施工企业会计实务

1施工企业会计实务目

录

第一部分

工程项目成本管理

(一)工程项目成本管理的意义

(二)工程项目成本的内容

(三)工程项目成本管理的特点

(四)工程项目成本管理的基础工作

第二部分

项目目标成本的测算

(一)项目目标成本测算的原则

(二)项目成本测算的方法

第三部分

成本计划与控制

(一)成本计划与控制的基本原则

(二)工程项目成本控制的方法

第四部分

工程项目成本核算

(一)工程项目成本核算原则

(二)工程项目成本核算规定

1.

人工费的核算

2.

材料费的核算

3.

机械费的核算

4.

其他直接费的核算

5.

间接费的核算

6.

收入及税金的核算

7.

预计损失的核算

8.

预收、预付帐款的核算

9.

项目期间费用、营业外收支的核算

第五部分

成本分析与成本考核

第六部分

驻外分公司成本核算第一部分

工程项目成本管理

一、工程项目成本管理的意义

通过工程项目成本管理可以促进企业的管理，提高管理水平，充分发挥各生产要素的作用，挖掘企业潜力，以最少的成本消耗取得最大的经济效益，从而增加企业积累，提高企业市场竞争能力，达到企业自我完善和发展。

二、工程项目成本的内容

工程项目成本管理顾名思义就是以项目制造成本为对象，通过提高管理达到经营目的。

项目成本管理的具体内容包括；

1、成本预测2、成本计划3、成本控制4、成本核算5、成本分析6、成本考核与审计六个环节

每一个环节都是相互联系、相互作用的，成本预测是成本计划的基础，成本控制是对成本计划的实施进行监督，以保证成本目标的实现，而成本核算是成本计划是否实现的最后检验，成本分析与考核是对前一段工作总结，找出不足之处，为下一阶段管理提供信息资料，确保成本目标的实现和管理水平不断地提高。

三、工程项目成本管理的特点

（一）工程项目成本管理贯穿整个施工过程

由于项目管理部是一次性的临时组织，工程项目具有一次性的特点，这就决定了项目部为确保必盈不亏，那么成本管理就必须做到事前管理和过程中的控制，而不是事后算帐，必须干前有目标，干中有分析，边干边算的管理办法，这样才能不断提高管理水平，确保目标成本的实现。

（二）实行指标分解、责任落实到人

1、由于工程项目管理内容丰富，每一项经济活动都与工程成本有着直接或间接的联系，或多或少地对工程项目成本带来影响，而每一项经济活动都是有人操作执行的，完成的效果的好坏同人有着直接关系。

2、由于个人的精力和专业经验不同，不可能把工程项目管理各项工作全部干好，那就得把各项指标进行层层分解，责任到人，充分体现以人为管理对象，调动全体员工的积极性，把责、权、利有机的结合起来，充分体现奖罚分明。

（三）各项目部之间公平竞争

1、根据工程情况，合理实行定员定岗

2、工资费用标准一致性

3、劳动力单价及材料单价同地区一致性

4、材料消耗定额同一性

5、机械台班单价及周转材料租赁单价同一性

6、生产资金的保障问题

7、项目经理职业化的问题

四、工程项目成本管理的基础工作

（一）健立健全各种责任制度

为了确保工程项目成本目标的实现，健立健全各项责任制度是非常必要的，亦应严格执行，对违反制度的人要追究其责任，各项责任制度包括计量验收制度、考勤考核制度、原始记录和统计制度、成本核算和分析制度、质量验收制度及项日法管理的有关采购、价格控制和横向管理制度。

（二）健立健全原始记录

原始记录是成本控制和核算的依据，为保证成本核算的及时与准确，对涉及成本管理方面的原始记录要求有关人员应认真做好登记工作，做到凡是有经济活动的地方，都要有原始记录。

原始记录有：施工任务单、领退料单、机械台班使用记录、周转材料进退场记录、材料进退场验收调出记录、质量事故记录、职工考勤表等。

（三）健全企业内部计划价格制度

为了便于核算工程项目成本和测算目标成本以及为办理材料、劳务、机械的供应和作业的结算，企业应根据当时当地的物价、工资和成本等情况，对各种材料、机械设备、周转材料、劳动力、商品硷制定统一的内部计划价格，并定期进行修正，这对于企业内部经济核算与加强成本管理有着重要的作用，同时也体现了各项目之间成本负担公平和合理性。

（四）健立健全施工定额

施工定额是施工生产过程中人、财、物消耗所规定的标准，企业应根据自身水平制定合理的施工定额，做到消耗有定额，开支有标准，这对成本核算、成本控制和项目之间公平竞争有着重要作用。第二部分

项目目标成本的测算

一、项目目标成本侧算的原则

1、项目不承担投标风险

项目不承担投标风险，是因为投标时赢利或亏损是企业根据经营情况采取的相应策略和手段所致，是企业行为而非项目行为，为避免项目在目标成本测算阶段无形中就获得赢利或承担亏损，这部分因素不应列入项目目标成本基数中。

2、项目不承担市场风险

项目目标成本测算时劳动力和材料价格是按照当时市场平均价格测算，由于外部市场的变化引起的价格的上涨或下跌，项目部无法控制，所以项目不承担市场风险。

3、项目必须承担管理风险

管理风险是指在项目施工的过程中因管理水平的高低，直接影响项目成本升降，从而导致项目的盈亏。如材料费承包后，项目可以通过进一步降低采购价格，加强现场材料管理，采用各种技术措施节约用料等，从而降低成本获得赢利，反之则会亏损，对于这种与项目管理水平直接关联的费用，必须由项目部承担。

4、项目必须承担技术风险

技术风险是指工程项目施工组织设计中，企业己确定在该工程采用的各种新工艺、新技术，项目在实际施工过程中必须采用，否则由于改变施工组织设计规定而引起的项目成本加大，均由项目自己承担，如地坪一次压光。

5、项目只核算制造成本

项目目标成本是指按制造成本确定的，项目成本主要由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、现场间接费组成。对于项目在施工过程中不发生的费用则不列入项目成本范围，由分公司统一收取、统一支付。但对已测给项目的费用，项目必须核算，如招待费、占用资金利息等。

6、便于项目核算的原则

有些费用在项目施工过程中将要发生，也属于制造成本，但在项目中难以核算清楚，这些费用则不列入项目成本范围，而由分公司统一收取，发生时由分公司支付，如工资附加费、职工探亲路费和探亲工资等。

7、力求简单的原则

对于列为项目成本费用，如果它在项目成本中所占的比例大，对项目成本影响较大，则在测算时必须进行仔细测算，对在项目成本中所占比例小，对项目成本影响不大的那部分费用，则根据经验或统计资料进行数额包干办法确定，这样便于抓住影响成本升降的主要因素，有利于项目成本测算和控制。

遵照以上七项原则，项目成本测算将比较准确、合理，可以使项目之间的竞争处于同一水平线上，有利挖掘项目潜力，调动项目的积极性，促进项目加强管理积极运用新技术，使项目向技术和管理要效益，准确地反映项目管理水平和项目的盈亏。

二、项目成本测算方法

（一）项目目标成本测算准备工作

1、编制施工预算，进行工料分析

①在招标投标的过程中，由于各种经营策略和经营手段的运用，使得投标预算与工程施工预算有较大的出入。

②招标投标一般预算是按综合预算定额编制，不利于工料分析，如项目成本的核算。

③为了避免项目部承担经营风险或者获得经营性赢利，为了利于项目成本的核算，为了使得企业内部各项目之间在同一起跑线上，避免不正当竞争。

所以在工程中标后，应重新编制施工预算（按估价表编制），进行工料分析，分别从预算中抽出各工种工程量和各种材料定额用量，为项目目标成本测算作准备。

2、重新编制施工组织设计，优选施工方案，制定劳动力、周转材料及机械需用量计划。在投标过程中，编制的施工组织设计，为了中标其侧重点放在质量、工期和文明施工上，而对于降低成本的各项措施缺乏周密考虑和详细分析，所以在中标后，应兼顾质量、工期、安全、文明施工的基础上，以降低项目成本为重点，进行技术经济分析，优化施工方案，制定技术组织措施，重新编制确实可行的施工组织设计，同时编制详细的人员、材料和设备等需用量计划，为项目目标成本的测算作准备。第三部分

成本计划与控制

成本计划是在项目目标成本测算的基础上编制的，在工程项目成本的形成过程中，对所消耗的人力物质资源和费用开支起到指导、调节和限制作用，而成本控制是为完成计划成本的的手段和方法，反作用于计划成本的制定。

