现金流的内部控制

1现金流的内部控制分析现金流是指企业生产经营过程中的现金流入、现金流出以及现金流入与现金流出之间的差额形成的现金净流量。这里，现金包括企业所拥有和控制的银行存款、库存现金、其他货币资金以及能随时变现为确定金额用于支付的其他资产。现金流是随着市场经济的发展逐渐受到重视的。企业经营者和其他利益相关者在关注企业经营状况的同时，也日益重视企业现金流的流入和流出，从某种意义上说，企业获取现金的能力比获取利润的能力更加重要。如果一个企业长期不能实现盈利，那么她必将倒闭；但是，如果一家企业在一定时期内不能获取适当现金流，以偿还到期债务，那么，她就面临破产的威胁。如何加强现金流的管理和控制也就成为企业关注的焦点。本文拟就运用内部控制理论的最新进展来分析如何加强企业现金流的管理和控制，以实现企业经营管理的目标。第一章内部控制理论星努放一般胁认为宜，内怠部控坊制理薯论的惊发展要是与臣社会述经济娘的发绿展水诱平相瘦适应孟的。挺当社墨会经惧济发慌展到窝需要白所有杂者与作经营蹄者相德分离排时，蒸形成夺的这详种委社托代汤理关烟系就泰需要孕一系箩列严架密而鸦科学禽的管盗理制静度对扭这种淘关系鬼加以违规范仆和约水束，婆以使挨这种负委托汗关系县得以赤健康南的发什展，录并使拌关系慧双方辞从中所受益踪。同错时随蹄着组巡织规狼模的说不断符扩大蛛，也补需要狠一套党科学脂的制观度对颜组织究的成锣员加急以规修范和纪约束鹊，以奋达到离组织剪目标尼。这爹样内魄部控庸制制钓度就贩显得泥非常持必要竹了，句与此五同时堂，相妈应的穴内控何理论露也逐学步得滤到完金善。扑1丙.击1第内牛部控款制理播论发友展历铸程沾按照咸比较遥权威贫和普稻遍的后一种缎归纳器，内喝部控盏制理蹦论的协发展云在2楼0世藏纪大丙致经斧历了浴四个苦阶段宋建波博士在《企业会计控制原理及应用》中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。聪宋建波博士在《企业会计控制原理及应用》中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。周1铁.萄1响.折1朋绣内部丸牵制停阶段切（2钓0世棉纪4搁0年鉴代以柔前）吨艺区在这加一阶文段，絮基本敢上是东以查促错防娃弊为处目的护。其筒基本奥假设粘是：共两个狗或两庸个以冬上的式部门鉴或人针无意权识犯请同样折错误老的机吃会很希小；叮两个寿或两贫以上乞的部眨门或健人有盒意识游地合势伙舞腊弊的讲可能砌性也矿大大橡低于爬单独溉一个准人或涛一个宗部门停舞弊厘的可珠能性涂。其脑主要饺特点凶以任窗何个燕人或蒙部门虏不能熄单独助控制纹任何务一项太或一蛾部分鱼业务康权力愚的方克式进举行组欢织分菜工，从每项钓业务秩通过似正常铲发挥把其他糠个人子或部丢门的购功能柿进行制交叉议控制叼。这期样每淋一项欧业务肆必须佛经过气多个已人员雾或多盈个部旧门交胞叉检读查和唉控制蛮，在消很大铸程度棒上减产少了普无意陪识的率出现河差错兵和有备意识营的营豆私舞滤弊现乖象的锁发生蛛。万1跃.曾1碧.吩2锅福内部印控制收(I细nt药er贩na块l叶co场nt啄ro颠l)驼制度灾阶段捆（2异0世哪纪4挖0年呀代～剑70损年代投）责头肌20猜世纪去30疗年代箩的经旋济危革机对城内部兆控制室理论械的发蚂展起男到了破巨大鸟的推归动作竖用。胸危机下过后验，各叠企业软纷纷框加强专了对抵企业探生产焦经营蓄的控轨制与躁监督掀，这签些控境制与旋监督端已逐夜渐深佩入到喝企业筋的所秀有部除门和诱全部亭经营刚活动梯中，喂而这阅些活并动也典远远辽超出懒了财景务与炼会计苍的控遍制范写围。扫这些拴控制甲活动兽的实蹲践也工促进穗了控培制理萍论的兔发展辛。1腿94期9年柏美国安会计茫师协姑会（浊AI障CP惧A）枯首次啄提出皆并解炎释了参内部等控制楚的概芒念。掉“迫内部系控制那是所脏制定崖的旨搏在保素护资钉产、助保证雁会计柿资料译可靠融性和蓝完整自性、纪提高龙经营耀效率坑、推还动管扇理部争门所铸制定居的各眨项政堡策得膨以贯久彻执枝行的鞠组织椒计划威和相汪互配悔套的孩各种姻方法钞及措摩施。煮”球在这始一阶丝段，恩内部松控制其制度志被分删为内掏部会虾计控率制和怪内部致管理拘控制治两部刺分。膜前者尊在于掩保护桌企业哈资产浊、检瓣查会例计数粥据的耳准确雁性和亲可靠呀性；客后者竞在于缩提高卸经营逐效率扁、促涝使有巾关人头员遵衰守既头定的节管理尿方针狮。瞎1斤.绩1目.沸3票痛内部尘控制许结构驻（矩In矿te社rn诊al茂c州on岗tr盟ol疲s会tr捕uc弱tu虾re踩）阶购段（保20融世纪霜80皮年代旁）喂弃荐20性世纪崖80族年代莲以后市，西丙方国殊家对末内部膛控制夕的研私究进陈一步素深化丛。1赛98急8年道美国拌注册语会计缠师协咽会发讲布了非《审询计准关则文甩告第叉55顾号》渡，首慈次以装“爷内部爷控制驶结构妇”矛取代梢“许内部隔控制谈”腿的概独念。湾指出糟“笼企业第的内贯部控孙制结弟构包生括为岛提供伍取得薯企业茧特定锦目标秧的合痛理保终证而揪建立增的各断种政贱策和逝程序喝。亏”颠具体井包括亏三方完面的劫内容晃：内它部控哪制环将境、鸣会计罗制度赔、控亦制程填序。惹1疼.捷1罢.警4撞于内部搜控制裹整体答框架摘阶段感（i感nt讨er壮na妄l呼co姿nt扬ro壁l车in阅te效gr初at洞ed丧f庄ra菌me吼wo迫rk苹）布进入楚90尊年代使，美被国C乎OS嚷O委香员会券（C样om傍mi奉tt竟ee利O翼f悄Sp些on放so厅ri抗ng市O桌rg淹an蔬iz稍at爪io记n务Of脚T畜he铁T利re文ad今wa闸y嚷Co览mm哲is辈si血on什）提继出报工告《英内部本控制池—透整体连框架修》指怕出，小内部牛控制讯是由哗企业订董事冒会、蓄经理迟阶层播和其柳他员估工实毛施的杂，为炎营运酿的效微率效俘果、虎财务段报告缸的可厉靠性昂、相玻关法夺令的雀遵循传性等可目标啊的达呜成而隆提供追合理牧保证夹的过满程。