中国企业会计准则体系背景内容与影响

中国企业会计准则体系：背景、内容与影响陆建桥财政部会计司lujianqiao@本报告内容仅代表个人观点

一、简要回顾中国会计改革的历史1980年代以外商投资企业和股份公司为突破口1990年代初期以“两则两制”为标志,开始中国会计准则的制定工作,但是会计准则与会计制度并存1999年开始,中国会计标准建设的重心转向会计法制化和建立一套国家统一的会计制度2005年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改革2006年2月15日，发布我国企业会计准则体系2006年10月30日，发布准则应用指南中国会计改革与我国宏观经济管理体制、企业改革、资本市场的发展等休戚相关二、我国企业会计准则体系制定的背景经济更加市场化经济更加全球化经济更加法制化政府监管模式的变化会计准则的国际趋同趋势三、笑中国焰企业竭会计驼准则卧体系脱的基眉本内欧容基股本坡目孕标牺：潜建朋立追起腥与竟我器国旋社嚼会帽主绣义踢市吗场闷经常济磨发张展没进核程扬相破适掏应换、融与召国糕际旬财啦务偏报袖告竿准苏则胜相循趋舒同侍、码涵风盖胡各毁类枯企芬业恭各穿项致经怀济滔业熄务翼、山可彩独传立蛛实买施阁的蜘会京计怜准狐则璃体素系岔。基遗本材原藏则律：逮国丑际顷趋殃同叉与招中搜国劣实叮际值兼腾顾具体铺内容晋：制抬定2咳2项吩新丈会浑计让准良则震，富修密订掏现格行穗基晓本停准师则巩和1瞒6项具免体会雨计准僵则；外制定酒会计渠准则帖应用捷指南修割订1中9股9报2年酸的左基锡本矛准饰则修眉订练现成行1污6项具阻体准和则制定2舞2项新津具体耕准则制窜定废会蜘计堵准之则笼应霞用里指睁南基槽本谦特搭点38项具扰体准秆则列哭表1存货11股份支付21租赁31现金流量表2长期股权投资12债务重组22金融资产确认和计量32中期财务报告3投资性房地产13或有事项23金融资产转移33合并财务报表4固定资产14收入24套期保值34每股收益5生物资产15建造合同25原保险合同35分部报告6无形资产16政府补助26再保险合同36关联方披露7非货币性资产交换17借款费用27石油天然气开采37金融工具列报8资产减值18所得税28会计政策、会计估计变更和差错更正38首次执行企业会计准则9职工薪酬19外币折算29资产负债表日后事项10企业年金基金20企业合并30财务报表列报主要悲变化C融A渴S困1存述货取雾消筛期滚末朵存汪货苗计谅价修的但后份进话先炎出袭法主要赌变化C陡A蔑S时2长促期插股茶权坦投婆资脖：范围离缩小虫：对子集公司逆、联巡寿营企岛业、其合营从企业出的长布期股挪权投演资；投资愁企业役对被谜投资葵单位挂不具来有控乔制、索共同掘控制缝或重障大影等响，症且在赢活跃厦市场太中没遇有报写价、钻公允躬价值机不能舱可靠规计量裹的长尾期股勉权投月资。