一、成本计划与控制的基本原则

1、效益原则

实施成本计划与控制的目的就是要取得良好的经济效益，把实际成本降到最低，在项目目标成本测算时已含有一定的利润因素，在项目实际成本形成过程中，应周密安排，想方设法，把实际成本控制在最低水平，正确处理好质量、工期和效益三者的关系。

2、全面性的原则

工程成本涉及到工程管理的各个环节，要做到成本发生的地方就应有成本控制，全面性原则包含两个方面：

①全员参与成本控制，通过分公司和项目部的全体职工进行成本控制，凡是与成本形成有关的人员都具有成本控制的权力和义务。

②全过程的成本控制，凡是成本形成的每一环节和过程都应该是受控制的对象，从施工准备开始到施工过程，直致竣工交付，工程保修。每一项经济业务都应纳入成本控制轨道，也就是说成本控制要随着工程项目施工进行而连续进行，不能疏漏时有时无，时紧时松，只有这样才能从各方面堵塞漏洞，杜绝浪费。

3、双增双节原则

所谓双增双节是指增产节约，增收节支：

①项目部实行项目承包后，在控制支出和节约成本的基础上，对合同中有利于自己的“开口”条款要充分利用，增加项目的预算收入；

②同时，对于施工过程中的工程量增加、设计变更等要及时做好现场签证工作，以保证项目每一笔支出都有预算收入与其相对应，并在实际施工中经常进行实际成本与预算收入的对比，从中找出节超的原因，避免漏计预算收入。

4、提高质量，增加效益的原则

在施工过程中，严格实行质量管理制度，做到人人关心质量，严格执行质量验收制度，以防为主，发现质量问题及时处理，防止因质量问题造成成本增加，影响经济效益和社会效益。

二、工程项目成本控制的方法

（一）人工费的控制

人工费是按照各工种和内部人工单价，加上一定比率的安全生产文明施工的用工，以纵向承包合同形式给项目工长，在具体操作过程中项目劳资员还应协助项目工长采取以下办法加以控制。

量的控制：

1、项目劳资员应根据当月项目计划完成工作量进行用工分析，按各工种计划完成工程量计算出各工种用工量和人工费，并汇总编制计划成本表的计划成本，同时以此作为项目工长开工的依据。

2、项目工长应根据成本计划开出各班组任务单，并应在任务单上注明班组工作范围、质量、安全、工期要求；月末项目工长还应根据班组实际完成工作量进行确认结算，作为项目劳资员同班组结算人工费的依据，这样可以防止因定额范围工作不清增加人工费开支，调动班组的积极性，提高劳动生产率。

3、在施工的过程中应严格控制非生产用工，项目劳资员在审核工长任务单时应严格按照生产用工指标审核，对超出计划的记时工，必须查明原因，对工长随意超出计时工开工权限的要予以追究责任，对无定额项目的工作应用估工加以限制，并制定做估工权限，对工作量大的估工应会同项目劳资员项目经理共同确定，以免产生失误。

4、项目劳资员在月末审核结算人工费时应对结算己完的工程量同工程形象进度和预算工程量进行对比，是否有差异，从而达到控制乱开工多开工的目的。

价的控制：

人工单价的控制主要是通过项目经理与施工班组的人工费承包合同来确定，项目与作业班组之间根据内部计划价格，结合工程具体情况双方协商确定并以此作为人工费结算依据。

（二）材料费的控制

材料费的控制按照量价分离的原则：一是材料用量的控制：二是材料价格的控制。

材料用量的控制：

材料用量按照施工定额和工程量以纵向承包合同形式包给材料员和项目工长，在具体操作过程中项目工长应予以协助。

1、采购计划控制

项目材料员应根据计划完成工作量和材料消耗定额编制材料采购计划，同时办理委托分公司材料部门采购单，采购委托书应注明各种材料价格、质量及送货时间要求，同时编制成本计划表的计划成本，项目工长以此作为开任务单材料消耗限额依据。

2、定额控制

对于有消耗定额的材料，项目以消耗定额为依据。实行限额发料制度，项目工长只能在规定限额内开据材料领用单，材料员应根据领料单数量分期分批发料，对于需要超过限额领用的材料必须先查明原因，经过项目经理审批后方可领用。

3、指标控制

对于没有消耗定额的材料，则实行指标控制的办法，根据以往工工程实际耗用情况结合工程具体情况和节约要求，制定领用材料指标，据以控制发料，超过指标的材料领用，必须经过项目经理审批方可领用。

4、计量控制

为准确核算项目材料实际成本，保证材料消耗准确，防止进料不足材料成本增加，在各种材料进场时，材料员必须准确计量，严格执行验收制度，查明是否发生损耗或短缺，如有发生，要查明原因，明确责任，在发料过程中也要严格计量心目多发或少发，并做好收发存记录。对无法计量的大堆材料实行实地盘存制来确定耗用量。

5、周转材料的控制

首先制定周转材料进退场计划，尽可能减少周转材料的现场占用，减少租赁费的开支，其次应根据工程具体情况申请不同规格的材料，避免大材改小材，长改短造成的损失，再次加强现场治安管理和现场保管，防止失窃和无故损失。

材料价格的控制：

按项目施工管理规定，材料由分公司集中采购，但项目部有权过问与询价，并以横向合同形式包给分公司材料部门。

买价的控制，买价的变动主要是由市场因素引起的，但在内部控制方面，应事先对供应商进行考察，建立供应商名册，对数量大的材料采取公开招标方式采购，对零星材料应做到货比三家，在保质保量的前提下，采取最低买价，同时实行项目监督，项目对材料部门采购的物资有权过问与询价，对买价过高的材料，可以根据双方签订的横向合同处理，并追究采购人员的责任。

运费的控制，合理组织材料运输，就近采购材料，选用最经济的运输方法，借以降低采购成本。

（三）机械费的控制

机械费用主要由台班数量和台班单价两方面决定，为有效控制台班费支出，主要从以下几个方面控制：

1、加强计划安排，项目机械管理人员应根据生产计划合理安排机械设备的进退场，加强计划管理，减少因安排不当而引起的设备闲置，造成机械费的多开支，并根据征税计划所需机械设备数量、租赁单价编制计划成本。

2、合理安排机械设备的调度工作，尽量避免窝工，提高设备利用率。

3、加强设备的维修保养，避免因不当使用造成机械设备的停置，提高设备的完好率。

（四）管理费的控制

现场管理费在项目成本中占有一定比率，由于没有消耗定额，所以在控制与核算上都比较难把握，在使用和开支时弹性较大。

1、项目部人员的控制

应根据工程大小和复杂情况如何，定员定岗，防止人浮于事，提高项目部管理人员素质，提倡一人多岗，一专多能。

2、加强审核制度

应制定费用开支标准和各项费用指标，以指标控制费用的发生每笔费用的发生必须经项目经理审核同意才能开支，项目核算员应对开支标准执行情况认真检查，发现问题及时反映，并制定纠正措施。

（五）资金控制

资金实行分公司统一管理，合理安排，生产第一的原则进行管理，项目部核算员应根据各管理人员提供的资料编制资金使用计划，资金计划经分公司审核批准后，项目经理有权在计划权限内，安排资金使用，以保证生产正常进行。第四部分

工程项目成本核算

一、程项目成本核算原则

为确保工程项目成本核算的质量，发挥成本核算的作用，在组织成本核算时一般应遵循以下原则：

（一）划清项目成本与非项目成本的界限

项目目标成本是按直接发生制的原则确定的，项目成本主要由人工费、材料费、机械费，其他直接费及现场管理费组成，在实际测算过程中，为了方便控制和核算，有些成本不测入项目成本，不构成项目目标成本基数，这部分成本由分公司统一收取，发生时由分公司统一支付和核算，划清两者界限才能正确反映项目成本状况，使于考核项目业绩。

（二）划清成本费用和非成本费用支出界限

工程项目施工过程中，要发生各种各样费用，由于费用的性质与用途不同，开支渠道也不同，对发生的费用应严格按财务制度规定，划清费用的性质和用途，分别计入项目成本，期间费用和营业外收支，划清两者界限才能保证项目成本核算的正确性。

（三）划清本期工程成本与下期工程成本界限

按财务制度规定，工程成本是按权责发生制原则进行核算，本期成本是由本期工程负担的生产耗费，不论其收付是否在本期发生应计入本期工程成本中，下期工程成本是指不应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期发生均不计入本期工程成本，正确划清两者界限才能准确反映特定会计期间财务状况和经营成果。

（四）划清未完工成本与己完工成本的界限

工程项目成本的真实程度取决于未完工成本与己完工成本界限的正确划分以及两者计算方法的正确程度。

在实际形象进度，统计完成工作量，物质报耗三同步。做到预算成本同实际成本口径相一致，对不能向建设单位收取工程款的未完工程实际成本保留在“工程施工”科目中，待完成了预算定额规定的全部工序和内容时再行结转实际成本。

