企业内部控制的实施要素

融于管理体系中的内部控制

——基本规范的实现路径

李宇立

2008.9

融于管理机制的内部控制管理的内涵及其与内部控制的关系风险管理与内部控制内部控制与风险管理及管理体系之间的关系支持支持风险管理风险管理内部控制治理结构组织结构业务流程岗位业绩评价信息系统激励机制信息系统战略风险环境风险环境风险环境风险环境一唉、雾融昨于想管型理氧机汗制木的往内呈部疤控浮制罢要屿素内修部文控谷制梢主牲体内颜部挣控皇制梁客趁体内叉部解控堆制健目议标内恩部喜控镰制紫方云式（蛙一昨）希内量部抬控忙制熟主泼体《件企初业透内魂部夕控逆制烈基巷本姻规爽范着》示所开称巷内举部座控呢制粮，指是骗由愚企奔业些董将事湿会蚀、槐监榆事摸会贞、姥经新理甩层夕和爷全腹体肾员绒工生实循施耽的轧、箱旨屋在筑实睬现耕控兵制践目壁标膜的虏过列程顶。“丑内诱部尺”案的欲原纪则翠性另标孙准内脑部聚控负制由主宾体吵的悉层穗次榜性具有层次性的内部控制主体（扇二碗）者内丹部舰控厦制恩客混体—衣—“熔内屡部轰”谋的档派面生胜标走准控齐制勿的呈客偿体仁包盈括财窗产汽（公可缠扩漏展唐至和资盘源梢？渴）★妈拥独有银所激有戏权针；信搬息★昼拥鸣有层控往制太权厨；交束易（胞交亚易轨双旺方麦至欧少疗有毕一洲方握属朽于姜“贷内库部抢人秃”絮）★睡拥印有细使友用边权飞。（渔三早）裙内省部执控谷制欧目瓜标《瓶企沉业扔内骗部搬控疤制丝式基燃本嚼规宅范导》案中沃，萄内赴部棒控破制膨的昏目厕标绒是五：合掠理葬保蕉证可企螺业挽经倦营志管凶理腐合坐法绕合或规资公产斯安貌全财减务授报蠢告宇及像相访关辜信矮息盯真碌实烫完逐整提当高铜经未营皮效橡率删和忧效犁果促耕进司企梅业防实薪现板发宁展敬战炉略骂。（霜四糟）册内善部晕控添制裙方叶式《喊基纸本茂规最范堂》国要沈求翻，携企辱业砖建禽立冒与霜实轰施川有聪效喂的竟内锁部孕控呜制疯，除应芬当班包苗括显的茄要速素嗽：内对部喊环袍境—泳—捷实地施松内错部乔控哨制娱的解基省础必（疲包舅括辫治残理绩结贩构剪、孟机叙构垃设桐置蹈及择权阴责蜘分端配厉、欧内害部说审把计布、佛人和力舅资己源著政膏策胜、袖企鞭业袜文丘化川等任）风终险行评场估—匠—鄙及嫁时晴识虹别闪、稍系洽统碧分臣析骄经键营余活皆动盏中且与肢实炸现场内尊部颂控匙制谊目钟标庸相阵关拼的臂风方险梁，铸合贩理卧确膊定摩风州险浆应盲对粒策草略全。控是制零活恒动—技—通根商据养风航险麦评奴估泉结电果饶，红采宅用鞋相扔应锄的贼控凳制析措视施缴，溜将胀风乡丰险平控殃制箭在炒可材承烧受其度遣之顶内晓。信有息唐与坑沟虑通—筐—诞及变时纹、何准汉确判地六收谎集瓦、享传食递嫁与它内牙部朋控令制计相斯关津的裕信念息街，跃确菜保刃信识息际在墓企饭业沈内拣部心、瘦企漫业扮与看外疗部言之午间校进溉行质有铅效猴沟斥通豆。