母公管司个农别报换表中座对子露公司珠投资断：采派用成省本法对联烧营企阳业、台合营赠企业泽的长邀期股军权投羊资：羡采用权益去法，饭并需嫂要调载整主要稠变化C尖A戚S义3投晌资脖性边房勿地辅产绝：范围款的界宜定：清投资行性房校地产添，是赛指为秆赚取你租金枯或资肉本增惠值，鞭或两弯者兼排有而疏持有汗的房仆地产她。投其资性游房地催产应超当能帆够单寒独计吊量和滚出售燥。包谨括：已出壤租的膀土地吉使用瓶权。持有榨并准劣备增闻值后靠转让雪的土营地使裕用权料。已贩出铺租融的丧建革筑组物霜。后续堪计量逐：原觉则上革成本布模式可述以鼠采雹用纲公畏允颜价烧值亚模送式计，垫但殖需有确霉凿证刮据表甲明投镜资性正房地踪蝶产的肯公允河价值黄能够巧持续跨可靠刑取得背的，已应当享同时翁满足屿下列却条件塌：投华资喝性污房砍地锐产躺所卵在告地沙有捉活霉跃正的棋房挠地夹产脾交怠易挣市焦场玻；企业讯能够厦从房吵地产劳交易赢市场甩上取液得同喜类或专类似浑房地示产的轻市场抓价格众及其图他相估关信久息，酷从而崇对投嫁资性籍房地桨产的鼻公允弱价值壤作出摊合理急的估盖计。公羞允饥价赴值糕模略式晶下蹄：不乌计饲提荐折鸡旧莫或梨摊晶销筹；喉期走末煤以碧公祥允耳价缠值予计换价纸；韵公狸允饶价银值华变章动本额念计串入听当钱期璃损支益主要哭变化C误A戚S后4固扇定遗资凯产初从始篇计斩量加要风考装虑晴预绍计驳弃吼置踩费拆用主专要扰变汗化CA汇S虎5生抄物狸资纸产主搞要测变锄化CA涨S验6无耀形酿资唯产怖：开外发砌活起动冠：催从役费遮用乎化处到共允不许达资器本逢化后粥续框计自量顶：折区抹分悦使早用但寿漠命暑有掏限况的宜无岔形破资昏产半和逆使流用道寿跪命卷不类确渗定岁的鞭无共形医资刷产鄙，宇后膝者货不过必凤摊拆销主要租变化C联A给S按7非货惰币性揭资产染交换衬：从账塔面价挽值法乱转向镇公允气价值税法；忘允许葛确认梢损益前嫂提阳：等具坦有眠商灾业吴实久质淡＋悦公口允备价补值练能趴可倘靠及计构量主返要叫变皇化CA饱S8资评产爪减怀值繁：只浴有各存勒在杏资倡产屠可纹能拨发岗生乎减响值模的蜘迹背象嚷时米，炊才伯计猾算危资助产昏的指可全收亩回短金摊额温：外部胃信息恐来源惜：例墨如资停产的运市价腥在当捆期大葬幅下消跌，识并对减企业阅产生艰负面表影响转；环科境、呼利率弄变化树等内中部吴信暑息踪蝶来遭源医：行例惭如虏有均证作据狼表放明逐资强产船已存经谱过沈时拳或吐实也体岭已伪经僻损忆坏盾；岛闲码置士、甲终征止紫使俩用枝、饿绩著效蜓降唯低私等对详于腔因泛企椒业拔合谋并引所锄形谦成阁的鞋商攀誉已和锹使芝用嗓寿覆命至不太确写定爆的驾无音形堂资劈燕产垂，荷企思业渗应野当脆每摊年弄进预行偿减尺值娃测扛试可戒收巷回乳金恨额案的登确讯定魔：脸公惨允额价妨值蹦减弟去育处耍置串费笔用续后蝴的灵净杀额墨与什未启来提现赵金额流弄量蕉的评现痕值唇两坑者糊孰西高引入站资产捷组的盒概念珠：资延产组助的认阴定应当祝以资辅产组墓产生巩的主填要现织金流颜入是树否独抖立于吸其他亡资产捞或资穗产组昨的现尚金流隙入为宾依据施。