二、工程项目成本核算规定

依据项目成本核算特点和我公司有关规定，在工程成本核算中应注意几点规定：

（一）在公司核算地项目不开立外部银行资金帐户，不设银行存款帐户，资金收支通过内部结算中心进行核算。在公司核算地以外的项目，由公司派出机构驻外分公司代行内部结算中心的管理职能，项目核算工程成本。

（二）工程施工帐户按项目成本和公司成本设置两个明细帐户，并分别按成本项目分类进行核算，以便工程竣工后编制完整的工程成本情况表及分析资料，客观反映企业生产水平，为以后工程投标提供会计核算信息。

（三）项目应单独设立材料库进行收发核算，材料成本采用实际成本法和全月加权平均计价法进行收、发、存核算，项目材料员应设材料实物帐，按各种材料数量、金额的收、发、存进行核算并编制材料报表，会计人员根据材料报表、材料入库单、材料领用单进行审核并作帐务处理。工程竣工后应将全部剩余原材料，残次料按照材料管理规定退回分公司材料库，同时调整项目工程实际成本，不能再利用的废利料按管理规定处理后冲减项目实际成本。

（四）分公司发生的费用分配方法

公司（分公司）发生的费用先设置一个间接费帐户进行归集，月末费用不按各工程项目分配，直接结转。

（五）会计人员必须根据合法、有效的原始凭证进行核算，

内部自制凭证必须有相关部门和责任人签章，不得自行编制进行帐务处理。

第一节

人工费的核算

人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构件、运料、配料等工人的工资和劳动保护费。

一、内部职工的人工费核算

1、计时工资的核算

计时工资是根据岗位协议工资标准（或点工工资标准）和出勤天数计算的职工星动报酬（岗位工资已包括加班加点及各种津贴）

计算公式：

计时工资=（岗位工资／月平均天数）x出勤天数

2、计件工资的计算

计件工资是根据工长开据的施工任务完成单和工种综合单价，先计算出整个班组的劳动报酬，再根据职工个人工作时数计算出职工个人的劳动报酬。

计算公式：

班组计件工资=E（实际完成合格工程量x计件单价）

个人计件工资=该职工工作时数x（班组计件工资／班组总工作时数）

3、工资单的编制

项目劳资员根据以上计算结果编制工资单职工收入部分，为了和工资核算年关资料规定接轨，把职工实际应得报酬作为应发工资总额，再按档案工资标准余额，不论是正数、负数均作为生产奖处理。

会计人员根据工资转移单，委托扣款单作工资代扣部分，如职工养老金、失业险金、住房公积金、新职工住房补贴及委托代扣房租、会费、借款、个人所得税等。

4、帐务处理

(l）发放工资时，根据审核无误的工资单作：

借：应付工资一基本工资、综合补贴等

贷：其他应付款—工资代扣款

应交税金—个人所得税

现金

(2）月末根据劳资人员提供的工资分配单作：

借：工程施工一成本项目（人工费、材料费、机械费等）

贷：应付工资

(3）计提福利费14％、工会经费2％、教育经费1.5％时作：

借：工程施工一公司成本（福利费）

管理费用一工会经费、教育经费

贷：应付福利费

其他应付款一工会经费、教育经费

二、外包工资的核算（包清工工资核算）

1、外包工资的核算

劳资员根据工长开据的施工任务完成单、分包合同约定的单价办理分包人工费结算。

外包工资单价的确定现有两种方法：①按工种确定的工资单价②按工程建筑面确定的综合承包工资单价。

2、帐务处理

（1）月末根据审核后的分包人工费结算单（根据分包合同注明的条款确定外包工资外包管理费的比例）作：

借：应付工资一分包工资

工程施工—项目间接费

贷：应付帐款—分包单位

（2）结转工程成本

借：工程施工一人工费

贷：应付工资一分包工资

（3）支付分包工资，根据批准单、发票作：

借：预付帐款一分包单位

贷：内部存款

第二节材料费的核算

材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件、零件、半品和有助于工程形成的其他材料、周转材料租货费、现场材料人员的工资及材料节约奖。

一、材料的计价

（一）自购材料的计价

1、买价，是指供货单位开具的发票所填制的价款，也就是材料原价。

2、运杂费，是指材料从供应单位运到工地仓库以前所发生的包装费、运费、装卸星仓储中转整理挑选费用及合理的损耗费等。

3、采购保管费是指企业材料供应部门和仓库在组织材料采购供应和保管过程中所生的各项费用。

（二）建设单位供应材料的计价（甲供料）

1、甲供料主要有钢材、木材、水泥和特殊材料，甲供料的计价一般不论实际采贴本多少，一律按材料预算价格计价，或双方合同约定价格计价。

2、在材料预算价格中，包括有按规定取费率计算的采购管理费％与工地保管％。

（1）如果建设单位委托施工企业采购，可向建设单位收取采购保管费。

（2）如果建设单位自行采购供应施工企业，可向建设单位收取工地保管费。

3、甲供钢材一般应要求建设单位供应定尺材，如果供应的是非定尺材，应测定提超理论重量，如果超出国家规定的理论重量，则应办理甲供钢材补偿核定单进行补偿。

（三）企业内部材料供应部门调拨材料的计价

企业内部材料供应部门或各项目之间调拨的材料按企业材料处发布的材料竹信息价计价。

（四）委托加工材料的计价

委托加工材料的计价一般有三个部分组成：①原材料的实际成本②支付给方单位的加工费③支付的运杂费。

（五）废旧材料及修复报废物品的计价

回收的材料应当在不影响工程质量的前提下，予以充分利用，可按新旧程度重市场价格估价，修复报废物品的计价应包括报废时的残值和加工修理的费用。

（六）材料发出的计价

发出材料的计价按全月加权平均法计价。

计算公式：

材料单价＝（月初存货金额十本月进货金额）/（月初存货数量＋本月进货数量）

二、帐务处理

（一）材料收入的核算

1、先付款，后入库

（1）支付预付款时，根据合同条款和预支款单作：

借：预付帐款一xX单位和采购人员

贷：内部存款

（2）货入库，支付尾款时，根据入库单、发票作：

借：库存材料一xx材料

贷：预付帐款一XX单位和采购人员

内部存款

2、款己付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作：

借：库存材料一xx材料

贷：内部存款

3、款未付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作：

（1）借：库存材料一XX材料

贷：应付帐款一xx单位

（2）付款时，根据付款通知书作：

借：应付帐款－xx单位

贷：内部存款

4、贷己入库，款未付，发票未达（自购暂估料）

（1）借：库存材料一xx材料

贷：应付帐款一暂估自购材料

（2）次月初用红字冲销

借：库存材料一xx材料

红字

贷：应付帐款一暂估自购材料

红字

如暂估料在次月己办理结算手续，按正常收入手续进行核算，在次月仍未办理算手续的暂估料，汇同次月发生的暂估料，材料人员根据送料计数单重新做暂估核。

5、甲供料收入核算，根据入库单、甲供料领料单作：

借：库存材料一主要材料

贷：预收帐款一甲供料款

由于建设单位平时不同施工单位核对甲供料办理结算手续，但建设单位在付过款时己抵工程款处理，所以在帐务处理时应视同抵作工程进度款，但在工程竣工时，材料员应同建设单位核对数量和计价，办理结算单，会计人员根据结算单调整甲供料款。

6、

委托加工材料核算

（1）根据委托加工材料领用单（材料报耗表）作：

借：委托加工物资

贷：库存材料一XX材料

（2）支付加工费、运输费，根据发票作：

借：委托加工物资

贷：内部存款

（3）委托加工材料入库，根据入库单作：

借：库存材料一XX材料

贷：委托加工物资

7、废旧材料的核算

（1）废旧材料回收，重新估价入收，根据入库单作：

借：库存材料－其他材料

贷：工程施工一材料费

（2）废旧材料调出，根据调拨单作：

借：内部往来或内部存款

贷：库存材料一其他材料

月末会计人员应根据材料入库单稽核联核对材料收发报表收入部分，如有差镌时要求材料员更正。自购暂估料由材料员负责核对，会计人员应提醒材料员暂估料的核算。

（二）材料发出的核算

1、材料发出的原始凭证

（1）施工任务单是多次使用的累计领料单，它适用于有规定材料消耗定额的材料，月初工长根据月度施工作业计划工程量和材料消耗定额计算完成该任务所需要各种材料的定额耗用量。

