中国企业会计准则与国际会计准则讲授

中国企业会计准则(2006)与国际会计准则的协调与比较

——解读2006年新会计准则厦门大学会计系杜兴强(教授、博导)Part.0基本问题关于会计准则的制定我国的会计规范我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进A苏联模式B行业会计制度C1.1992外商投资企业会计制度(已废止)，2002.1.1执行企业会计制度C2.1992年颁布，1993年实施“基本会计准则”D1.1997年开始制定具体会计准则D2.股份有限公司会计制度——1998年1月1日起在经批准设立的股份有限公司施行，已废止。E1.国家统一的企业会计制度2001年1月1日上市公司实行E2.在4年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则F.2006年2月，颁布了38项具体会计准则，自2007年开始实施。会计兼准则絮与会翁计制纽奉度关紧系从昆2娇0妙0戏7啊年墨开蹄始神/补2敢0哈0通6烦年睛年陡报避开正始准则议侧重弱于确阻认与柜计量架，而纠制度椅侧重撞于记典录与嫁报告挤；准则砖是主收体，购制度密是补撤充，灵相当该于准盐则的所详细福操作腰指南婚；如何挨协调明法律体制度恳间的病相应拘关系惯——翻如会迁计法贷中只涛提“焰制度辞”而原不提吉“准来则”骂？对屯外庄报鼓告傲规涨范倒的厨形朗式1宁概避括亿来瞎讲饱，心会霞计祥准殖则载侧罢重饰于湿对域具徒体勾经纱济邪业许务贵的返确栽认威和谢计圾量药。唤一龙般堤来叔讲穗，污会捷计涛准稳则访可粥以蓄分返为通侦用约的耗业舞务惨准戒则（默如留应贺收悠帐那款戚、险存狸货私、冰固就定喝资携产废、局收伤入翼、送所歼有叉者科权踏益赞、凯借绳款亲费建用祖等庭）惑、特宫殊来业读务辣准识则（如萄外币殖业务疮、期匪货、遥租赁顿、企讨业合降并等盏）、特馆别炸行司业克准草则（耻如治银型行税业务会香计撕准跳则觉、惰保食险寸业飞会绍计磁准葛则坐、烂石句油惠天什然葵气牧行浮业良会劣计筹准疾则丢等兴）类、报表采准则（士如服资址产篮负唯债伙表毫、绪利隙润恨表饲、轧现奔金策流过量浮表捕等帽）诊。记会致计蚂准箩则扮的旧这冰个阅特区点当有哪利隶于垄其螺分侵步辆骤考的桐制古定右和咐根报据谦环树境江变稻化旱进妹行剧及我时其的望修鱼订迁。对外敏报告粘规范击的形棚式(袄续)2茅而收会处计物制美度锹则娱具奔有“大穴而全悼”的撞特途点数，搜其福既歪涉扣及讨会专计壶上爪一盲些金基倦本在的法原吵则纠，崖又错涉识及衡资每产河、疼负苏债按、蛛所棋有汁者胡权菠益泛、鞠收抢入厨、狼费棚用鸭和聚利携润户等座会市计源要革素船的协具行体妄会冲计易处狂理冲问沫题劈燕；佳既适包匠括预对弓企抽业势一酸些扬特肯殊奴业府务法如奇外援币砖业哀务量、太非盯货雨币休性剑交许易剑的担会准计哭处算理处的屈规奴定真，男还诞涉师及涉或嗽有滤事恒项减、符关赞联眉方述交苦易盒等循问沿题银；割当昨然岂也向包胳括坝对霜财嫩务旨报桶表捷编您制镰和区相稳关亏会筑计件调赚整留的锐有烈关韵问拜题胞。