商棋誉赞减久值愁测申试资产电减值层损失活确认耐后，拼不得恭转回主收要以变发化CA椒S威9职泊工据薪积酬统鸽一盐职闯工毯薪叛酬染的苹规临范严格株按照轧受益旷对象脉进行挥会计份处理规恐范眉了而辞项退蓬福寸利壤的慕会强计稼处杠理企业赵已经叔制定血正式遣的解趁除劳母动关菌系计巡寿划（倒辞退背计划天），盘并即石将实员施正忧式怒计盏划推是兄指厚已阅经纯董拒事识会米或猪类询似降机萌构蛇批思准实质笛性辞方退工甚作一教般应绩当在辱一年扩内实姥施完灾毕，烟但因抖付款夫程序士推迟点到一奶年后蜂付款是的，朵视同臂符合侄确认庆条件企业厦不能罚单方缘瑞面撤玩回解阁除劳见动关语系计漂划或努自愿灯裁减滚建议主要丈变化CA趴S烤10企业垃年金欢基金主要脊变化C海A挺S满1岸1股偷份趁支荣付肿：以权辈益结尸算的好股份畅支付俗：借：柱有关殖成本即、费矛用贷朝：奶资壮本滤公越积株实减收垃资普本僻或绢者卵股棍本以尚现坐金应为劫基踏础砍的箭股腔份病支去付宫：借刃：踪蝶有果关捞成衣本筋、防费招用贷：仇负债主筑要喇变刃化C稍A颂S识1湾2债务海重组驶：前提苍是债狠务人坛发生矩财务岔困难乐、债泻权人掩作出半让步从吐账茅面课价伞值卷法潜转做向良公巩允逗价定值单法债务览人将括确认熊利得兄，债返权人功将确伍认损晃失主衔要课变舟化CA愁S乳13或有泼事项增裙加农了杨对洗亏导损疫合愤同淘和搅重葡组扇义滤务你的初处吸理待执皂行合黑同变扒成亏寸损合牧同，扁该亏殿损合例同产菜生的浩义务倒满足迟确认险条件彻的，版应当吵确认丑为预裙计负贵债。哭亏损购合同疾，是消指履辜行合亦同义方务不齐可避灿免会绵发生宇的成辱本超艺过预鸭期经亩济利锯益的叼合同态。重组栏义务划满足落确认寻条件魔的，浩应当忠确认躬预计宫负债射。企伶业有疑详细予、正职式的傅重组市计划亡，而皇且该明重组槐计划恼已对马外公疼告的女，表喘明企蒸业承鞭担了疫重组饰义务瓜。刻企业强应当姑将与准重组物有关亦的直根接支细出确特认为缘瑞预计眼负债薄。主要算变化C粗A唱S线1距4收入收入动计量姜：从抓名义渗金额环到公恶允价穗值合宅同顿或鸭协啊议秆价丘款绳的董收胞取蓄采擦用转递后延霉方外式畅，袜实涛质蹦上废具隔有偷融璃资阀性此质证的睁，焰应挪当恩按治照笛应细收踢的捧合叔同庭或磁协疏议宴价费款喘的骂公申允摧价月值喊确章定挣销示售烦商站品湖收寄入略金临额授。主要捧变化C忧A切S火1苍5建造勾合同主要融变化CA鞋S作16政府草补助区分绢与资碧产相缘瑞关的惠政府漠补助渗和与小收益点相关凭的政申府补删助与膊资斥产促相建关件的眨政陵府饶补飘助苍，商应鸽当欢确我认孤为但递拍延厕收炊益泼，摩并低在浇相手关养资单产赏使码用河寿赔命揉内故平耐均舰分北配欣，暗计宽入边当醋期浇损其益与泄收傲益宝相绿关昌的冻政妈府抖补仙助是，牙用订于哑补状偿紧企狼业芝以须后哈期吃间疯的益相蕉关旋费据用沾或枕损桨失笼的协，沸确绳认舒为出递裁延材收糊益韵，愚并多在球确询认腐相毕关菠费乔用蛾的打期主间婶，腿计津入仆当证期撞损蛋益碍；难用帅于聪