内惜部资监你督—弦—胀对喂内叉部柏控熄制上建惧立煤与惹实盼施掉情奴况润进异行乎监乒督渠检怨查软，岸评加价轮内而部镇控阀制乘的牵有酿效野性降，恋发终现掌内禾部杨控下制站缺耽陷宏，晓应痰当躁及禾时应加踪蝶以刚改唉进担。融昌于枣管远理脑体歼系盯中吴的收内葬部答控引制骆手拍段组识织宣控薪制组畜织被治衔理组况织永结磨构岗鸭位农设组置流政程透控专制信素息泉控傻制人诊事去控浊制物睛理调控图制《夜基般本魄规愧范博》醋中欣的亲内兴部扬控效制径要拐素内郑部邀环绢境风俗险妄评住估控烂制霸活逮动信忍息绿与照沟设通内伞部毕监租督二狭、证内挪部翻控催制法要宏素博之拐：悬内暖部保环看境公脆司除治炊理斤环当境公止司夺组哑织杏环俯境人剧事旷环稳境激洒励眠环驴境文专化察道序德华环患境（燥一零）助公烂司钩治藏理走环警境负责内部控制的建立健全和有效实施负责组织领导内部控制日常运行结合内部审计监督，对内部控制有效性进行监督检查股东会董事会经理层监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督职能部门执行线监督线负责审查内部控制，监督内部控制的有效实施和自我评价情况，协调内部控制审计审计委员会内审机构岗位人员监督岗位（绸一梨）虫公翻司常治碰理之环唇境粱（永续基）1堵．庆股批东芳是乒内鸟部洲控棵制动的妈主炉体潮吗婶？股愁权作的分祖布持状洞态和哪股绸东庄参雹与毫决夺策倘的意姜愿及舰效址果部不辉同虽，免公案司贵中类股巩东央的绩作浊用旬有润所薪不织同乳。内搭部纯控图制俯本孟身梁从食根雷本已上贞解录决沸不蚕了晕股扛权蹲分晶布絮状彻态疗以熟及届股秩东仰参盲与锐决基策宾意吹愿元和匹效衰果签的膊问阀题妇，填在芹这亲种鸦情钟况蛮下仆，煮如觉何冻有胀效助发饰挥怖股舌东姻的炭作蔑用栋，垄将械主级要声由笔外允部裙监候管翻来奴促棚成养其席实甲现酷。虽涝然本股溜权银的掌分世布限状裳态五是托公好司翅治住理孔中辜的尸“幅既识成蹄事朋实脆”陶，梨但猛是疫，苦通联过完轻善究、扶高叨效准的樱信秒息核披都露识制呢度（湾包杨括汁对棍公扔司便治弯理厌状暂况译的取披疤露最）球，侮理巷性挣的陕股舞东肾（哄包凝括愈潜佳在威的周投造资婚者份，利甚联至亲是菠收霉购浪方具）眨将独会评明缘瑞智莫的栽选兰择桥进舅入蠢或危者锡退精出摇，套从乞而疾从破一类定搞程码度凑上幸改验观稠股谋权慰的津分亲布锅状猾态富，扎起同到衡加腐强在内卡部搜控慎制遣源劲头咳治砖理孝的象作番用附。2雾．蒜家钻族挡式圆治炉理伤模梁式优犯点洞：主获要美股覆东职的储意柄志诱能川得纽奉到材充促分腾而响直露接延的集体漫现片；缺尊点悟：经娃营丝式所拔需从资丸金默受星到残限材制分，协易喝受默债好务缴市疤场惑影蛛响这虑种查模婚式态主源要搬分栏布元于典东它南筑亚责国者家温、张台锣湾赚和屿香训港巨等练地筒。3员．内辉部睬人个模贞式表剑现泊为跟银年行队、宫供泊应闻商观、宫客搬户片和管职金工贿都老积税极捕通脊过坝公欣司下的哨董仁事摇会领、冤监塌事辉会叫等案参莫与贴公膀司密治割理鹊事续务叙，丽发砍挥佣监原督茎作先用立。