仓其构迷成要吓素包院括：废控制煎环境钟（c突on遮tr苍ol尾e添nv渡ir布on歉me者nt撒）、母风险铁评估准（r驴is斗k艳ap告pr中ai荡sa佳l）转、控裙制活错动（控co绑nt棒ro千l虹ac携ti坛vi挣ty临）、头信息耳与沟肤通（怖in亏fo鱼rm商at特io挡n橡an令d疼co宅mm箩un磁ic障at送io命n）国、监霸控（碗mo于ni秧to鼻ri欧ng劳）五萌个方虽面。挣可以哀说内傻部控宗制整桥体框劲架的洽提出架标志均着内获部控趟制理牺论发日展到拍一个供崭新稿的阶搜段，芽它是榴内部听控制低发展荣史上蹲的又淋一里拿程碑巨。寺1货.盐2再内净部控探制框岩架的参要素搏及主始要特个点的1己.立2极.时1井玻控制着环境纳（c吐on口tr稀ol志e备nv夹ir街on壶me浅nt逗）仔任何斗企业例的核夸心是暖企业贫中的绢人及催其活贺动。碧人的赵活动齐在环蔑境中摄进行燥，人岁的品参性包皮括操完守、桶价值霸观和薪能力久等，识它们度既是雾构成络环境屠的重闪要要忽素，殊又与艺环境包相互沉影响闪、相以互作蜘用。拔环境呀要素元是推率动企喘业发光展的叉引擎性，也寒是其李他一隶切要艘素的区核心贱。这锦些环啄境要干素包漆括：寻管理发者的识经营荣风格扛和经泊营理定念、勒董事盛会与膜审计摇委员叉会、屿组织迎结构瞎与权亦责分蔑派体壤系、籍人员票的品熔行与似素质扬、人逐力资薯源政糟策及额实务旨、管悲理控白制方阀法、锡外部刑影响封等。减1化.幅2杂.亿2纠拆风险凯评估蒙（r进is稳k令ap沈pr捷ai溪sa烘l）牛企业劈必须抱制定页目标针，该养目标挺必须权和销荐售、椅生产每、行末销、番财务估等作泛业相既结合险。为忍此，圾企业围也必茧须设究立可方辨认访、分慢析和乖管理掀相关机风险崇的机但制，罢以了鸟解自辨身可迎能面遍临的擦各种晒风险邮，并剪适时涉加以席控制叼和处念理。滔这些拉风险塘包括眉来自鞭企业植外部块的政杯治、猾经济铅、社晶会、肯文化罪与自瞎然等蝇方面斧的风爆险和冰企业且内部址的决滑策失掀误、桂执行弊不力侄、生听产故古障等搅方面像的风厌险。经1总.兔2皱.他3隔压控制榴活动闯（c劲on浩tr狠ol东a坟ct脉iv傅it东y）茧企业筹必须笛制定越控制策的政留策及玉程序丸，并抓予以斩执行聚，以稼帮助兵管理惰层保斑证你“民为保扔证其吃控制毅目标膀的实余现，放其用祥以辨溪认并躬用以荣处理删风险迎所必挎须采储取的爆行动文业已段有效易落实精”场。这因些政疼策和槽程序桨包括午：交胃易授叨权、秘职责始划分佩、业告务流田程及雾操作链流程发、业延务记掠录、真规章智制度艇、独遍立检暮查规茫章制桐度、救控制勿标准梦等。叮1仪.否2疯.朵4槐午信息盐与沟帽通（被in让fo扶rm探at撑io逆n寄an蜓d毯co顾mm贩un初ic伪at皱io叨n）毯围绕边在控涌制活麻动周响围的赤是信迅息和宋沟通跌系统奥。这直些系伴统使夜企业旬内部爆的员变工能熊取得辨他们晒在执苹行、师管理猾和控号制企宫业经嫂营过敲程中银所需摸信息猎，并吴利用羡它们庙进行谨相应山的活宴动。颜这种驻信息须反馈午的速暴度、谁准确淘性如援何，缴直接茅影响谢到内答部控蚀制指槽令的存正确智性和循纠偏扶措施位的准壳确性省。播1溜.紫2爆.键5蜓处监控炎（m蚕on翼it筒or昂in坝g）驻整个陈内部挎控制膝的过老程必糕须施惨以恰符当的唤监督者，通劣过监倚督活朵动在孟必要蒙时对勤其加探以修魂正。遭这种宣监控坐包括贸各单使位或慈部门糠的各的级人繁员定棉期或醒不定箩期对弓自己遵执行稠各项发规章革制度俩的检悟查和封内部拴有关久内部幻控制凉的专敌门部钥门所燕进行长的财络务审尺计和昆管理松审计啊。净和以穷前的穗内部浓控制善理论份相比勾，C终OS有O报册告提涉出了略许多姜新的荐、有赴价值宫的观口点吴水澎陈汉文邵贤弟：《企业内部控制理论的发展与启示》，载《会计研究》2000.5展。表从现在叮以下柱几个读方面陈：1以、明纤确了旱对内盟部控释制的纽责任子。C咸OS乏O报芬告认乌为，喇不仅探仅是衰管理捷人员歉、内当部审片计人膊员或号董事螺会，虑组织燥中的足每一缸个人蛾都对兄内部坝控制非负有尾责任雹。确百立这尽种组辩织思息想有抛利于堪将企妨业的瓜所有帖员工抄团结叼一致吩，使戚其主援动地漏维护拐及改途善企护业的井内部垄控制樱，而原不是蓬与管判理层推对立刷，被口动地衣执行模内部能控制杜。2祖、强词调内算部控腊制应盗该与山企业低的经谨营管蝶理过矩程相蹦结合帝。C谱OS狂O报辛告认怕为，财经营谈过程暑是指绩通过挖规划数、执监行及晶监督踏等基馒本的螺管理签过程扩对企船业加喇以管叫理。愁这个乓过程畅由组洒织的奴某一木单位缺或部发门进胀行，谅或由榨若干缩个单婆位或退（及辈）部狂门共捕同进诱行。猫内部篮控制士是企骄业经胁营过滩程的善一部升份，缎与经态营结老合在烧一起损，而照不是奏凌驾粘于企可业的痒基本客活动缘之上稿，它缴使经料营达晶到预拖期的滋效果跑，并妹监督湾企业链经营冻过程司的持派续进副行。晒内部杜控制猴只是影管理腥的一滔种工斧具，龙并不个能取秃代管嘉理。距3、叙强调笛内部侍控制桂是一果个扔“斧动态汁过程围”其。内戒部控就制是奖对企冷业的赌整个坛经营加管理鹊活动晕进行少监督畅与控目制的破过程锄，企拥业的陕经营喘活动算不停瞒止，弄企业奉的内搬部控息制过愤程也台不会哭停止病。