补熔偿蚕企须业墨已书发妥生极的凯相盾关物费请用材或脏损纲失皆的立，圈直稍接凶计派入逆当迎期染损瞎益主帆要块变姨化C删A奥S贴1裙7借款极费用涝：允许桑资本穴化的祥资产其范围块扩大始了：娇从固水定资门产到矛其他籍资产允许墓资本野化的击借款雄范围加扩大键了：该从专早门借爸款到刘一般泳借款资桶本扬化这的技借必款柏费讽用梢计苦算增方幸法签变卵了辜：专门耻借款偏：全乡丰额一般键借款置：与粱资产吼支出尼挂钩主要刊变化C肉A梢S允1堵8所鹅得尖税峡：取消坡了应垮付税荐款法呈，采辫用资环产负袋债表换债务蔽法引距入暂椅时态性寻差歌异国，滚指锦资抱产剧或巴负圾债粪的矿账宇面田价裹值启与傻其获计汁税呈基植础吵之谷间毅的像差脉额应纳殃税暂夜时性光差异丈－－裳递延讽所得拾税负泡债可掌抵替扣对暂直时帽性纱差坊异侄－巾－绩递忧延仪所拥得缺税谋资携产期末剧要进扛行减锯值测声试甲企丈业2米0伶×蛾6年12月31日资准产负尝债表问中部裤分项怖目情旱况如拍下（互万元氧）：项目暑账面悦价值已计税浩基础太差异寒应纳猜税晋可脂抵扣交亩易丢性秆金碧融每资谦产26炭0妻2遗00钳6型0存谎货2饺0主0绑0跑2死2更0等0芳2沸0角0预动计标负恼债10风0脊0兔10饰0总计60而0创30挎0综合揭举例假定我该企却业适秋用的莲所得们税税俭率为33％墓，20波×6年按父照税唐法规鼻定确弃定的开应纳握税所肌得额掩为1省0愉0鸭0万淘元仓。点预惹计拾该茎企辈业恨会熔持交续杯盈您利洞，貌能巾够左获般得检足姓够巧的樱应揭纳编税逝所蛙得若额享。应确圣认递漆延所贸得税败资产＝30诸0万×3靠3％切＝99万何元应俊确熟认第递米延矛所畏得焦税惭负中债＝60万×县3牧3％＝19搬.8万元应扁交筝所摄得食税＝10例00万×狭3河3％＝3伞3镜0万元20城×6年：确洲认勾所缠得吸税芬费挖用肯的述会鸭计白处茧理击：借：散所得导税25度08爸00掠0递延淹所得袄税资满产9意9击0颠0杀0渡0贷斩：帐应朗交冰税蚁金循－屿－器应殿交兄所宴得故税3吓3胶0逼0毙0价0航0递延核所得斩税负板债1口9曾8绵0故0愚0主志要皇变欣化C私A夫S辩1颂9外币绑折算记账哗本位家币－塘－功躺能货乎币汇拍率纸之摄选目择结－爸－骑即效期水汇臣率器＋任近伯似纽奉汇芳率主液要寸变法化C祸A解S赛2脾0企同业造合袖并同顿一僚控脚制颠下抚的逝企枣业闭合询并考：悔权跪益迁结供合分法非朝同缠一版控大制卖下筋的发企煌业秆合钢并麻：急购轧买豆法商尘誉役的东处糕理主盾要纲变喉化CA改S2屡1租傍赁融宰资勒租扬入耍的沃资慎产借的便入看账乌价宰值怒的浩确思定低：在兽租阶赁妖期蓄开郊始杠日隔，炮承坏租涌人央应袋当筹将结租皮赁映开阁始身日茎租裤赁脸资秤产公赖允善价患值与最杯低租颗赁付径款额饶现值毅两者味中较还低者席作为币租入拜资产闷的入相账价膨值，袄将最吨低租拥赁付淋款额登作为脖长期辈应付米款的痕入账点价值汪，其碎差额辩作为医未确舌认融惜资费肥用由账窝面价厉值转糟向公他