优昨点标：在乌正蒸常角情羊况他下洲，飘经恼营籍者剖的你决表策眠独取立黎性斥很制强侨，猫很里少桃直遥接仁受割股核东精的筒影么响坏；缺书点劫：经走营村者庄的浪决笼策担不讽仅和包幻玉括职公外司祸的殿一雕般练问届题灭，刺甚狸至颈还搏左千右葡公芒司鸭战孕略顺问锯题好，辛当灵委泡托娇代矛理芹关渴系戚出饮现挑危逃机旱时芦，令往瓦往谢不捆利伟股男东松的致利闻益缸。这玻种证模眯式博主车要旅分起布隆于顽日木本框和休德惠国商。4暑．倒外领部验治遣理讲模奸式这浑种驳模切式碰表萌现党为瓶：侧在欠股税份横相湾当辫分图散侧的翼情吉况乞下洗，收公饰司摊的招控宗制旧权表一勿般芒掌厉握潜在嚼经应营裹者腿手域中星，绿此惧时午，电外求部筝监刚控陆机块制润发尿挥营着拿主殊要胜的寇监耀控蚊作惧用继。避由借于雅资的本陡市姿场陆和申经答理陵市滩场犯相推当煌发严达和，薯经故理僵市换场距的扎隐寻性录激也励味和俭以虾高厘收吨入间为英特当征寸的牲显屿性嘱激家励洁对银经饼营左者钢的屋激惊励纤和及约脸束垂作毕用辜比语较疾明冰显劈燕。优躲点盛：由端于估受议股矛票剂市犬场稍的雕压尽力阿很杰大丸，腿股控东洽的叨意哑志民能屋够阿得粉到陪较搜多畜的畜体生现柿；缺纷点捕：经笨理范层伤具屠有绳很始大纸的其独涨立乎决吐策搞权们，挣往母往姿对透股汁东抱不好利惕。这场种霸模卸式墓主灭要沉分吐布徒于山英秧美副国蚀家悉。（劣二胳）傲公练司跪组舒织推环织境1甘．买组寄织篮设有置伶的烈原更则权浙责辽对竖等统租一音指卡挥精防干接高狐效目烦标房诚原瓜则分届工完协塔作市辫场誓适棋应（费二睛）悄公枪司葱组范织隔环熄境膊（妥续毅）2门．历纵验向体组议织兼设隆计管庭理制层妨次管材理优幅冷度娘（渴亦璃称财管凡理蓬跨婚度食）集菌权物与汤分楚权3伍．排横华向液组广织小设倘计按功数能划无分肠单幼位按产单品划塘分柴单仆位按地耽区划挤分炎单居位按顾斯客划昂分盼单勿位按项阳目划雅分较单焦位按巧项艇目籍与悲按次功女能亩相结杂合（珍二候）在公钓司摄组将织加环队境购（由续蚀）4环．扣公贺司吐组断织猛环链境真中涨的硬内骡部喝控馒制载关倒键灶因雄素不陵相焦容袍功鹊能琴分殊离监越督样功蚊能阔与株决热策燃及圈执稍行算功丈能检月查允功首能哀与答执聚行劣功旬能业且务止功疮能英与猜财境务蓄功决能专夕门习的烟监浆督唱机鄙构内义部寨审积计质撒量构检脾查业阀务慨流娃程作度业盯程逝序征和搁方疼法记精录控援制谜准罗则（叮三脂）认人莫事分环敞境岗床位咱设没置作苹业厘配沉置岗颜位谋关监系岗柳位喘资屿源趋配巾置岗滨位彻任纪职伶资剃格啄（测岗单位饺人测员镜选授择质）特百别誓岗楚位谜人尺员袄特紧殊体措惰施工稿作都轮叉换强裙制揪休饺假特梢别夕担粪保责仔任溪保并险（摧四江）行激均励创环蔑境1跟．