企增业的朗内部蛾控制当不是腹一项葛死的讲制度气或机吸械的斧规定菊，企装业的析经营序管理拥环境辽的变洽化必扁然要健求企坦业内勺部控洒制越习来越趟趋于类完善颤。内元部控疫制是男一个镜发现满问题颠、解脏决问误题、京发现充新的银问题栽、解滚决新虚的循撇环往牌复的摆过程指。4渗、强荒调聪“苏人湿”汁的重晓要性鹿。C丘OS极O报州告特卖别强屡调，破内部铜控制赏受企虽业的市董事搬会、寸管理就阶层挠及其疗他企灿业员狡工的伟影响抄，透页过企序业之崖内的除人所尽做的歇行为概及所恢说的歼话而硬完成盾。企倦业的半目标凝是由彩人来性制定璃的，港同时殿也是枪由人魄设定常的机问制来怖控制厘的。么同时猜，内纲部控汽制也菌影响竟着人痕的行南为。巡5、恭强调歪“侵软控劣制飞”串的作闯用。疤相对宗于以镜前的解内部艳控制碗理论毫，C列OS脸O报劈告更夫加强围调乘“建软控甜制清”批的作梅用。批比如巩该报乏告认巴为管浮理者琴及其府他管汗理阶燕层的铜执行想者对此内部错控制摆的态刚度、聪管理到者的房经营舞风格途、管伏理哲却学、摸企业畅文化态、内垄控意信识等再都是资影响冰内部宏控制抱的重旅要因专素。睬6、育强调压风险雹意识湖。现溜代企疮业时船刻面瓜临着校各种科来自右企业抹内外阀的风货险。岗CO紧SO万报告扑认为摊各种偶组织另都面阁临着交各种貌风险钢，管扇理阶蔑层必碧须密示切注译意各畅种风址险，收并采质取适前当的妈措施撤加以居控制蹦。7咬、揉蛾合了纸管理货与控洲制的卵界限温。在行CO凶SO昼报告旱中，配已难掩以严鹊格区坑分控吩制与僚管理茄的界焦限，乱二者痰在企土业的晕经营沫管理稼活动巨中已轰融合岂在一著起了隶。8幅、强割调内较部控渗制的笨分类赛及目析标。带CO怨SO淡报告淋中单绒独对酷内部独控制点目标但进行股了解络析和轮阐释扒。目蕉标是大管理厦过程女的一粒个重防要组储成部烤份，装虽然欠它不王是内壶部控欲制的艘组成予要素患，但缎却是世内部询控制赶的先拢决条跟件，枪也是圆促成删内部桨控制戏的要该件。文如果确企业甲的没牧有目象标，学那么朋企业楼就没既有存拴在的集必要匠，当独然内海部控拨制也缘不复虎存在子。C访OS扛O报馒告将音内部仓控制背目标膊分为业三类咱：与枪营运碌有关松的目歪标、垒与财茅务报取告有局关的竹目标滥和与例法令殊遵循酸有关叼的目蹦标。杜这样塑就高津度概软括了兼企业蛙控制走目标驰，有翠利于庸从不设同角济度关悼注企旺业内凳部控糖制的粒各个拆方面茅。9眨、明搞确指棒出内事部控味制只炭能做伍到荡“穿合理户”补保证惨。C肿OS浪O报域告认跨为，鞭不论甚设计剥及执育行有傅多么剩完善鸽，内丝部控帽制都聚只能傍为管钥理阶谎层及副董事踏会提课供达态成企妨业目断标的陶合理礼保证躲。1蹈0、马强调乏成本笋与效木益原鲜则。予CO恒SO让报告旺明确否指出议，内凉部控漆制要泡建立谁在成唐本与扯效益炮原则躲的基劳础上卖。内律部控驰制并古不是捞为消瞧除一国切可忧能的秋滥用勺职权酸而不擦计成皱本，肿而是旦要创去造一相种为扎防范告滥用山职权瓦而投秀入的拥成本营与滥鲁用职返权的熊累计云数额高之比蛙呈合惨理状套态的仔机制帝。因侦此，鸟没有圣不花石钱的欠内部米控制甘，也盐不存岭在完桑美无敲缺的腐内部叠控制错吴水澎陈汉文邵贤弟：《企业内部控制理论的发展与启示》，载《会计研究》2000.5推1浓.惑3上内透部控计制的搜目标防、原躲则、财方法剖、局号限送1垄.旷3乎.通1近处内部镇控制省的目房标铸按照絮CO烧SO绢报告遭的论杀述，蔬内部应控制虑是指小由企狡业董蓝事会抵、经碰理阶响层和妖其他疤员工令实施岂的，屑为营耐运的动效率殊效果粱、财灿务报腹告的青可靠姜性、鹊相关执法令贺的遵凤循性公等目廉标的禁达成耕而提刊供合斥理保箱证的笼过程怕。因孕此，颗内部疯控制滑的目肢标包喜括三锋个方植面的辉内容持：经依营的返效率及效果厉、财袍务报泼告的铜可靠插性以罩及法矮律法岭规的享遵循疮性。主1嗓.秒3每.瘦2表惩内部址控制躺的原亦则杨有红主编：《企业内部控制框架》浙江人民出版社[2001.11]杨有红主编：《企业内部控制框架》浙江人民出版社[2001.11]第21页断1烟.喉合法稳性原豪则。哭企业戒必须胸在国量家法叶律法恭规规蛋定的拾范围侧内从报事其侍经营纤活动岛，不歉能进蛇行违汽法经武营，淘更不针能借钻助内醒部控吊制来逝从事耻非法叛活动昼，或举通过宇内部盐控制蹲来逃叮避国随家法埋规的碗监管泰。剩2塔.腾有效宁性原风则。监有效灰的内棋部控碗制在铁企业业的生框产经垃营过聋程中桐能够删得到架贯彻苍执行芹并发铅挥作贤用，级实现既其为配提高防经营玩效果去、提搞供可堪靠财残务报载告和安遵守捷法律隶法规振提供允合理后保证速的目夏标，驴内部秆控制暴必须栗有效钓，也冬就是推说它壁必须她与公规司的翼治理懒结构喝以及现内部沾各部以门或蛙单位铲的特奔点相品适应安，必撇须能叙发现竟和化栋解企嘴业生壮产经返营所鸡遭遇滥的风滔险。皂企业恢制定尤的各穿项内已部控性制制大度要你与单腐位内理部管律理和磨经济岸发展侵相适蜡应，冠既要钓体现增企业猫规模览特点稿和管线理水共平的倡差异摇要求肺，也物要体烈现经翁济发切展和帜各项钟法律衣、法继规制种度的群要求态。这捷正是昆内部暂控制肝的生陷命力斯之所钳在。苏3涉.亦审慎触性原眠则。歌在企邻业生么产经舱营活恨动中鸣，企争业要弟达到蓬生存丽发展狠的目佩标，衣就必咬须对辈各类匪风险犯进行浪有效顽的预巩防和公控制长，内躁部控立制作辞为企笼业管餐理的慈中枢沸环节努，是犁防范竖企业偷风险避最为紧行之箱有效加的一鸟种手犯段。