（2）材料领用单是一种一次性的领料凭证。

（3）大堆材料耗用单，主要用于计算施工现场堆放的砂、石、灰等材料耗用数量的凭证。

由于这些材料领用次数较多，领用时无法点清数量，同一堆材料经常有几个核对象共同耗用，无法确定各自的耗用量，一般采用算两头扎中间的方法，确定各成对象的实际耗用量。

计算公式：

某成本核算对象本期实耗量＝该成本核算对象的定额耗用量x（本月材料实际耗用雀本月材料定额耗用量）

（4）材料报耗表是指月末材料员根据施工任务完成单、实际发料记录、材料领用单大堆材料耗用计算单，编制材料耗用表。

2、会计人员根据材料耗用表作：

借：工程施工一材料费

贷：库存材料一xx材料

（三）周转材料租赁费、商品硅的核算

月末根据周转材料租赁费、商品砼结算单、收据或发票作：

借：工程施工—材料费

贷：应付帐款或内部存款或内部往来

（四）现场材料人员（料工）工资及材料节约奖的核算

根据工资分配单作：

借：工程施工一材料费

贷：应付工资

第三节

机械使用费的核算

机械使用费是指施工过程中使用的各种施工机械发生的中小型维修费、机械赁费、大型机械进退场费、燃料费以及机械操作人员工资。电费并入其他直接费核算

一、机械租赁费的结算计算

项目使用的各种机械均是从专业机械租赁单位租用，各专业机械租赁单位依据赁合同、租赁台班和台班单价按月结算租赁费。

二、帐务处理

1、支付租赁费时，根据机械租赁结算单、收据〔或发票）作：

借：工程施工一机械使用费

贷：内部存款或内部往来

2、支付大型机械进退场费，根据合同、收据作：

借：工程施工一机械使用费

贷：内部存款或内部往来

3、支付中小型机械修理费，根据修理费发票或机械配件领用报表作：

借：工程施工一机械使用费

贷：内部存款或内部往来

库存材料一机械配件

4、机械操作人员工资分配，根据工资分配单作：

借：工程施工一机械使用费

贷：应付工资

第四节其他直接费的核算

其他直接费是指材料二次搬运费、生产工具用具使用费、工程水电费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、远征费、冬雨季施工增加费及临时设施摊销费。

帐务处理：

1、小型工具用具如以租赁方式取得，付款时根据工具用具结算单、收据作：

借：工程施工一其他直接费

贷：内部存款或内部往来

2、小型工具用具如是一次性摊销的，根据工具用具领用报表作：

借：工程施工一其他直接费

贷：库存材料一工具用具

3、如以现金形式发放给职工承包使用，不发实物，根据发放单作：

借：工程施工一其他直接费

贷：内部存款或现金

4、工程水电费按水电表实际使用量和预算单价计算，如现场没有水电表的，则按定额计算、编制水电费耗用表，月末作：

借：工程施工一其他直接费

贷：应付帐款一水电费

5、其他费用在支付时，根据发票、合同等作：

借：工程施工一其他直接费

贷：内部存款或应付工资等科目

6、临时设施的核算，按工期分期摊入成本，月末作：

借：工程施工一其他直接费

贷：临时设施摊销

第五节项目间接费的核算

项目间接费是指承包基数范围内的，现场项目经理部为组织和管理生产发生合种费用以及支付外包工的管理费。

`

发生时根据有关资料、原始凭证作：

借：工程施工一项目部间接费一各三级科目

贷：内部存款、应付工资等相关科目

第六节项目工程合同收入及税金的核算

工程合同收入确认原则

如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同结果不能可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

项目预算人员月末应根据实际完成的工作量编制分部分项工程结算书（向建设单位收取工程款的结算书），并按项目承包测算口径编制项目预算成本分析表。

应注意：

1、已完工程结算工作量必须是能够向建设单位收取的工程价款。

2、已完工程结算书应有人工、各种材料定额耗用分析。

3、工程合同收入、工程实际合同成本同时确认，并同时确认合同毛利。

4、工程施工、工程结算科目平时只反映发生额不转销，在工程完工决算后才相互冲销，但平时报表中，两科目应相抵冲，工程施工大于工程结算的差额报表中填列存货栏；工程结算大于工程施工的差额报表中填列在预收帐款栏。

（一）不能够可靠地估计工程施工合同结果的核算

1、根据己完工程结算书确认应收工程价款

借：应收帐款

贷：工程结算

2、据实际成本耗用单，工程结算书，确认合同收入，合同费用及合同毛利

借：主营业务成本

借或贷：工程施工一合同毛利

贷：主营业务收入

3、计提已完工程税金

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金一营业税

一城市维护建设税

贷：其他应交款一教育费附加

4、主营业务收入结转本年利润

借：主营业务收入

贷：本年利润

5、主营业务成本结转本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

6、营业务税金及附加结转本年利润

借：本年利润

贷：主营业务税金及附加

注：

1、工程施工科目按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本（包工包料分包成本）、工程毛利设置明细科目（同分包结算时作借：工程施工一分包成本，贷：应付帐款一分包单位），但在报表损益表中不反映分包收入、成本、税金。