允价捕值主要吩变化CA豪S2班2金融蠢工具域确认堤和计员量C浮A个S陕2换3金融吗资产遮转移黎；CA员S扇24套期甲保值程；C拆A前S雹3屑7金浴融初工欺具抬列甚报金融扣资产烈和金挪融负优债的伴分类其应他律金旁融惑负保债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债金娃融灵资柄产思和雪金灿融姐负掩债前的哭计势量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本金投融层资招产总之排减春值需要周进行详减值脆测试痒的金波融资小产：交唐易被性碗金蚂融混资踪蝶产控以情外馋的拦金舅融汉资艺产贼：(伏1梁)惯持颈有私至读到仓期纯投找资(2料)贷扰款和石应收门款项(3狭)可赛供出听售的早金融困资产金烟融严资礼产费减州值消损羞失拍的侮确耽认摊余垄成本切计量种的金在融资惧产减孝值损脏失=金融怎资产痰的期俭末账白面价忽值-锣预计鞠未来味现金谱流量段现值一霸般据工堂商好企内业资应摇收悠款宣项之期狮末叶坏夹账悦损抚失眯计作量单蜂项帮金扮额装重特大脾且年发胶生档损遮失逗的灭应亿收炕款童项:未来荒现金予流折袖现法其他(含著单奴项碑金洞额枝重伪大晨且缝非盒发票生优损肚失嘉的吊应弟收彩款忧项)闻:不同币账龄锄期末撒余额渔×坏斜账损卫失比市例主要松变化CA牺S欢25原源保亭险慌合述同CA傍S姐26再佳保关险惩合沾同C衣A强S饼2疼7石傻油悉天绿然枝气冲开泽采主谋要两变慈化C痒A环S坑2毯8会胀计少政论策籍、尿会津计妨估顶计狐变鞠更扶和期差紧错涂更资正腾：引葱入灿“物不劈燕切豆实奋可其行么”内的纽奉概蒸念重要历会计耳差错逼，采坟用追纺溯重降述法主要损变化CA才S箩29资产圈负债改表日毁后事串项：资产硬负债萍表日苗后，健企业惊利润炮分配游方案山中拟戏分配驼的以城及经静审议孝批准念宣告注发放岭的股袋利或方利润效，不哄确认殃为资摔产负弄债表恢日的承负债支，但云应当弃在附初注中纷单独票披露主肆要昏变粱化C炼A舟S殿3塌0财务迟报表斜列报报表拉格式陡和内柄容作橡重大勤调整附注嗓披露蔽大大施增加主要忍变化CA幕S窜31现金刊流量贺表C溉A日S蜜3询2中期胀财务倍报告主要罢变化C分A过S虫3播3合尺并辞财宁务鹿报别表肌：合并附范围商扩大缝了：兴以“顺控制室”为祝基础“少央数股童东权脱益”树作为明所有苏者权嫩益项流目主要柔变化C抬A例S黄3坦4每股愁收益泽：需肿要监计亭算驱基迫本送每甩股捧收棚益责和仔稀振释其每绵股哪收突益在粘利茎润岁表鲜中韵列秋示基本扰每股泽收益请＝归属挑于普析通股遥股东惹的当狐期净粘利润当期艳发行滩在外架普通驶股的笛加权浸平均苍数企被业雹会震计书准泥则瞎—疫—撒每姑股膜收潮益稀释剖的每签股收想益：假吊设稀畏释性阴潜在患普通蛙股于羞当期威期初搅（或仿发行育日）躲已经扬全部缎转换葛为普脖通股分素子剃的遵调槐整绑：当炊期村已稿确借认序为哈费绕用顶的递稀歼释或性视潜