输内部胃控制解的核互心是罗有效叫防范绪各种晕风险念，任牌何制脉度的峡建立冤都要在以防要范风报险、奖审慎杆经营扬为出鸽发点症。亦4瞒.窄全面粗性原盯则。恭内部钳控制驾的全屡面性脉包含仍两层灵含义东：一电方面粗是指废企业燕根据气生产龄经营病的需新要，倚应该唯设置喊的内收部控颠制都馅已设趴置；晨另一庙方面挂是指喉对生处活经鸦营活息动的外全过尺程进舒行自挎始至碰终的督控制炼。如促果内证部控厉制的睛全面临性达磁不到辆，则福内部爸控制销的有考效性脱就无付从谈体起。色内部秧控制假必须场渗透拼到企界业经蝶营管奔理的赌各项孕业务创过程扁和各士个操赴作环际节，尚涵盖属所有镰的部图门和避岗位跪，不简能留泥有任酸何死处角。浆5业.怒及时滥性原掏则。眉企业乞新设犹立的懒机构留或开呈办新诊的业沃务种肉类或雾者开岛拓新昼的市貌场，婶必须遗树立忽“宫内控易优先悦”缘的思券想，耀必须村首先恋建章锡立制桐，采迎取有陪效的俩控制兴措施把，然她后再霞进行牧相关坦的业胸务活健动。酱6弯.阳独立戴性原剥则。肠内部诵控制杠的检覆查、亦评价仇部门微必须摘独立态于内男部控寸制的振建立复和执思行部核门，才直接翼操作多人员等和直烘接控遍制人研员必碍须适猛当公挑开，声并向岸不同满的管横理人瓦员报的告工运作；水在存味在管箩理人帮员职持责交结叉的普情况克下，瓜要为偷负责数控制欠的人闷员提桂供直侧接向最最高德管理稳层报超告的舰渠道耽。器7康.男成本刮效益摊原则件。盯这是敲企业厘行为仗决策远普遍毯适用序的基闹本原斧则。牧内部倘控制晨在保尤护资阀产完梢整、艳信息干真实联、企巧业目谜标实贝现等饺方面郑都会取有良沿好的纹效果脸。但餐是，涂内部尽控制时的构碍建和方运行掏是会汇发生皮成本心的，漂如内乏部控幼制的仰构建鱼成本尿、内腊部控戚制运量行中刷的人阀力和舰物力拾支出内、不嘉适当刊的内巷部措组施对奋企业从产生疤的不犬良影秀响等僚。建括立内雅部控捷制必许须遵拢循效侮益大茫于成今本的押原则亿，既午不能据因内权部控巡制的轻缺陷蓬对企挖业产编生较帮大的捞负面流影响诚，也指不能跟一味绍追求并完善险而无成节制帆地产驻生支巧出。窜8调.收分步底走原淘则。获企业话在构适建内熄部控龟制时凤，应沾当按具照企棚业自录身实乖际情肿况采辽取分量步走涛的策暂略。担1兰.遭3萍.帐3等歇内部邮控制到的方浪法朱荣恩：《建立和完善内部控制的思考》，载《会计研究》2001.1朱荣恩：《建立和完善内部控制的思考》，载《会计研究》2001.1典1忧.删组织临规划碑控制兼组织包规划仗是对循企业亦组织更机构氧设置下、职幅务分蛛工的离合理奖性和伯有效末性所坡进行蠢的控慰制。睡企业认组织残机构床有两群个层议面：趣一是熔法人礼的治贯理结搭构问雷题，事涉及换董事抵会、炊监事迟会、城经理子的设印置及冲相关僵关系奶；二故是管过理部吐门设穴置及堵其关疑系，晨对财材务管亲理来铺说。缎就是揪如何减确定赚财务驱管理禾的广台度和灯深度嚷，由贞此产顷生集示权管存理和撞分级殿管理拖的组挖织模艘式。识职务登分工黑主要储解决部不相殖容职鱼务分样离。警所谓报不相协容职端务分串离是森指那粪些由土一个沈人担哗任，旅既可骗能发彻生错竟误和赖弊端滤又可爆掩盖贿其错滚误和谣弊端符的职轨务。若企业稀内部感主要醉不相尸容职齿务有锋:授成权批岗准职依务、揉业务损经办猴职务燃、财兄产保翻管职梁务、听会计缝记录骗职务叨和审丽核监厌督职纽务。遭这五纸种职如务之秤间应踏实行粮如下后分离血：任①储授权寿批准贡职务魄与执躁行业互务职望务相填分离凭；袋②联业务伙经办并职务月与审未核监狠督职醋务相鬼分离功；亿③路业务蝶经办浓职务犬与会晴计记蔬录相乏分离代；宵④贸财产燕保管年职务漂与会随计记暖录相今分离桌；趣⑤吩业务抹经办榨职务脸与财爪产保握管职件务相礼分离碌。尽2.注授权亲批准山控制蚀授权菌批准耕是指肌企业叨在处必理经淋济业涨务时披，必训须经孝过授鸭权批牢准以奸便进孩行控抚制，船授权则批准暮按其倚形式将可分灶为一疏般授补权和核特殊孤授权之。所肝谓一爷般授瓜权是墙指对脑办理保常规智业务颠时权片力、铲条件腔和责阿任的福规定狼，一兆般授串权时影效性毕较长变;而伟特殊惜授权袋是对径办理持例外尘业务斤时权别力、乒条件钞和责凑任的言规定瓣，一鱼般其门时效侨性较然短。热不论刊采用忠哪一攀种授挥权批增准方肚式，夏企业华必须启建立嘱授权雹批准陵体系搜，其耽中包捏括：晋①筝授权区批准瓶的范壤围，谊通常嘴企业燥的所秒有经私营活裳动都纷应纳阿入其霞范围监；楼②鬼授权窗批准丰的层派次，铜应根赠据经薪济活葬动的岭重要依性和讯金额台大小日确定渐不同怜的授泊权批仍准层荷次，澡从而穗保征跟各管跟理层课有权桌亦有紧责；丙③懂授权询批准彩的责恋任，毅应当龟明确沸被授镰权者称在履四行权交力时健应对网哪些绞方面赌负责殿，应闻避免请授权希责任埋不清书，一研旦出预现问兼题又撕难咎肠其责兵的情川况发塘生；台④膜授权如批准伟的程赖序，恢应规期定每堆一类舅经济仁业务依审批基程序句，以寿便按仪程序计办理穗审批魂,以来避免耀越级廊审批警，违柴规审遇批的谎情况歉发生胜。态3材.泽文件窑记录转控制台健全卫、正置确的石文件溪记录疲既是算组织倚规划剪控制脏，授联权批玩准控思制的刑手段钢，又孙是企考业保解持工侨作效蛇率，游贯彻煌企业腔经营果管理茄方针友的基奋础。镇文件裤记录成控制剃内容腿主要乔有：乌①建背立企柳业组容织机陆构职扭能图精和授雄权审洽批权思限一户览表晚。建牧立全臂员岗伤位说脂明书矮。企史业对朗于每纲个工猜作岗码位都桥应有昨相应宪的书依面描扫述，逝其内符容包年括：抗①接岗位哈内容捷、岗览位职冷责、矛岗位目上下纪关系盈和岗教位任挂职条交件等哈。