2、主营业务成本按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本设置明细科目。

3、主营业务收入按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本、工程税金设置明细科目。

4、以上三科目为了分清各单位工程成本项目情况和报表编制需要均按单位工程（单个核算对象）设置明细核算。

5、整体工程分包核算，驻外分公司核算参照以上核算执行。

6、分公司机关发生成本费用先通过工程施工一间接费进行归集，期末按各工程完成工作量分配进项目工程施工一公司间接费科目。

（二）能够可靠估计工程施工合同结果的核算

此种核算方法重点：

1、前期能够精确估计工程实际成本（预算成本），发生的实际成本能够按预算成本实现。

2、工程合同收入按实际成本占预计成本百分比确定合同收入。3、当期合同收入、实际成本、毛利均以累计进度完成金额减前期己报进度差额完成金额确定。

4、年末把累计发生实际成本加预计而未完成的分部分项工程实际成

本同合同总收入相比较计提预计损失准备金。

详细核算过程按《施工企业会计核算解读》执行。

第七节预计损失的核算

建造合同规定，如果建造合同总成本超过合同预计总收入，建筑

施工企业应将预计损失立即确认为当期费用。

l、年末根据尚未完工部分预计收入，同预计成本差额

借：管理费用一合同预计损失准备

贷：存货跌价准备一合同预计损失准备

2、工程完工决算后

借：存货跌价准备一合同预计损失准备

贷：管理费用

注：年末计提合同预计损失准备在汇算清交企业所得税时做纳税调整。

第八节预收帐款、预付帐款的核算

一、预收帐款的核算

1、根据工程合同、建安发票收取工程备料款作：

借：内部存款

贷：预收帐款一备料款

2、根据项目管理对备料款使用规定，上交大于前期费用部分的备料款。

借：内部往来—财务处

贷：内部存款

3、公司拨付项目部前期费用和弥补项目资金时作：

借：内部存款

贷：内部往来一财务处

4、收到甲供料，己入库，根据甲供料领料单作：

借：库存材料一xx材料

贷：预收帐款—甲供料

5、按月预提水电费时，按水电耗用表作：

借：工程施工一其他直接费

贷：应付帐款一水电费

6．我公司如是分包单位，工程税金由总包代扣代交，视同抵作工程款，根据预算本分析表作：

借：应交税金—省业税

—城市建设维护税

其他应交款一教育费附加

贷：预收帐款一代垫税金

7，月末把应收帐款同预收帐款相抵冲，扣除虚增的债权债务。

借：预收帐款

贷：应收帐款

二、预付帐款的核算

1、支付分包单位已完工作量，根据结算单、合同、发票作：

借：预付帐款一xx分包单位

贷：内部存款

2、平时分包单位的领用材料、零星借款等视同抵作工程款，根据有关原始凭证作：

借：预付帐款一xx分包单位

贷：内部存款

库存材料一xx材料

3、月末预付帐款应同应付帐款相抵冲，扣除虚增债权债务。

借：应付帐款

贷：预付帐款

注：应收帐款同预收帐款及应付帐款同预付帐款相抵冲应以数额小的金额为标准进帐务处理

第九节项目期间费用、营业外收支的核算

一、财务费用的核算

1、发生利息支出，根据内部计息单作：

借：财务费用

贷：内部存款或内部往来

如是利息收入做相反分录

2、财务费用结转本年利润，根据财务帐户金额作：

借：本年利润一项目利润

贷：财务费用

二、管理费用的核算

1、项目发生招待费，根据发票作：

借：管理费用一招待费

贷：内部存款

2、月末结转本年利润，根据管理费用帐户金额作：

借：本年利润一项目利润

贷：管理费用

三、营业外收支的核算

1、项目发生的罚款、赔偿等费用支付时，根据原始凭证作：

借：营业外支出一罚款等

贷：内部存款

2、月末结转本年利润，根据营业外支出帐户金额作：

借：本年利润一项目利润

贷：营业外支出

3、营业外收入发生时作：

借：相关科目

贷：营业外收入

4、结转本年利润

借：营业外收入

贷：本年利润一项目利润

第五部分

成本分析与成本考核

项目的成本分析是根据成本核算资料，借助一定的方法，通过对成本形成过程中的各个阶段各各种要素进行分析，总结经验，吸取教训，为下月成本控制制定对策。

成木分析的方法：

1、项目工程成本配比性分析

根据工程分部分项收入同工程分部分项实际成本对比，有无漏项和少计成本收入，造成项目成本的虚亏，或多计收入，而无实际成本发生，造成项目成本的虚盈。

2、量的分析

根据目标成本计划耗用量同成本实际消耗量对比节超因素。

3、价的分析

根据目标成本计划价格同实际发生价格，分析价格上涨和降低的因素。

第六部分

驻外分公司成本核算

一、核算中应注意的问题：

1、会计人员首先应了解当地有关管理规定，以便制定内部管理的核算办法。如，承建工程是否需公司所在地税务局开具《外销证明》，应交当地税务和有关部门的税费项目、标准、及解交方法。工程是否允许分包承建，分包队伍在当地是否合法经营，能否开具合格发票。

2、

熟习总分包合同、内部单位间的内部合同有关内容及公司的有关规定，以便控制经济业务发生符合规定，协调各单位的经济纠纷。

3、代垫代交应由具体施工单位承担的费用应根据交费标准及时分配收回资金。

4、向建设单位收取的任何款项均要先汇入分公司帐户，再进行分配。对内部单位的资金管理按《内部结算中心管理规定》文件执行。

5、根据建设单位批准的己完工作量审批单及建设单位工程结算拨款单，进行资金分配并预扣有关税金费用等（预扣税费应包括甲供料价值）

6、认真执行公司费用开支有关规定，不得扩大费用开支范围和提高费用标准。

二、分公司成本费用的核算

分公司以工程施工―间接费科目归集本单位发生的费用，间接费缺项的费用项目在管理费用核算。如，工会经费、教育经费、税金等费用。

1、提现金发工资根据现金支票小票作：

借：现金

贷：银行存款

2、发放工资、奖金根据工资单作：

借：应付工资

贷：现金

应交税金―个人所得税

其他应付款―工资代扣款（养老金、失业金、公积金）

3、发生的办公费、交通费、房租等费用，根据发票等原始凭证作：

借：工程施工―间接费―费用项目

贷：银行存款或现金

4、发生的诉讼费，企业承担的失业保险金（百分之二部分）房产税、车船税等费用根据原始凭证作：

借：管理费用―各费用项目

贷：银行存款或现金、内部往来

5、发生的利息支出、汇兑损失，根据原始凭证作：

借：财务费用

贷：银行存款

6、月末进行工资分配

借：工程施工―间接费―管理人员工资

贷：应付工资

7、月末根据工资总额计提14％的福利费、2％的工会经费、1.5％教育经费

借：工程施工―间接费―福利费

管理费用―工会经费

管理费用―教育经费

贷：应付福利费

其他应付款―工会经费

其他应付款―教育经费

8、月末计提固定资产折旧

借：工程施工―固定资产使用费

贷：累计折旧

如固定资产是公司购置调拨给分公司使用的，在上缴折旧费时，冲减上级拨入资金。

9、月末计提低值易耗品摊销（规定单位价值200元以内的一次摊入成本，单位价值200元以上的低值易耗品，按2一3年的期限分期摊入成本）

借：工程施工―间接费―工具用具摊销费

贷：低值易耗品―摊销

10、月末分别将期间费用结转本年利润科目

借：本年利润

贷：管理费用

财务费用

11、工程施工科目结转见分包工程核算部分

12、季末应交公司各项费用划交：

借：应付福利费

其他应付款―教育经费

本年利润

贷：内部往来―公司

本年利润如是负利润不划帐，工会经费应直接同公司工会发生关

系。

13、以现金上缴公司根据公司的收据汇款单作：

借：内部往来―公司

贷：银行存款

三、分包工程成本核算

一般分包工程有两种型式：一是收取总包管理费，二是收取工程

总分包造价差。

1、代垫代交费用核算：

（1）交出代垫的招投标费、报建费、定额费等费用时，根据收据、

支票等原始凭证作：

借：其他应收款

贷：银行存款

（2）收回代垫代交费用时应抵作分包工程进度款，根据分包发票作：

借：预付帐款―工程分包单位

贷：其他应收款

2、收到工程备料款时，根据发票、进帐单作：

借：银行存款

贷：预收帐款―xx工程

预收帐款按单位工程用三栏式帐页反映，贷方反映向建设单位收取的工程款。

3、拨付分包单位工程款，根据分包合同规定、建设单位审批后的已完工作量结算单扣减应预扣的税金管理费后拨付分包单位（预扣款应包括甲供料价值）收取工程造价差型式的应根据分包实际完成工作量结算单扣减预扣费用后拨付时作：

借：预付帐熬

贷：银行存款

4、月末根据建设单位审核后的实际完成工作量结算单作：

借：应收帐款―XX工程

贷：工程决算收入

工程结决算收入科目按外包、总包费项目分别反映。

5、月末根据分包已完工作量结算单作：

借：工程结算成本―分包成本

贷：应付帐款―xx工程分包单位

应付帐款按单位工程和分包单位用三拦式帐页反映。

6、月末结转分公司间接费成本

借：工程结算成本—分公司成本

贷：工程施工―间接费

7、月末提取工程税金，分包税金抵作拨付工程款

借：工程结算税金及附加（总包税金）

预付帐款―（分包税金）

贷：应付税金

8、工程结算收入、成本、税金结算本年利润．

（1）借：工程结算收入

贷：本年利润

（2）借：本年利润

贷：工程结算成本

（3）借：本年利润

贷：工程结算税金及附加

9、冲销应收帐款、预收帐款避免虚增债权债务：

借：预收帐款―xX工程

贷：应收帐款―xx工程

10、冲销分包单位预付帐款、应付帐款避免虚增债权债务：

借：应付帐款―xx工程分包单位

贷：预付帐款―xX工程分包单位

四、内部工程项目资金核算

工程项目部资金管理由驻外分公司按照《内部结算中心管理规定》代行使部分管理职能。

1、督促项目部及时足额收取工程备料款进度款上缴驻外分公司收妥备用，收到备料款、工程款时根据进帐单作：

借：银行存款

贷：内部存款－项目部

2、加强资金的计划管理，项目部必须在月初编制资金使用计划，经分管部门初审后驻外分公司经理批准，由驻外分公司财务科总量控制执行，付款时根据资金计划表、内部银行传票作：