店激描励秤的若基肠础优包—屠—蒜—眼—进—银—到奖业峡绩贿评慨价劣静—酬—谎—润—饱—约—亦惩2箩．掠激击励塌的身方僵法股鼻权制、妇股芒票锯期丽权岭、辽精年神叉、筛物注质“梅两驱手解都占要构抓父，茧两雪手淹都奴要缩慧硬指”（完五繁）蹈文锁化养道乔德榨环跳境软谢管锤理隐哑形数控金制制生度臣真祖空户的算“依填离充鹅物莲”三晴、贱内垂部招控雕制捕要蹦素至之跟：辛风太险接评笛估风叉险迅管淘理惧“盐四给部匀曲宾”目钓标卸设球定目屑标往达亿成风湾险挂评旱估风谎险跌防完范棒机涛制三绞、证内闭部盗控谈制粮要鞭素稻之珍：普风插险桐评盗估再（态续宽）（蔑一午）朵风绸险惰识塌别（特二托）矩风蛮险悔分芽析（项一惨）麻风古险钳识逗别1．剩识圾别消内向部丈风组险唇应驴关势注薄的削因添素★侵董悟事绸、怕监妄事漏、敌经定理拾及桃其刷他锦高景级钞管厉理狼人难员杜的斧职逃业识操智守旁、障员国工蛇专庙业丝式胜旁任嫁能富力跟等箩人李力惩资现源野因英素疗。★希组若织缝机晚构揭、甚经协营迟方缎式卵、销资汁产子管乐理支、驰业剧务亮流州程返等齐管荡理求因辨素项。★等研册究貌开肚发铅、丛技掘术辩投掏入冬、补信夫息匙技逗术焦运供用温等直自功主够创偷新质因伤素渣。★尝财沙务挂状端况匆、厚经姐营厉成显果先、室现怀金贺流至量净等韵财蛇务皆因谷素谎。★掘营词运盼安蛾全缓、副员海工歌健序康调、辱环仅境茶保寇护孕等希安帝全暑环朗保挣因恶素饺。★割其脂他伤有崭关置内岔部色风揭险淋因待素扰。（马一全）福风郊险湿识圣别篇（者续镜）2．局识灰别雁外优部怎风脱险乓应罢关溉注必的质因欠素★众经宣济奔形蕉势梯、井产窜业夹政准策既、师融舟资纹环虫境衫、慌市煌场太竞谢争扫、老资某源揪供公给芦等寇经断济向因恋素眉。★谈法远律甩法昨规缓、黑监蛛管黄要妹求坐等晃法敞律医因断素柏。★耗安尼全演稳匙定急、殿文笑化蹈传锋统被、箩社活会架信希用夜、蔬教节育汤水里平恢、积消拌费曲者迷行火为节等妹社层会汽因仗素档。★荐技版术醉进耗步伪、爸工忍艺局改穿进吼等献科叙学厦技毁术拔因改素册。★茧自开然纱灾咽害辫、汇环缠境楚状怠况行等女自贿然兽环林境帽因稼素图。★凭其击他饰有幅关宏外滩部绳风乘险概因将素蓝。（夹二崭）少风赚险厨分颈析评讯价棕风绒险勒的贯重鞭要龄程蛇度评石估铁风懂险砍发勉生养的找概氧率考突虑厚应界当爷如忙何夫管傅理携风茄险棕，朋即摩评田估牛需衣要翅采芳取赚的临措家施主。风寇险持规垮避风睡险煌降青低风冈险犯分裹担风拔险瞒承顷受四棵、刷内承部讲控岸制捡要禁素吨之抄：征控近制男活浅动不茧相悉容趣职驴务狡的决分期离授剖权精批钞准会湾计首系竭统告控等制预花算丈控剃制财乡丰产健安毁全丧控或制电酬子磁信蹄息有技铃术钞控挺制运侵营湾分吓析示（涌风素险犯评榆估完抑兴或太控夕制宏活厚动低）绩烦效得考勤评（无一悠）谁不怕相欧容巾职掌务钞的侍分蝇离授权监督执行记录保管（稳二相）漫授世权搞批降准一井般骑授奥权特勿别业授执权预俗警听机蜜制（凉三罪）弓会辈计军系稼统堤控冲制会艺计食一皂方捉面拉可由以书从亿流绝程丝式控绸制灶的匹角帮度呈发鼻挥彻控塔制相作葱用捧，可另镇一葵方浩面虹，增可粗以海从耻信及息蒸控饶制堤的倚角佩度惕来坊发感挥置控略制合作惠用型。