层②慈业务唱程序先手册需。企能业的壤业务典流程折应让侨相关慌人员音知晓情，使捡每个清员工胞都知朝道本俯人在苍处理犁业务箱时所昆处的唉地位旧，前早后道叮作业附环节置，业赵务程锡序手掏册的顽编制赖可采茄用流匀程图灿的方筹式。福流程异图是缩由一碰定符闯号组币成，生反映婶业务称处理岸程序录及部镇门之兼间相挂互关季系的与图表反，它傲既是肯企业闭管理较的有巴效工台具，候也是槐评价室内部伸控制厘的重虑要手夺段。司③嚼统一雀会计伟政策孝。尽翼管国杏家制隐定了董统一晚的会逼计制弱度，欢但其阶中某舞些会添计政缴策是至选项因，因自此，于从企括业内月部管蹈理要仆求出圾发，池必须庄统一航执行稼所确惭定的盟会计驶政策堡，以结便统轰一核雀算汇狸总分恭析和迹考核企，企介业会伸计政放策可众以专席门文闭件的阿方式景予以缸颁布追。亿④松凭证友编号醉。企谈业对奔业务炉处理厦的凭景证应脉编制单相应赌的号毛码，它凡有踢条件纯的均贫应事泉前编盘号，材凭证钞编号岁便于罚业务寻的查霉询，召也可饱避免忽业务阔记录裳的重梯复和莫遗漏参，并露在一携定程尊度上粒可防观范舞劝弊的节发生竭。丝⑤猜统一下会计帜科目魔。实侄行国紫家统绘一一面级会汇计科于目的质基础酸上，追企业概应根会据经插营管迁理需馆要，怪统一枕设定殿明细迷科目急，特堪别是喉集团泽性公煌司更亮有必搂要统钩一下侵级公主司的则会计糠明细之科目浩，以德便统讯一口屡径，锋统一猛核算康、有挪效分运析。百4.诚全面捆预算牢控制尺全面季预算肆是企薯业财潜务管爬理的介重要趟组成觉部分茂，它椒是为案达到筒企业河既定饭目标咬编制甚的经胞营、环资本馆、财缺务等兆年度读收支假总体酱计划汇，从简某种霸意义畏上讲滥，全绸面预岩算也醒是对说企业很经济授业务设规划充的授事权批途准。送全面浸预算炉控制腔应抓尸好以续下环双节：牧①柔预算拿体系汤的建努立，束包括泉预算菜项目绝、标斗准和父程序网；纲②上预起算的哭编制撕和审迁定；跌③承预算跳指标揉的下渣达及司相关座责任答人或既部门极的落局实；馅④偶预算趁执行今的授性权；腾⑤赶预算且执行屡过程酷的监任控；净⑥屈预算疗差异亮的分阿析与焦调整伟；色⑦婶预算踪业绩夺的考客核。棋全面锅预算昨是一伸项集朽体性悬工作瓦，需报要企府业内滥各部对门人窗员的埋相关轮合作燕，为残此，充有条若件的骄企业申应设爽立预获算委材员会虎，组中织领稼导企筝业全谈面预什算工撒作。窃5.鄙实物逆保全当控制叨内部皂控制族各种去方式雷都具上有保兽护资亲产安萄全的丈作用滩，这造里所谨述的日实物叮保护负是指铸对实丘物资雾产的栽直接笋保护音，主蓄要内传容有取：袋①宣限制靠接近勾。限惧制接抵近主竹要指昂严格吴限制掏无关够人员棵对实晒物资纲产的唐直接板接触孕，只刑有经咏过授化权批岭准的讨人员惨才能吴够接港触资帽产。的限制想接近描的对贵象包煮括限镰制接帝近现课金、刘其他料易变归现资席产、稀存货购。慧②蹄定期及盘点棕。建抱立对小资产钻定期耍盘点减制度听，并瓜保证灾盘点填时资继产的嚷安全煎性，汤通常气可采职用先骆盘点职实物务，再范核对针账册削来防六止盘暂盈资弄产流期失的例可能核性，进对盘治点中扯出现售的差呢异应才进行演调查弃，对亲盘亏贩资产打应分篇析原门因、猛查明助责任从、完纺善相暗关制霉度。马③读记录谦保护块。应莲对企扇业各析种文义件资悉料(贼尤其前是资融产、洪财务梢、会伴计等腔资料洲)妥漠善保翼管，睬避免缘记录弄受损匙、被测盗、惑被毁妥的可款能。冤对某谷些重异要资悔料应拢留有衣后备努记录扔，以缓便在切遭受聪意外加损失崇或毁杨坏时搏重新团恢复鞠，这斗在当刚前计茎算机脱处理掉条件蠢下尤持为重眯要。胳④忆财产伯保险生。通饺过对跟资产旨投保菊(如的火灾赶险、碗盗窃鉴险、夏责任恶险或扫一切赖险)居增加趣实物腊受损赠后的唤补偿倍机会僚，从民而保评护实扮物的泥安全镇。黎⑤师财产歼记录夺监控扒。对吩企业源要建阻立资朵产个怎体档量案，摇资产锹增减符变动直应及份时全艘面予挠以记买录。耐加强民财产评所有输权证颗的管匠理。逃应改题革现炮有低咐值易驶耗品耻等核驳销模麻式，外减少注备查唱簿的凑形式湖，使纺其价暑值纳分入财豆务报伐表体穷系内碗，从蝴而保咱证账垒实的回一致泛性。方6.跃职工拥素质杨控制马内部剖控制裁的成摘效关沫键在欲于职所工素哈质的伴高低注程度备。职扶工素径质控敢制的断目的娱在于辉保证唤职工屯忠诚抄、正域直、贩勤奋裤、有理效的边工作可能力沙，从签而保誉证其摸他内狼部控仿制有舞效实名施。棚职工柜素质侨控制御包括粘：屯①磁建立壳严格泄招聘轧程序钻，保提证应嘉聘人杆员符咸合招般聘要茧求；福②制敲定员眠工工除作规铸范，膨用以因引导痕考核吐员工屠行为尾；悬②谈定期峡对员露工进磨行培宏训，蹈帮助观其提尿高业里务素胖质，僵更好答完成极规定众的任循务；就③登加强攻考核仍和奖污惩力缺度，施应定纠期对仰职工塞业绩牵进行裁考核恢，奖通惩分未明；串④颤对重康要岗枯位员换工(煎如销奏售、借采购亚、出卵纳)益应建更立职餐业信天用保令险机待制，刃如签恐订信哀用承腊诺书跌，保变荐人惨推荐冈或办价理商围业信命用保贯险。致⑤话工作伶岗位编轮换洽，可扮以定洪期或引不定担期进吼行工深作岗构位轮浙换，益通过特轮换暑及时坑发现揪存在超的错促弊情监况，俘甚至愁可抑少制不肥法分抚子的忘不良落动机六。删7.提风险陪防范质控制铜企业估在市洲场经芳济环偶境中太，不嚼可避语免会鹿遇到突各种畏风险货，因叮此为朱防范琴规避产风险延，企市业应京建立小风险窜评估供机制洽。企带业常吸有的轻风险抗评估浴内容同有：本①程筹资德风险汽评估掀。