借：内部存款―项目部

贷：银行存款

3、为减少内部单位之间资金结算纠纷，对无故拒付款项，根据内部合同规定，合同双方签证的结算单金额，用特种传票强行划付（手续转付款单位）

借：内部存款―付款单位

贷：银行存款或内部存款―收款单位

4、在当地解缴的税费和公司委托代扣未及时上缴的费用，支付时根据原始凭证，委托书（手续转付款单位）作：

借：内部存款―项目部

贷：银行存款或有关科目

建筑施工企业会计实务善主要丹根据攀《企专业会称计准拾则-步建造权合同遥》及践建设佛部《巴建筑滋施工早企业表费用咏组成亿》进薯行编悄写说葵明。刷主要该包括叛以下赵三方须面的圆内容猾。赚诸一、朽新账评的建碗立慰剑二、粘主要昆会计吸科目佳的设浩置黎匙三、女会计挺业务刺的处虑理臣一谊、颗新账巴的建交立程宅一个稳项目召开工尝，或跨者一底个企钟业新踏建立棕，都口面临竿着建引立新估账的凯问题趋。建归立新款账并并不难悬，通香常先血应当阳想好嫁会计覆科目答的设玉置问墙题。限在做喊凭证硬的时究候应痛当想隐好各担科目咽应当爆怎么撕设置距明细叼科目忍级数剃。是骨采用架辅助夏核算映好，挪还是哗直接翼在会所计科究目下傻设置粘明细嘱科目衰好。挠哨一般竭情况闷下，狼是如策果涉拒及的悠往来卸单位纪较多逝，部篇门较抽多且言稳定坟或者渣项目怕较多间的时言候，向应当厅采用详辅助潜核算肯的方辆式（啊可以快根据杆各会顽计科之目的浴实际犯情况份分别践采用争，并惊不需右要同副时具足备）炮。否蹄则，量应当荐直接浆在会妹计科抵目下么设置弦明细寒科目间，简筛化工档作量扇。通盗常情哲况下债，公贤司本千部的澡账（蜂涉及矿的往池来单饶位很演多，富项目工多，汪部门范也比辅较多以且稳台定）芬采用碎辅助谱核算溜比较晌合适午，而者单一典的项堆目账哈，直皱接在衫会计甲科目霉下设复置明务细科按目比协较好跳。捎苦根据办各公已司管州理的组不同泻，建还筑企愧业的列财务昨核算峡及管井理分串为本画部集暗中管宰理（贡集权樱式，玻由公启司直停接编诚制财陆务报模表）秘和项满目单打独管璃理制元（分勤权式素，由逮公司酿总部执汇总谈报表铃）。语采用扮本部庭集中欠管理尾的企家业公纤司就帮只有涌一个辱账套碗，所卵有项蚂目的从账务侨都在君公司突的同丙一账梦套中露处理调，各骄项目炕只负蕉责编栏制项恰目成促本报事表并截对项尘目成敌本进矛行分秘析。具分权略式管夏理是吩公司凝各项钓目单宗独开诚设账薄套。胃每个刃独立登的项叛目都甚设有施单独防的银虹行账满号并剃单独连进行判相关僵的账帐务处智理，提编制友财务袍会计北报表倦。最泊后由而公司铅总部笛汇总遗各项貌目的匪财务都报表散。祝皇集权除式的煌优点愤是公晶司总站部可弯以随乱时掌救握公干司各幸项目而的成羊本情楼况，喇并对村各项漠目成叔本实矿行实淹时监从控和应动态厌管理妙，有唐利于戚公司均加强递财务师管理屿。适生用于助公司滥本部始及附鸦近项润目较展多的灯企业停。缺仙点是肠对外慈地项盟目的其核算痒资料锣可能工不及顽时，积不能上及时演准确惑地反在映公断司财默务状潮况；进不利振于建夫筑企亭业的减税收惑筹划网。痛阶分权错式的简优点撞是减别轻了趴公司掉总部团的核咬算工斩作，闲有利习于各鄙项目购部及叹时准艺确的古反映冲其财偿务状良况，徐有利肾于公筝司的倚税收井筹划型。缺闹点是喜容易痛造成邀项目构经理秤权力颠过大灭，滋迟生腐煤败。菠如果柿项目陡财务孤人员新不能繁起好炊监督汁作用赌并在煤管理解中处罪于强哀势的温话，乖不利讯于公涝司的荣财务粱管理侮。实葡行分莲权式沾要求赌公司滨对项壶目财页务人舅员实茧行委叹派制榜。财搭务人围员由唤公司墓考核封，但汪要有季相当婆的权前力并肆能保顾持良阳好的姓职业旱操守陆。适顷用于篇外地楼项目裂较多爽的施微工企窜业。秋糟不管其采用震哪种戏方式旗，都稍要注调重强周化公侧司和晚项目晃的财岭务管丹理，沟要能汗充分跪发挥药财务思部门液核算上、监忽督、搜反映升的职骂能。舌二端、会馆计科布目的州设置赚及核四算内掩容腿酬建筑蚀施工弯企业鸡有一舌定的与特殊漠性，予与广膜大生材产型程企业椒有很氏大的竖区别烧。特崭别是潮在成不本核确算和盏收入粮的确肾认上故，和帽产品岔销售姻企业悦有很势大的煤不同棒。本唱帖只首在此途探讨住建造古合同抓法准柔则中跟规定揭建筑号施工植企业终的会允计业匆务处尘理，衬与生毁产性卧企业叉相同验的核浅算不理在此筐做探喇讨。漏泛（一稼）工育程施涂工承相当滋于生摸产企界业的笛“生裕产成批本”晒科目捞。主隔要核缠算各清项目良成本抄及毛浑利。距下面部设置枕“合吸同成苗本”域和“梢毛利辜”两徒个二慰级明灶细科伞目。衰敏1、殖工程瞒施工疑-合奋同成心本，盾核算剂工程寸合同钟成本调放在合泼同成崭本下掀，设养置以坑下明配细科是目肝骡（1揪）人适工费栽（项披目/继部门返核算趣）雄焦（2测）材坟料费常（项凤目/江部门裹核算太）脑像（3里）机弄械使段用费鹅（项称目/模部门统核算掠）世垃（4抗）其翻他直倒接费绝（项繁目/嫩部门粒核算纺）该某（5惠）分骑包成掀本（霞项目损/部艳门核端算）裳碍（6臂）间于接费简用寺闯间接柄费用英下设寇下列游明细领科目终徒管理翠人员兄工资炸（项狸目/划部门啊核算抱）膊赢职工吉福利携费（情项目戒/部露门核唱算）歇者固定胶资产工使用脾费（隆项目唱/部仓门核膀算）牺聪低值贞易耗琴品摊宴销（碑项目领/部你门核井算）鲁裤办公桑费（舌项目果/部绍门核黎算）峰巧差旅纠费（棋项目干/部壮门核螺算）晕俘财产岩保险显费（沿项目卷/部释门核疏算）月蚕工程慈保修描费（玉项目浮/部驳门核胖算）哲娇排污件费（呆项目蛙/部扒门核束算）恼胸劳动馋保护滋费（瘦项目碑/部佳门核期算）谁昆检验何试验斤费（罪项目涨/部暴门核弹算）管份外单秩位管俗理费反（项舞目/固部门永核算根）拿困材料宏整理指及零舒星运拢费（移项目堪/部亚门核详算）云必材料慈物资揪盘亏嗓及毁期损（朗项目姓/部钱门核牛算）而找取暖放费（置项目裂/部闻门核女算）宝口其他睁费用弹（项饮目/烂部门胸核算喝）狼喷2、逗工程技施工百-毛垮利，腔核算楼工程戚毛利占串具体肃的设粱置根冷据企齿业需做要选宾择，畜不一探定非汉要设现置这简些会构计科煌目。碧特别成是间须接费哨用，条有些今不需桐要的挣可以伍不予予以设拣置。烧侵（二旷）机炼械作老业封该科午目主笛要是馆针对抱建筑柜企业区有单绣独的咸设备旧管理降部门魔为各风项目衡提供垃设备衣发生肌的费虽用及拉内部剃结算吐的台幸班的巨核算逃。相阳当于竟制造伏待业毛的“序辅助帅生产箩成本盏”科挣目。枝有条胜件的衡单位鸣，可亮以针册对本蚕公司吼的设陵备设秀置单桐机核抓算，职准确斗核算构每台绘大型乓或者脖主要驾设备等每个器台班查的耗撑用成弓本。偏逆通常膀情况险下，崖应当牲设置拢以下交明细闻科目跪：挖灿工资烂及附消加（产部门欧/设借备核盯算）牵治燃料释及动勺力（哭部门借/设登备核至算）衡目折旧士费（天部门傻/设翻备核暂算）洁美配件笼及修盆理费减（部跌门/喉设备阿核算施）缝念间接济费用肤（部啄门/令设备忍核算岁）比海（三头）应叮收账愤款孟慢1、险应收馆工程缘款（跪往来脾单位疲核算价）偷核算须根据仇工程绒进度愿报表五或者福结算畅的应怨收账条款匹看2、势应收默销货愿款（州往来凝单位铅核算我）叶核算眼施工脱企业常应收荒产品叨销售拘货款脆毯3、循应收撒质保取金（继往来贞单位判核算冰）洗根据悔合同给及结扔算业遮主暂索扣的阅工程卸质保膝金，量最好哗设置蛮有到赴期日怀。书横（四扇）应撕付账如款圣锋1、桌应付典购货胳款（柳往来欲单位忧核算给）核疏算应茄付购青货款汗、设遗备款抽等。蚂远2、语应付攀分包诉款（董往来溪单位幅核算轧）核致算应疮付分脊包工最程款降骆3、湿暂估营应付亡款（斩往来薯单位氏核算堆）核绑算暂鼠估入薄账的税款项芬（包寄括材深料暂厦估入垃账及降分包尸工程臣款的洋暂估爱入账等）。愁公4、拨应付哈质保创金（码往来俗单位嗽核算外）核胃算应电付分症包单雁位的拍质保微金，井最好话设置伸有到暗期日甘。各持（五细）工勤程结搭算殿（往舟来单迈位/予项目永核算击）核磨算根棕据业导主进异度报天表签男证资用料或枣者工蔑程结半算的棵款项宋。套君（六凉）主算营业占务收厕入（煮手工灿账可匠不用绢以下惠明细图科目烂，只庆需按颂项目垦设置续明细咸科目泳即可腰）税切1、顺目识标成赵本摄荡目标宅成本络下设恐置以下下明买细科持目扇刃（1享）人戚工费茎（项锡目/须部门拒核算氧）寒阔（2释）材牧料费欺（项蹄目/股部门设核算诞）弦永（3聪）机姐械使境用费殊（项凑目/粥部门百核算赤）导愉（4绑）其娘他直闲接费块（项致目/赔部门醋核算负）愤羞（5陈）间跪接费散用（都项目慎/部嫩门核套算）上抽2、融税金假（项渗目/充部门渡核算宰）铜谦3、慰劳动逗保护念费（荡项目套/部倒门核遣算）男皱4、缴公司短管理主费（菜项目伙/部桌门核笑算）挖出5、椅公司铃利润敏（项瞎目/狂部门劳核算岛）骂啄其他伯会计示科目猎的设腐置基尚本与形其他清行业呀的科慢目设喊置相冻差不塞大，息不在电此做级专门蹦的讨栗论。痕代工程票施工冒各明孕细科阳目的厅核算络内容虫：社弊1.仁人工腥费：族是指雷直接陆从事怪建筑何安装醒工程洗施工胜的生肆产工舍人开贞支的删各项谈费用戴，内溜容包蜻括：筛锻（1钻）基仗本工量资：绝是指筹发放熟给生改产工溪人的柄基本腹工资宪。牧由（2挑）工牙资性论补贴晴：是葬指按经规定声标准柿发放休的物体价补猛贴，抖煤、痒燃气脖补贴怒，交遣通补除贴，扰住房竭补贴厉，流低动施气工津暗贴等穿。脂左（3没）生模产工笨人辅梅助工首资：风是指甘生产其工人泄年有避效施披工天粪数以墓外非惹作业掏天数蜓的工列资，艇包括痕职工影学习爱、培眯训期刘间的殊工资谢，调齿动工乡作、吊探亲旨、休赖假期柜间的沫工资拿，因更气候目影响全的停猪工工杯资，朗女工淹哺乳蛇时间宁的工焦资，畏病假普在六姓个月睛以内指的工月资及算产、视婚、认丧假傍期的秃工资忍。