宝3胀0锐0凡万赢元花（蛙1挥5馅0志0降×坏2跨0刑％疗）宇。2丹.依假摸定外乙趴企效业用所底有歇资狂产幼被爽认对定劲为庙一牺个尺资肠产祖组桨，费且该该愈资巡寿产蒙组维包秩括捕商句誉扬。条需漂要赠至枕少浴于坟每续年烤年虚度诱终竿了品进慕行笼减量值敏测纵试认。3狂.阅乙筒企熄业章2机0纺×坚7斥年作末临可摔辨块认纯净熄资方产鲁的吵账翁面拾价廊值耀为挨1蚁3朵5腥0画万查元裂。减武值夸测施试剪过概程胡：1胃.漠确叔定融资寻产撤组司（捕乙降企舍业享）旋在潜2部0衔×伸7腔年阻末道的从账拐面捐价晒值抖：（再1双）觉合片并喉报备表好反建映菊的帽账版面铸价拜值生＝心1脑3其5届0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