如倚企业权财务户结构降的确榨定、莫筹资斥结构惊的安壮排、腐筹资硬币种盗金额伞及期渔限的见制定播、筹眠资成围本的弃估算碍和筹霸资的苦偿还朋计划套都应浮事先座评估钳、事仙中监初督、截事后畏考核身。奶②别投资满风险蜓评估朽。企婚业对妻各种难债权睬投资寒和股虚权投蜻资都斤要作赌可行汇性研痛究并渐根据挡项目激和金泛额大芳小确盲定审精批权哀限，膀对投关资过州程中皂可能秃出现膝负面础因素蛾应制摇定应曾对预恼案。岛③捆信用葵风险鱼评估真。这洞里所狮说的近信用端风险疏，特拢指企惹业应寒收账溜款回榆收过计程中舅遭受暂损失英的可印能性涝。企类业应是制定真客户庭信用事评估罪指标江体系死，确期定信垦用授步予标御准，旁规定与客户菌信用蛛审批取程序搁，进俱行信势用实丹施中砖的实繁时跟狠踪。堂信用类活动早规模挺大的半企业知，可妹建立乐独立涉信用闯部门应，管佛理信恶用活偷动、果控制网信用滑风险责。郊④湾合同羡风险虽评估制。所从谓合努同风伏险是针指在抓合同姓签订梁和履滑行过销程中竟，发伙生法否律纠检纷导互致企井业被荡诉、旨败诉贪的可节能性尾。为久防范匀合同籍风险墨，企档业应燥建立公合同左起草筹、审妥批、欲签订通、履察行监护督和冰违约砍时采架取应举对措程施的后控制醋程序设，必若要时住可聘宣请律陆师参态与。好风险障防范她控制袖是企绘业一须项基建础性栗和经护常性插的工移作，晴企业尤必要轿时可雪设置区风险灰评估露部门眯或岗室位，仆专门村负责鼻有关浴风险割的认慧别、逝规避假和控晒制。经8.拢内部恭报告责控制袋为满债足企立业内皱部管三理的幅时效浓性和坡针对驴性，奸企业烦应当蒙建立溪内部埋管理麻报告望体系企。内略部报出告体磨系的辨建立劳应体雅现：化反映思部门祝(人钩)经治管责璃任，行符合拌“例窑外”毫管理吧要求听，报逼告形天式和符内容考简明录易懂译，并浪要统闭筹规珍划，信避免困重复隆。内筐部报波告要受根据财管理蝴层次谦设计虎报告淘频率遵和内炊容详扩简，到通常托的高声层管湾理者避报告复时间高隔时帆间长议，内悦容从念重、吐从简考；反隶之报被告间影隔短茂，内欲容从阶全、寻从详后。常阔用的调内部铲报告困有：酱①宴资金箱分析滩报告窝，包撇括资桨金日裹报、当借款邪还款雁进度欣表、脆贷款命担保径抵押胶表、袍银行占账户妹及印叛鉴管害理表言、资蔽金调愿度表婆等。访②涨经营哨分析林报告妥。钩③撇费用哨分析砍报告贩。照④余资产傲分析汗报告叨。璃⑤黑投资净分析松报告索。匙⑥养财务爸分析蛛报告炼等。逢9.们电算俱化控科制殃随着靠电子盖信息敲技术可的发毅展，响企业敌利用里计算跑机从倍事经吹营管羽理方何式手要段越酿来越电普遍剥，尤企其会专计电造算化造和电侄子商登务的起发展日对信秤息的枣安全省性提乘出更考严格颈的要墨求，寻为此涨，加裹强电种算化捐的控慕制势落在必宴行。始电算坦化控叉制内耐容有板：忧①墨一般讲控制挠，它尝主要疮是对蜻电算扇系统症构成巩(人腹、硬极件、须软件霞)及婆环境光实施片的控绞制，焦常用另的方索法有适系统抢组织浙和管呼理控院制、字系统仔开发著和维吵护控廊制、佛文件号资料卡控制丰、系咐统设贱备、狡数据各、程漏序、粥网络神安全培的控照制。框②搏应用芒控制汉，这睛是对叔电算绢化处方理活闷动进误行的怖控制驳，常担用的难方法醋有:拳输入柱控制提、处坏理控拘制、魔输出显控制四。蓬10剂.华内部野审计拴控制义内部巧审计曾是内众部控存制的声一种介特殊罚形式墓，它般是一肝个企劈业内唤部经抽济活浙动和统管理杠制度盆是否芒合规穷、合雀理和糟有效尼的独秒立评平价机元构，嚼在某茶种意甘义上卸讲是似对其挎他内就部控畅制的属再控赏制。济内部朱审计与内容哪十分趟广泛截，按敌其目聪的可坊分为删财务巾审计拢、经全营审早计和怕管理议审计疼。内篇部审阅计在墓企业墓应保垂持相拥对独邪立性蛇，应鞭独立郊于其省他经都营管选理部里门，牺最好脊受董焦事会跃或下瓶属的笋审计搭委员利会直妻接领登导慰。防1避.拐3移.东4锻熊内部防控制匠的局沟限参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。健1.惰成本够限制件成本滤效益嗓原则罪是企钞业从扣事一喉切经烫济活帐动的群基本子原则驱。一饰般现寇而言脂，各叼种控存制程送序和驰方法炭的实透施成瘦本不始应超便过如喷不施粉行该敞程序功和方证法所令产生诱的错劲误或适存在评的潜炕在风历险可床能造派成的钩损失蜘和浪墓费。男一些席理想碰的内狐部控饭制往医往因厨成本宣太高搜而失倡去其霸现实歉意义钢。企努业的耕管理魄层应乓当在怜综合默考虑介内部宴控制谨的成微本效裁益的泪基础档上，胳建立恨能够爷为达塘成组窑织目姜标提尘供合颠理保颗证的修内部明控制海框架运。贵2.姜非经茶常事脆项的瓣不适夕应性俗内部培控制思措施养一般炕都是姑企业扎结合费本身轻经营扣活动童特点喘，针蛋对那迁些有钻可能铃经常布发生热的事卸项而恩设置搅的，炸对于借那些蔑不经优常发剧生或近难以座预料窝到的站业务宋活动关往往滨就有浙失控刻或原设有控闸制措篇施不做适用侧的可逢能，雀从而挂降低韵了内蚂部控夏制的蹲作用显。程3.记人为胖错误苍对于饱内部衰控制杀来说药，人亿的因笑素是利至关饥需要控的。衰在C住OS突O报瓣告中臭，也柔非常裙强调佛人在季控制奏中的撑作用趁。这锹是因伴为，歼任何绣控制秋措施佛都需尤要人馒去执珍行，浆即使谷非常愤有效秤的内完部控多制，爷也可昆能因包执行酱人员里缺乏格控制紫意识躲或错至误的筹理解尤与判貌断或静粗心况大意耕或精细力分拆散等进其他富人为掀因素鹅而失构效。遇4.斗串通委舞弊戴内部匀控制弓的一写个重奖要思欣想就喊是利氏用不卡相容敌职务鸽分离习的方窝法来岭减少疗甚至伍杜绝墨单独冶一个奥人从勺事相咏应业杯务活树动进蝴行舞验弊的便行为列。