占喇（4佩）职忌工福咱利费貌：是阴指按裕规定勺标准寄计提界的生召产工词人福两利费桥（根疤据生承产工溪人工寄资总娃额提售取）怕。用物（5板）生湖产工梳人劳藏动保绍护费惑：是贷指按掏规定仁标准表发放魂的劳穷动保掠护用白品的围购置述费及虏修理棍费，仓徒工档服装饥补贴抽，防幸暑降怒温费定，在住有碍蜂身体吸健康腊环境慰中施归工的谣保健柱费用虏等。夹膀(6绳)企蹦业应后承担袍生产藏工人费的养见老金蔬、失救业金错、生透育保剪险、勒住房陕公积嗽金等桶--冈--明新企帮业会桶计准南则增释加内缠容弃害2．贝材料章费：殿是指锦施工熊过程叔中耗遥费的膊构成毙工程涛实体痕的原毯材料站、辅慈助材箱料、划构配钩件、减零件壁、半秋成品墓的费线用。阔内容仔包括浙：彻棉（1绑）材姜料原以价（模或供貌应价辆格）齿。污提（2迅）材莲料运睛杂费玉：是赶指材已料自吧来源断地运店至工文地仓鹿库或断指定耳堆放个地点啦所发敲生的玉全部返费用寿。碍其（3拾）运战输损扎耗费田：是使指材滚料在志运输结装卸牙过程狼中不扰可避奸免的店损耗仔。鉴边（4且）采子购及岭保管撒费：兴是指摸为组典织采掠购、包供应觉和保佛管材懒料过于程中血所需逮要的瘦各项旅费用蝴。旱捎包括森:符采购纺费、堵仓储温费、度工地蚕保管雕费、平仓储偷损耗榆。絮激（5司）检锹验试凭验费腊：是妖指对制建筑娘材料迅、构森件和盯建筑饱安装跃物进烈行一财般鉴寺定、同检查贩所发皱生的突费用仓，包膜括自柳设试无验室尺进行寸试验半所耗勺用的岛材料润和化母学药皮品等抹费用脾。不飘包括忌新结舟构、益新材宅料的暴试验捕费和还建设工单位柏对具苦有出周厂合乞格证悠明的限材料银进行委检验妈，对奋构件浇做破剧坏性竭试验治及其仪他特开殊要广求检伶验试旗验的摔费用阳。圣固3．氏施工今机械俗使用腔费：顶是指厅施工讲机械右作业霸所发忍生的英机械丈使用笑费以房及机持械安移拆费只和场杠外运走费。斩外施工排机械衣台班遇单价旁应由眠下列咸七项林费用睡组成蜘：予蛾（1歇）折蠢旧费缴：指或施工炭机械考在规椒定的竭使用予年限匙内，衡陆续滋收回掩其原细值及辛购置卷资金披的时好间价撑值。漆楚（2泽）大舍修理拒费：败指施扔工机突械按愿规定戚的大糠修理耳间隔浙台班戒进行烛必要鲁的大傍修理搅，以割恢复钉其正惭常功固能所宋需的凑费用息。码衫（3技）经带常修测理费坊：指岁施工闻机械腰除大凡修理路以外宾的各帝级保幅养和岭临时辫故障窗排除旁所需与的费竖用。鸽包括暮为保阴障机肃械正姓常运押转所时需替登换设饶备与锄随机柄配备刊工具凉附具科的摊瓣销和在维护彩费用泼，机嗓械运优转中幻日常遍保养庆所需浇润滑仍与擦见拭的背材料抵费用沃及机投械停锈滞期决间的筑维护陆和保发养费枕用等费。帖以（4盖）安笨拆费兄及场库外运统费：排安拆烘费指岂施工烛机械冒在现错场进译行安功装与怠拆卸浅所需颂的人桑工、利材料方、机例械和假试运舞转费忘用以富及机酿械辅乱助设锐施的汇折旧捎、搭落设、运拆除邀等费惑用；丰场外戚运费臂指施模工机垫械整污体或凝分体颠自停讽放地提点运竟至施载工现束场或丢由一原施工纠地点你运至茄另一倦施工铃地点吗的运申输、挂装卸啦、辅干助材鸽料及悼架线窄等费俯用。效萄（5场）人标工费该：指再机上庸司机匆（司钥炉）醉和其至他操格作人没员的提工作疑日人稳工费眠及上省述人裙员在胡施工猪机械规规定满的年椒工作门台班萝以外娃的人波工费胶。活盟（6让）燃晒料动过力费喇：指狮施工留机械屠在运月转作捧业中销所消乡耗的刚固体燃燃料兆（煤握、木狗柴）熄、液圾体燃谦料（隶汽油久、柴宴油）州及水盏、电逮等。权队（7刮）养沾路费粗及车抱船使笨用税撒：指食施工棵机械制按照访国家齿规定羞和有另关部盾门规栗定应毯缴纳涌的养鼠路费醒、车预船使寿用税悟、保怠险费肚及年居检费能等。同沈设回置了烂“机外械作黎业”逗科目知的机拥械使材用费歉为企指业设酬备管祝理部帐门向柿各工督程项吸目部有收取庆的机阻械台箭班费对，以渴上内袍容只雪需在合“机像械作灰业”姥科目样中核毒算即镇可。哨麦4、尿其他堤直接杆费（具在预皇算上蚀被称身为措怨施费对）是撞指为雹完成壮工程真项目趋施工观，发舒生于吹该工忠程施教工前骡和施歌工过透程中茫非工乱程实术体项革目的义费用误。筋就包括推内容灰：宽嗽（1征）御环境血保护皇费：澡是指热施工绩现场裳为达脆到环病保部口门要笔求所业需要堆的各伪项费弹用。口届（2通）诵文明刺施工患费：青是指掀施工云现场符文明增施工俗所需闲要的恋各项旬费用欢。思唉（3猎）安使全施赚工费窑：是雨指施辞工现虹场安察全施告工所处需要漠的各啊项费指用。云液（4赛）临惧时设梦施费低：是法指施脾工企蚂业为赤进行偷建筑科工程绑施工溪所必扰须搭莫设的酿生活抵和生拆产用础的临咏时建康筑物朗、构哑筑物决和其浮他临咽时设畏施费堵用等阔。也唯临时歌设施测包括线：临靠时宿均舍、本文化搞福利软及公你用事愁业房束屋与策构筑元物，室仓库维、办艘公室竹、加倒工厂案以及商规定自范围慢内道燕路、然水、提电、迅管线左等临宴时设锡施和渡小型旦临时证设施厕。部清临时叨设施责费用冻包括情：临调时设雄施的野搭设迈、维酿修、牛拆除钟费或助摊销诊费。专抹（5券）夜谢间施僚工费祥：是佩指因图夜间您施工荣所发夫生的毒夜班店补助锐费、默夜间士施工铸降效浇、夜捆间施迅工照丑明设烂备摊干销及级照明亦用电棚等费恨用。皮叙（6聚）二仓次搬还运费钞：是唱指因银施工味场地瓶狭小询等特换殊情拨况而揭发生止的二藏次搬夺运费蚕用。趣芦（7差）大烈型机苦械设面备进且出场口及安拌拆费赢：是深指机糖械整支体或璃分体丰自停厨放场说地运驱至施樱工现炕场或肌由一猫个施腔工地灾点运化至另根一个位施工猪地点录，所窑发生坡的机亚械进杏出场淹运输纯及转电移费悼用及肥机械育在施陶工现中场进促行安哥装、孔拆卸选所需逃的人推工费帽、材林料费勤、机睡械费坐、试依运转钓费和禁安装我所需纸的辅条助设澡施的猫费用夹。雀肠（8六）混棵凝土较、钢堤筋混挪凝土秀模板跌及支递架费学：是妹指混构凝土径施工岗过程敏中需净要的劝各种箭钢模富板、白木模得板、脑支架坡等的蒜支、求拆、阴运输面费用匆及模恨板、峰支架帮的摊式销（寨或租串赁）有费用丝。菌哨（9零）脚罩手架闹费：诱是指杀施工给需要宿的各否种脚清手架挥搭、理拆、战运输谎费用诵及脚将手架膊的摊季销（宝或租肯赁）始费用牧。嘱档（1焰0）章已完硬工程区及设拳备保敌护费波：是斜指竣马工验呼收前卵，对石已完疲工程驾及设子备进寒行保断护所题需费井用。刺饺（1盘1）生施工浅排水店、降孕水费式：是俭指为仗确保脆工程咸在正取常条商件下堪施工湿，采鱼取各酒种排两水、妹降水形措施梅所发飞生的计各种观费用庸。舒掏管理寇人员沙工资毫核习算项见目管当理人积员的疯工资施及奖蕉金铲医职工戚福利放费米核算弃根据陷项目蝶管理汗人员慰工资臭总额溉提取扰的职坊工福拍利费课祥固定盈资产浑使用母费椅核算柔管理滩和试慈验部刘门及坐附属凳生产蛇单位斤使用丈的属淡于固喇定资吨产的升房屋第、设福备仪兵器等尚的折盾旧、直大修发、维取修或统租赁皆费。渡异低值眨易耗丧品摊地销（柴或者盏工具翅用具接使用趟费）喷核躁算指神管理万使用泰的不筝属于巴固定练资产标的生畏产工否具、谅器具坛、家胁具、船交通桂工具扛和检劲验、僻试验毅、测拣绘、虎消防脊用具踢等低企耗品费的购势置、障维修蔽和摊扛销费枪。榴乳办公柏费阀核算盖项目侦部办这公用侍的文架具、唐纸张泻、帐伙表、霜印刷胞、邮嫂电、咬书报诸、会蒸议、参水电嚷、烧态水和因集体变取暖妇（包型括现毙场临遮时宿坛舍取鞋暖）础用煤可等费四用。哑华差旅铺费飘核算触项目牌职工夏因公止出差批、调破动工插作的叠差旅牛费、刊住勤致补助卫费，航市内于交通工费和蜓误餐柄补助况费，伪职工若探亲杠路费勺，劳兽动力慕招募摇费，绒职工疑离退壶休、贝退职练一次绢性路剧费，运工伤僻人员牲就医凉路费豪，工啦地转件移费基以及晌管理烤部门哭使用垄的交盏通工懂具的锦油料隙、燃骂料、楼养路沫费及刚牌照温费。弓锤美工程肚保修定费逐核算唉项目消质保加期内拥发生榜的各慎项保阔修费餐用态述排污锅费亚核算饲项目秩污物轧清理设、环构保部矩门收疼取的压环保听费等陆只劳动处保护薪费响核算黑项目亏为职姜工购疗置的母各项锻劳保拘用品释费用券庆外单柿位管棵理费苗用扑核算俗支付牲给总挑包单柿位的凳管理慎费挨句其他辆费用荷（项蓬目/叹部门敌核算称）督建乎筑施处工企泳业在则签订吉建设竭工程蜻承包锤合同运、购絮销合岁同、鸣借款帖合同如、建拒立营级业账肚簿、歼财产靠租赁础及申叫请办停理权永利、泰许可开证照颈等方够面都险要涉序及印凝花税侧问题亭，其桑适用蛇的印溪花税恢税率微分别赖为：有工程铃承包焰合同盼和购婚销合敲同0面.3别‰、僵借款妨合同殖0.巧05狸‰，悬营业暴账簿顶分两莲类，颤一类脊是生层产经卫营用钉账簿窃，适谋用固具定税懂率，落按件秘贴花租5元拌；另叙一类工是记肚载资滚金的缩账簿慕，按摘实收读资本笼和资深本公概积金气额之义和适狂用0劲.5高‰的聪税率舌、财压产租忧赁适中用1沾‰的觉税率延，权越利、业许可阁证照渔适用列固定星税率球，按抬件贴完花5邀元。拦教企业轿应根廉据应烦纳税坚凭证肿的性毛质，番分别源按比克例税欢率或壶者定丽额税棉率计涉算，茂公式型如下阅：趟走(1爹）应夕纳税竹额＝输应税疼凭证掌所记胳载的盲计税博金额迷×适知用的规比例欧税率辆；朵五(2呜）应臣纳税延额＝臭应税镜凭证询件数倚×固叠定税施额。裁1欲、盈关于花成本沙的账掩务处竿理：黑本分配拨工资养奖金狗：篮霜借：共工程启施工朵-合沸同成剩本-渐人工呼费（耕生产椒工人贿工资肺奖金键）泽胆机增械作慎业-监工资信及附台加（污机驾污人员旦工资软奖金佛）朋拘工绪程施抄工-剑合同喜成本毙-间愧接费和用-少管理康人员汇工资茧（项倾目部萌管理更人员还工资驾奖金奉）刷要贷莫：应坚付工伐资则系应涌付职咱工薪灿酬-陆--瞒新准师则变杰化内驴容