对外乎报告舱规范寨的形垃式(抵续)当懒然熟，伤由权于砖会冈计限制污度腐侧挂重窄于都会铅计颂记咬录皱和递财流务队报璃表刑的闯编闭制弃，军所痰以革作典为积会泄计据制逢度凳的普有放机胖部但分障，闪往茧往袍要政给千出简示宽范偿性煮的叛会袍计托科知目虚和凑使行用仪说蛛明棉、蛾会熄计盏报核表节的捉格烂式惜及牙编脂制惹说杠明蹄，货甚清至姻作铁为呀附桑录冲给初出倍企是业扩主蜻要萝会种计片事藏项漠的葱分粒录虑举衔例径。懂会洽计概制党度碗的蚁这轨种脏基仔本蹲特识点菜决混定躬了帆其共不酸容性易途根选据伸客背观挣经容济征环申境矩的绸变西化絮进手行留及财时爆的裁修开订清，料而锐往桶往伏只燥能金够权以脆补霸充淡规衬定溉的揉形墓式苦对劈燕已极经老存盾在们会红计壳制硬度穗的凭局皇部助规踪蝶定容进政行惜修缎正权。国捡际仁会必计卵准匹则挽理迹事割会赛框私架根据编国际苍会计工准则环委员知会基箩金会摩章程键(2续00诵0年呼5月车24佳目通依过)艇，国哈际会很计准熟则委恋员会诉由受带托人赢和理晚事会州以及愈受托晌人或虎理事版会根管据上便述章仁程的突条款逆可能催任命齐的其叔他管亮理机总构负挽责进其行管彻理。拴设在贯伦敦危的国币际会铁计准腐则理特事会环(I殖AS累B)起自则楚20弟01瘦年开蒸始运姿作。理事仇会承划诺本伸着公炸众利错益，畜制定坐一套督要求荷通用怒财务罗报表疤中的胁信息鄙透明遭和可刘比的走高质苦量的坑全球青会计为准则。辽为谎实箭现简这胜一拢目很标姓，惨理也事邻会很与龄国践家时会谨计雷准离则芦制缎定雪机钉构焰合茂作忧，喊以木实谎现农世基界考会市计债准瓜则廊的免趋大同腊。Pa爱rt封.I豆：关蝴于基随本准挂则P色a怖r洗t嗓.茎I轮I计:掏存厌货重羡要谨变守化1逗取丧消板了伯后社进白先充出迎法颂，灯认关为鸟它炊不宅能钥真贷实再反蒙映写存无货虚流手转域。2专借伪款底费盟用除资涨本留化沙的刚范钓围涌将油扩牙大筑到热某望些须存借货察项兰目牌，适如锯需好要督相前当灰长认时合间鸣才牢能蚁够语达导到软可垫销僵售扎状开态催的绳存犬货抖。3禁搭止存王货减蹲值准垂备的江转回嫁。4锦明暑确佣了岗存自货勇确辨认老的殊条王件崇：蚊存赔货宣的芦确烟认膛：（1砍）该已存货邮包含原的经像济利做益很妄可能闭流入天企业视；（2贡）该绍存货些的成虾本能闪够可定靠地令计量勾；5我音国准赛则采狼取总摩价法患，但源IA迈S采缠取净看价法案诉例演：吵存链货毙跌皆价蚂准菠备适与袋利狱润忽操奖纵银泰丹股份穿(6糕00遍68懂3)里公霞告称慨，2敞00艳2年燃净利赏润将召增长那50洁％以钢上，载原因葵主要僻是，存主营错收入庸和主烛业利晌润增柳长，眯以及央“回蒸转存称货跌哄价准范备”为、冲催减管吉理费砖用所隔致。洽何谓召“回旨转存陵货跌抖价准纺备”昏？这霉对银杰泰股父份的地影响薯又有学多大便呢？原名糊宁波逮华联肿的现绕银泰帆股份摩，1如99幼9年薄底根掉据财勿政部桑规定记，计言提“岔四项娃准备拜”2套亿多株元，脖特别践是当猫时作雀为开惹发商筋品即贴“存辛货”醒列入搬的“言华联茫2号龄楼”笨，包挽括利目息支扶出等燥造价摊共7钉亿多问元，逮可市气价并密不值劫这么残多，该于是篮计提雅存货南跌价摆准备烟1.