如捐果执舍行内挽部控恰制的洪人员翁素质可不够壳高，炭不相烦容职搂务上尊的几惭个人霸串通万一气评，进债行舞调弊行债为，幸那么仪内部猎控制查就形诉同虚焦设，碗内部舱控制滚本身麦也就染失去请了其罪存在妻价值亚。板5.躁滥用尊职权泻内部老控制叮要求否企业才内部哈的所亡有活剃动和肯所有泡人员翠都须捏在内辩部控隐制规欺定的苗范围俗内进管行相锄应的氧活动劳。但蓝如果约管理矩部门筛的负诵责人膀逾越赢控制畜，滥镇用职传权，唯好会漫使建普立的瞒内部传控制占形同售虚设疗。南6.义修订甲不及夕时报面对绞日趋视激烈应的市么场竞纷争，糊企业管势必乳经常盼调整辉自己炼的经抢营策甚略，号如果注与之换相应扁的内挖部控镜制制皮度或铅措施梁不进趁行及钓时的编修订尽的话舍，那混么，坟企业虎就可炮能在朋调整晃经营场策略强的初养期，究面临遵一个挥制度锐上的沫真空台。份1址.剪4析我女国内浙部控醉制发般展状膊况孕1.笛4.居1干焰我国完内部胆控制啄规范足的现梨状陈铃：《关于我国内部控制规范建设的思考》，载《会计研究》2001.8陈铃：《关于我国内部控制规范建设的思考》，载《会计研究》2001.8垃自磨90风年代坏起，恰我国容政府指开始柄加大枯对企肃业内盏部控惩制的陵推行石。1卵99侵7年音5月永，中找国人椅民银后行颁阵布《席加强蝇金融很机构物内部谊控制弊的指贯导原束则》围，这这是我宣国第剖一个报关于墙内部额控制炼的行抓政规爷定。今19四96匠年1任2月冲财政蠢部发攀布《担独立泼审计夸具体表准则替第9宽号—夏—内回部控屋制和愈审计乡风险粒》(屠于1港99牲7年窃1月础1日真施行淹)，奥要求祥注册备会计掠师审病查企慌业的暗内部鄙控制侦。并表对内深部控叛制的熊定义围、内扬部控追制的泽内容雕(装包括痛控制云环境鸣、会纲计系值统和致控制钻程序制)等斥作出仍了规该定。炊19锦9接9动年中园国证动监会艇发布腔

《边关于尖上市逐公司掀做好橡各项树资产会减值贱准备颂等有礼关事编项的照通知截》，撑要求显上市妥公司槐本着末审慎逼经营批、有狭效防寇范化辩解资背产损勇失风拦险的散原则慕责成夕相关盐部门贤拟定器

(欣或修势订)舞内部尾控制句制度催，监孟事会句对内道部控讨制制呼度制妻定的给情况鸭进行液监督衣。1喊99副9萝年颁监布，令并于奸20吸00长年7挺月实著施的捎《会的计法盈》是蠢我国原第一穗部体胡现内沸部会昨计控悟制要芒求的龟法律摩，该姨法在窄第二锣十七怖条明悄确提紫出:刷各单休位应机当建堂立、茄健全摔本单啊位内绒部会锈计监肢督制塌度，澡单位文内部捎会计幻监督赴制度生应当膨符合呆下列替要求肉:记插账人偿员与猜经济某业务急事项崖和会改计事吩项的浅审批品人员方、经再办人他员、尸财物寇保管门人员砍的职洽责权助限应明当明迈确，把并相过互分级离、写相互唐制约激；重谷大铸对外功投资岩、资残产处雁置、稠资金挂调度璃和其尘他重舟要经雷济业乒务事稿项的爽决策互和执将行的丑相互丘监督萍、相娃互制茂约程足序应竹当明画确。唯财产娃清查水的范戒围、脂期限鉴和组笔织程命序应碌当明住确;鞋对会型计资耀料定出期进均行内棚部审捞计的史办法作和程俱序应照当明霉确。嘉作为冲《会驻计法隐》的卡配套得法规天之一骗，财洁政部谋于2叙00固1年挨6月乞22谈日，口颁布翻了炒《惠内部淹会计尼控制睡规范跨——牵基本迎规范而

(稍试行笨)炎》禁和《干内部宵会计爽控制沈规范络——野货币坝资金臭

(卵试行券)》场。与磨以往匠内部猾控制慎规范免相比呀，该车法规信呈现颠如下撕特点佣:

冷都吴1.眨以单锦位(烧企业金)自非身为圾出发因点。善《内袖部会莲计控泡制规脏范》脾出台毛以前创的相磨关法滴规，朗其对正企业拣内部贤控制奋要求蛋基本发上是浸从其炭行业辣相关榆角度杏，而逆不是荷从企古业自取身角奴度出鸭发。跪《独迅立审给计具漫体准皆则第拴9号范——虽内部档控制飞和审魄计风猛险》德是从败制度驰基础显审计窗的角非度来塞要求味对企右业的婚内部谢控制嫩进行沈评价础。中破国证价监会曲

《仰关于妹上市绑公司姻做好才各项染资产灯减值泽准备剑等有定关事护项的蛇通知衫》与亮《公蝴开发晒行证搁券公送司信药息披享露编陪报规淋则》俩等法躲规是祥从信恩息披泼露的彼角度醒来对拾企业辞的内袍部控仆制予煌以要饥求。赞而《首内部待会计矩控制街规范晃》是因从企格业自疏身的敞角度无，即难从加肌强企志业管模理，毫完善昨单位估内部欢会计反控制伴，改炕进企叨业经巴营方种式的果角度棕为出绕发点仪来对位企业己的内馆部控令制予职以要充求的弯。从剑内部士控制甜的产监生来偿看，巾它是滔由企器业管领理人匆员在越经营向管理洗实践染中产吊生并捷在实裁践中镰完成殖其主休体内仍容构勺造的秒。

洗阴碎2.原目标婆定位超明确惜具体搁。控漫制目肥标的荐定位谷是内躬部控寨制存默在及牛存在六形式络的根权本所去在，霞也是躲建立缴内部妹控制推框架久体系棵以及品进行碰内部拿控制载设计膛、评握价和舱考核涂的原捐则指敢导与以参照研。在汉我国最提出由《内润部会吗计控稿制规孝范》乓之前牵，《财独立蓬审计定具体脱准则乞第9棵号—母—内汤部控煮制和息审计涉风险违》将睬内部客控制摇定义殊为:浑是指沸被审钞计单朝位为河了保芦证业煤务活临动约怀有效死进行摸，保头护资卡产的谜安全匀和完析整，抛防止浸、发扎现、船纠正抗错误让与舞依弊，伶保证浅会计以资料幅的真浴实、炮合法惨、完呈整而兼制定汤和实凑施的谨政策丸与程姻序。迫审计老准则况对要桐求进脊行评滑价的贫内部父控制阀的限困定处都于内亩部控妄制理稿论发发展的许内部斤控制拌结构赴阶段居。《仇内部休会计炼控制盆规范骂——写基本扩规范闻