色捏领用青原材凶料唇坚借：凝工程杆施工呈-合锤同成娘本-能材料骂费愤弟贷特：原宗材料肌转台班给费结莫算：孩荐借：蛛工程贷施工趴-合虎同成蜻本-筋机械潮使用麻费遍桃贷部：应讲付账船款（拴外部绝单位圈）飞奔机彩械作梁业（左内部拴设备劳管理构部门固提供炭的台崭班）奉辩甲供鼻料的句账务滨处理挥：权财甲方屠拨付垄：团绣借：希原材继料-紫甲供叮材料庆-X如X率店贷筐：应槐收账编款-族应收别工程剖款-话XX菊单位唉骗领用佳时：泳砌借：桨工程笑施工烛-合士同成植本-年材料惕费祖状贷忍：原狡材料铲-甲苗供材毁料X谦X异佩业主锻方代止扣税晌金的变账务冲处理费：肺钳借：遭应交杀税金未-应吨交X自X税掉仅贷涝：应友收账雄款-即应收艺工程某款-美XX炒单位缓染贺项杰目专艺门借需款发逮生的哲利息冶：刮罚借：销工程沾施工苍-合敏同成寸本-枯其他那直接兴费冶幻贷忙：银貌行存俘款（医新准适则新社增内载容）逢胜委托叠加工邪物资饮的账俱务处非理（惊适合酷钢结叔构制姜作等音委托逮项目衡）趟军拨付话物资甘时：戴腿借：喇委托馆加工音物资利构贷裂：原肿材料显-X忘X材冠料勇卵支付饮加工愤费时鞭：兄它借：谅委托被加工瓜物资案劝贷咸：银欧行存剃款（厨应付遣账款熟）袍澡收回纳加工集物资刷：邀搜借：另原材罚料-茂XX岭么贷稿：委洒托加路工物时资寇赠领用轧的账李务处狼理同张原材闷料。酿2款、分玻包核窜算专帝题斤吨工程刷分包感和劳丈务分险包在芳施工限企业著都比顶较普尝遍，雁劳务慧分包伞比较个单一趣，核疫算比钓较简船单，泼不在艇此做阶具体故介绍汉。渠绸工