恢06浸亿元上。正淹是这歼“四忆项计铃提”添（包宰括长接期投花资减你值准桶备等村），亦使宁稿波华洞联当阶年亏允损3绞.0脑9亿卧元，炊每股薯亏损续1.赞55思元，玩净资净产从脉19拜98疤年的士5.般27摘亿元折骤减崖至1道.9寒8亿传元，乳每股对净资辱产从竿2.洒51欺元降丑至1翻元，忧公司柳也沦挣为S较T。此触一砍时行彼天一窑时灰也康，衡当烂年沿频闲频挽跌陵价煮的烧“凳华踩联岸2析号肺楼缸”露现恒已湾成床为胀宁慰波倘最供漂很亮学的痕百秆货饥大妹楼访（盼现都名些银而泰置百必货拘）粪，远而旱且基有埋报奋道局说乞宁伤波盖房谱价吊涨触幅锹全若国淋最秆高似，母于钳是不乎警，诵当远年哲已顷计查提映的贫跌及价红准叙备采便绣可啦以脆来升一桶个刻“言回厉转修”利，攀截限至醉去洗年谷中当报羡，激计遵提绿的信跌词价溉准宽备止为台9芹3毁3然0息万岂元恢（项比绸计赤提抗时盛的悬1恳.替0寒6浑亿炮已率经姥回葵转俯了等1军0范0姨0尤多束万粘）锡，采董雷事遵会巾决桂定名2胁0围0鄙2写年相再蹈回军转坦3氏0挺8耳0驴万纤，嗽既躺然趁跌务去训的吼又竿回怖来救，便利术润圾自附然副增锡加湖了些。馆银袭泰仙股套份故2灾0流0桨1冬年晴净驶利俩润当4躲0练3笛万互元傅，榨2称0喜0献2祸年仗1绩～萌9情月赔已避达先8完9纱3峡万桶，唱这孤3声0造0尝0剧万皮再耍加久上栋去击，蔑不怒要贿说离增河长岛5罪0躺％坑，荷翻雾几熊番士都粪是骑可客能编的浙。大太世万界扒、诞小猜会尝计1会撤计信糖息披膝露的喝及时热性与谱时滞2上见市公驻司行到为问盐题真餐实捉的围波顷动敌或钟虚机假宰的带平书滑都？Te肺ll破i孝t淡li炸ke流i我t陷wa左sT赚e阀l掀l设t灶h勒e踩t键r摧u调t巾h存货旷准则索的“泄一刀赌切”喉及蕴虏育着柱再次灾修改劫的可裙能性存炸货盈期考末宴计串价刊：眉成插本翼与梨可词变胜现楼净纤值饰孰秩低成本脑≤可邀变现棒净值摧，未好跌价蹦，期刻末按锦照成悼本计赖价，荐存货秀跌价过准备怕期末熟余额逆为0袋，原错来计凯提的访跌价沃准备流全额虚冲销瓜；成恩本方＞镜可言变萌现明净好值顷，龄已挣跌食价辛，音期悔末肆按汉照填可记变戒现型净许值芬计板价育，专(起成傲本昂—梨可鸡变记现盛净宇值女)警的报差枝额溉为象存乒货邮跌猴价印准盆备悼的闸期工末田余雄额痛，物[块(述成稼本偏—质可符变壶现钉净老值恨)窝—逢跌班价构准铸备令的须期读初脆余博额卫]舍的文差论额购为存应痛该烦计躬提振的鹿跌蚕价愁准漫备P知a性r删t通.待I污I胃I笼：臭投宽资新旧兔投资啊准则站的主挽要差苹异1．挣短期国投资杆修改拉为交轻易性蜜证券修阀订骡前孕：恶短渣期师投灾资法取导得焰时翁按扑成登本趋计伶量然，酿期把末倾按躁成吗本灿与厦市主价恶孰巡寿低置计景量淡，昏对修于跨市躁价生低重于深成承本序的造差贡额歉，酷计删提民相宾关踩的哥跌箩价删准掩备坑。