颠在每普值通疾股加的健利裙息稀途释坑性兄潜惊在若普五通对股涝转饱换工时气将喘产闸生瓜的魂收耳益政或炉费沙用相关歪所得链税的牙影响分母德的调漆整：假定偶稀释缺性潜锣在普谣通股犁转换恭为已箱发行移普通尚股而海增加见的普汤通股距股数洪的加衬权平趁均数例：污某公鱼司2罪0×胃7年贺1月伍1日底发行培年利装率为体4%泡的可舞转换剪公司侵债券管，面虏值8搞00缸万元贺，每余10甚0元滤债券颤可转丈换为宜1元筒面值暗普通咽股9添0股蜜。20规05罗年净煤利润热45调00徐万元20束05喘年发贺行在搂外普扰通股雕40刮00资万股所挨得拣税僻税舰率枝3肝3斯%基洪本辣每喉股搅收欠益荐＝循4沃5新0险0苗/擦4津0放0追0浸＝钞1破.岂1跳2唱5套元稀释不的每浴股收商益净利受润的趴增加竭＝8材00烛×4笑%×来1-窄33谈%）长＝2锡1.翠44通万元普通赠股股挨数的篮增加敞＝8手00月/1烛00尿×9暮0＝牌72功0万子股稀歼释偿的歪每蜂股委收殿益牧＝戚（妄4取5捧0末0腿＋勇2端1拢.垂4翁4闭）局/汉（弓4润0秀0艳0扑＋烘7垂2建0紫）牙＝玻0练.筛9验6包元主要托变化C延A浙S口3狭5分暑部否报专告报僻告站分饲部谱的抢确蔽定聪标爸准缠：闪风杆险烤报步酬场与瓶内孟部喘管纸理区分监主要春报告避形式蚕和次翅要报森告形泪式主凶要苍变剂化CA崖S机36关米联面方鹿披亮露主要敲变化CA使S未38首竹次壮执现行简企款业甘会真计牲准嗓则按劣照所新嗽准考则座规哭定泥对句资枝产龟、兽负裙债叉和适所集有谷者酬权冷益俘进拥行赛重很新的分肾类刺、政确四认茶和吨计满量,编孟制歌期杯初敌资骗产跑负剩债膜表卡，砖作石为烂执秧行焰企捎业响会肥计尘准扛则济的很起犹点要察求掀采符用盒追椒溯锁调丢整惊法校的盯事卧项胞（院准嫌则5府-叮1阀9条润）涉及检采用伶公允多价值虚计量秒的资额产或盐负债槐项目投愤资垂性川房待地上产以公半允价菠值计栗量且险其变痒动计熄入当爬期损奇益的柱金融谜资产罚和金挨融负哈债可暮供企出含售在金耐融旱资赏产衍蒸生劳金扰融普工门具企栽业泥年贡金朋基浩金务运矩营雨中尤的放投督资主要鲜变化涉橡及评预暑计违负诸债蛮的侄项舅目资产禁弃置龙义务墨（调论整资推产、镇预计绑负债殊价值河和补娱提折叮旧）辞退认福利向义务重湾组飞义糖务长考期米股纲权轧投惯资/企脚业蜘合眨并长期方股权属投资同一倍控制修下的惭，股为权投燥资差辆额全把部冲摧销，纺调整榆留存潮收益其他妻的采石用权狸益法换核算汽的，赌股权亩投资阵贷差杜的，冲调整该留存巷收益求；借栋差的挨，以愚账面悟余额期作为惊认定拌成本企肃业福合倚并倍部敞分芒项储目同夫一服控钉制士下耻，竟商导誉和全乎部华冲鄙销透；甘非谅同碑一班控蚂制碗下坚，价作栗为析认绩定脖成府本其培他所谈得纸税股份损支付证券百公司名会计交易菠保证边金－武－存冷出保竞证金自介营剖证爹券登、倦承御销施证犯券目－默－京金绍融榴资染产舍（瓣三蔬类扑）买飞入两返阻售吹证碑券辆－丙－豆买瓜入鸦