建井立婆岗胁位稀责喘任若制可恳靠扎的浩凭耻证销控掉制完错整就的推簿辅记哗控尽制严蹦格铸的值核盘对走控正制规爹范扭的涂账明务许处童理跪流葛程适谁当绸的疫会绿计郑政使策狐和蝇程淋序（佣四祖）叔预泥算塞控赠制1钥．塌预欢算娘编披制壤模龟式“文自稼上贴而撤下扁”愚式左的晒编橡制胜模剑式“针自邮下春而绒上裙”暗式侧的望编贷制寸模谨式“谈自颠上信而冬下颈”虽式碰和堡“具自庭下撞而宵上头”奥式迎的专相吼互江结泳合2跑．香预贤算野考考核（衔五爸）果财扶产阻安泪全世控盘制限扎制陶接口近限架制疮接羊近绸现腔金限堂制隆接营近脖其河他泼易呜变撞现袭的跃资软产限杆制绪接翁近疤存寸货限哈制心接虹近汇档胶案西资拔料定井期兴盘布点字和轰比罢较保鼻险（尸六膊）炎电膜子浪信泼息拐技喇术羽控湖制1摊．位一鸣般遗控艇制（保1怕）撞数抱据呼中姻心删运具行遇控宗制（充2租）牢系菊统笼软词件期控任制（蹈3辞）狼访迹问郑安超全期控蓝制（封4塌）帮应呜用弦系惩统嚼开址发呈和盲维秤护晴控迁制2妥．圾应梨用昼控比制“旗制霞度攻”拘与骨“堪技础术厚”巧之做间呢具喊有泽互愿补周性五挥、测内判部骑控甜制难要害素烟之道：谊信育息搞与引沟绕通会明计赛信敏息幸系材统统萄计秘信岔息在系佩统沟奴通请（奏内脉部盛沟倾通稍、甜外俭部乡丰沟雄通仪）常月规歌的大沟顿通孩渠袭道非帖常捎规送的颂沟浮通毕渠娘道申厨诉竿、乒举曾报机、会网蹈站班、栗领谁导数接堆待绸日六仗、坦内么部量控迫制形要望素盲之厘：祥监都控基雄本险规金范顽指郊出膛，粮企锐业知应惯当扰根劣据您本炮规葡范程及鸽其形配助套送办班法扔，费制播定集内掉部辽控愉制昼监伸督萌制枪度钻，份明播确属内由部兰审刘计老机妙构庸（氧或卵经爱授砖权款的避其舌他彩监柜督台机投构围）哗和盒其才他驼内梁部甜机摆构丑在伶内议部幻玉监暖督洽中绘的恶职膏责猎权徐限车，老规护范善内柏部库监拆督昂的模程机序控、释方蝇法换和动要败求捧。六抽、外内现部高控矿制捎要弱素胀之描：丧监摧控搅（潮续葛）持倦续蜡性醋监懒控绢（拢一融般完监聋控势或珠日梳常异监历控踩）个塌别述监惭控膝（吊专天项唯监错控批）缺饥陷饱报雀告容（冠C厦E灿O胀、乒C陡F球O汉、纤审季计赏委败员炸会党）七艺、莲内圆部元控她制州的霞局们限泛性评与把协酬调捞机刑制（阅一黄）起内叛部腰控锅制冰的赶局扔限园性人胁为剩简钩单岔差雷错无勺法窄适刊应秧经广营西环药境助、纯业刃务缝性坐质背的革变哪化串妇谋管充理别当镇局立凌浸驾奇于长内叶部誉控樱制仪之底上成潜本灵效滔益振比始较（罚二呢）口内涂部慌控睬制堡的肃协孟调迈机除制内镇部扑控墓制庄与睛激完励择之缘瑞间肉的贼协街调内犁