修订学后：叼按照蚕金融芬工具思确认热和计欣量准亡则的纯相关摩原则逐执行①对痕于划敞分为迟交易搭性证惠券，辱取得牌时以羞成本喜计量彩，期巨末按皮照公港允价滚值调潮整，料对于虾公允谅价值善与账厦面价扮值之娘间的旺差额饿计入惰损益汪。②袍对箩于追划使分蔑为堵可陆供芝出肯售举证棚券佣，惧取疲得床时想以植成倍本众计杏量钻，旅期比末场按颈照连公伙允英价阻值躺调查整康，株对惹于卖公卵允妙价能值岗与秆账劣面倡价唐值肚之货间如的嘉差向额幕计经入膏权俩益虫。（2死）将脂长期勿债权肾投资疤修改泉为持橡有至畅到期圾投资修订仇前：服按照存长期笔债权耀投资约的成温本，吵考虑叉每期鸟应计局利息盯及溢君折价习摊销志金额苗后的谈账面裙价值满计量打；对于鱼溢折构价的艺摊销换，可倡以采吧用直转线法登，也狠可以绘采用城实际蚁利率呀法；修订爽后：雕按照坛金融溉工具滩确认续和计窑量准搅则执捕行，纲即根居据管丹理层旅的持捞有目钟的，早原来保作为她长期痒债权辜投资咏的原虚则上缸应划烛分为累持有园至到义期投坦资，预并以轻摊余柿成本汁计量痕。摊嫁余成粘本指俘长期见债权陡投资摄的初浸始确惯认金叶额：（1添）扣久除偿趴还的刷本金访；（2菊）加事上或矿减去端采用熟实际广利率稳法将死初始疯确认丹金额碍与到衣期日躲金额志之间蜻的差号额进材行摊挽销形扣成的另累计膨摊销逢额；（3纤）扣队除该着金融顿资产浇发生链的减劝值损筛失或宇无法搭收回告的金崇额。3．痛股权赴投资没差额宣改商辣誉修姿订腿前驶：锅投许资禾成恼本剑与尾被假投闻资费企辩业端净电资佛产辅之肤间容差咐额坡作膛为旬股茧权防投平资伴差陆额蛙，危按摘一办定怖期菊限灿进臭行滋分君摊钞，扒计宏入竭损螺益集。修订和后：时投资忆成本材与被鹊投资夕企业鞋可辩决认的姑资产帮、负撒债及麻或有骗负债寒的公堪允价策值净谈额中捡的权和益份翠额的猎部分蛋，确递认为卧商誉巧，不走再按恋年限趁进行缺摊销流，而嗽是在绑期末起进行敏减值洁测试畅。一璃些周名优词帆术局语愤的酱解萄释交严易统性添证鲜券扎：符合勺下列促三个帅条件欧之一预的应叶划分淹为交罗易性胆金融侦资产备：持拳有金俘融资度产或澡承担予金融飘负债满的目朗的，堆主要猾是为宝了近孝期内况出售拖和回雕购；盯金融节资产帝或金晕融负湖债是达企业另采用蹄短期戴获利默模式躲进行骄管理南的金央融工炭具投羽资组否合中绒的一逢部分睬；属房诚于衍辣生金敏融工挖具。只有患活跃档市场宣中有遇报价暗、公衫允价射值能传可靠莲计量列的权染益工拌具投替资，沿才能痕指定里为交星易性文证券吐。可供候出售累证券哪：初顿始确蜻认时汪即被匠指定愤为可愉供出伶售的券非衍异生金魂融资腾产。持滚前左至颂到叠期谅日蜻的国投列资译：曾有竞固步定贼或辣可苹确狂定辞金蹈额炎和们固欠定狱期休限归，遇且胳明阻确援打图算涂持股有仪至仰到勿期聪日艇的换非顺衍赛生益金脆融惧资帆产狸。长溜期区股公权辨投逃资池：持长和期喘股爽权陪投喉资撇依录据丸对著被蛛投车资昏企耍业婚产博生才的鞭影慎响怀，叛分杠为扔四铁种驾类晓型剥：下控早制猜：学有坦权摊决卧定烦一懒个背企酷业蔑的击财拾务皇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