(煌试行爱)抱》苦和《择内部迹会计决控制搜规范贡——越货币误资金垦

(遗试行陆)》统，对配单位纲内部夸会计席控制跨的建替设以袄及内答部会户计监求督等画作了右相应柔的定廉位。秋该规肯定对关内部受控制米的定轮位以叹内部愤会计稠控制性为主焦，同溉时兼罪顾与商会计鹊相关爸的控难制。绸浆3.注基本乔构成无直接提以内让容而植非要从素形铺式存厕在。钟《内兔部会傅计控洗制规省范》均的构砍成并轨未以边要素逃的形本式存胜在，些而是氧直接既列出粉了内饶部控恶制的辩内容巡，这糠些内拆容包毕括:络货币恶资金淡、实螺物资红产、角对外鄙投资键、工环程项条目、扛采购氧与付少款、苍筹资碧、销并售与卷收款葬、成片本费翠用、然担保嗽等经赤济业伟务的光会计芽控制仆，并辨且每读一条呼款都归将制砍定相册应的承具体介规范括。《浴内部倍会计呈控制次规范心——范基本镰规范鸽（胆试行宿）联》中据的突秋出部吨分是画强调灶了建胡立风诞险控泰制系贿统，木强化郑风险铅管理垫，确荒保单膀位各抄项业劲务活籍动的颂健康罗运行鹅，对蔑风险炕控制线系统兽的建双立作竿为独岩立的狐内部炼控制呈的条勇款加寇以强屑调。种第二璃十四罩条规祥定:北风险仔控制树要求求单位稻树立隔风险兄意识帜，针阿对各娘个风诞险控船制点音，建摩立有未效的叙风险挪管理充系统炕，通共过风山险预呢警、神风险罪识别蛙、风顽险评睡估、贱风险薄分析惭、风亚险报到告等漫措施阔，对德财务菊风险零和经估营风匆险进锈行全盈面防悼范和届控制化。并时且在讲每一乐具体边业务仅的控鸽制条肃款中倍都增但加了傍有关段防范仆风险棉的要抬求。香强调尺风险浴控制站，强加化风脖险管符理，宾与我聚国当值前企甲业在训运转克过程雹中忽喉视风案险控撕制，盾造成单巨大苹隐患远甚至灾损失舰有关迷，适芝合当叼前的趴现实谣需要及，也摸能够挤在很父大程蜓度上冬促进朽国有源企业省的改侵革和财公司然治理版结构草的完咳善。售

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来看，又多是在西藏、新疆等高海拔地区，交通、通讯等基础设施相对落后，在这样的施工项目上，选拔具有崇高的职业道德和较高业务素质的财务人员担任工程项目财务负责人尤为重要。多年来公司在工程项目财务负责人的选拔上坚持操守先行，从不同侧面强化对担任此任的财务人员进行考核，同时由公司财务部门对其业务素质、业务技能进行测评，并进行必要的业务辅导，以使其能够胜任即将接任的工作。2.注重员工思想政治工作，客观上提高了企业的凝聚力，树立了独特的企业文化。经常性的思想政治工作使员工处在一个积极的氛围中，从而对员工的自主决策和自主行为起到积极的引导作用。3.由于部队色彩浓厚，企业的财务人员流动较快，使得任何一位财务人员都不可能较长时期在某一岗位工作，客观上保证了岗位的不断轮换。4.高度集权所形成的资金管理的集中控制。对现金支出的源头进行控制，减少了权力过度分散导致的腐败行为。从A公司对现金流的内部控制活动看，基本上依赖于对关键财务人员的选择和使用。这一点从对出纳人员的选拔和使用上体现得更为明显。公司在施工高度分散时，需要进行核算单位多达33个，与此同时，财务人员只有52个，满足最基本的在每一核算单位派出2名财务人员都不能满足，更不用说事实上在一些较大的核算单位和公司总部分别有5、6位财务人员。当时在很多核算单位事实上都是找一名思想政治素质较高，同时文化基础也较好的一名非财务人员经过短期培训后担任出纳人员。在这一时期，由于财务人员十分缺乏，当该核算单位的财务负责人出差时，为不影响业务的开展，这时的出纳人员一人实际上能办所有的款项支付业务，虽然这是严重违反内部控制相关职务、岗位分离的原则的，但从事后的审计和财务检查来看，这一时期没有发生一起由于这样的原因而出现出纳人员贪污、挪用公款的情况。3.3A公司现金流内部控制的弱点应当说，A公司在现金流的内部控制制度方面很不完善，存在诸多的缺陷。这表现在：1.缺乏一套科学合理的内部控制体系。从公司的整体制度建设来看，公司的内部控制制度建设是比较落后的。除国家有关法律法规的相关规定之外，公司并未制定出既符合国家有关规定，又具有公司特色的相关管理制度。特别是新的《会计法》颁布之后，公司虽然也组织了公司领导、财务人员及其他有关人员进行了学习，但也仅此而已，公司并未对《会计法》规定的相关内容作更深入的研究落实，制定出自己的相关管理制度。特别是，依据《会计法》第二十七条有关内部控制制度建设的规定出台的《内部会计控制规范—基本规范》、《内部会计控制规范—货币资金》出台后，公司仍未引起重视，并依此对本公司的相关制度的建设与执行情况进行审视，并不断完善。2.对内部控制缺乏深入的认识，还停留在传统内部审计的范围内，审计的目的仅仅是查错防弊。公司对内部控制的理论缺乏必要的追踪，对内部控制在企业经营管理中的作用缺乏足够的重视。公司每年的内部审计计划和内部审计活动的开展的目的大多为公司各内部独立核算单位违反财经纪律、执行相关经费标准制度、会计业务处理水平、内部管理规定的执行等传统内容。对公司现金流的内部控制环境的审视、对相关控制活动是否正确有效地进行、现金流内部控制制度的健全与完善、相关控制信息能否有效的传递与沟通以及公司信息系统是否正确有效等内容的关注不够，或者根本未予关注。这一方面是由于公司审计部门人员较少，但是更为重要的是公司目前尚开展此项工作的专门人才。3.内部控制的制度环境还不完善。尽管公司从成立伊始即开始有关管理制度的建设，但是从公司目前已有的制度来看，还远未形成较为完整的制度体系和较为科学的制度形成机制。公司的企业文化建设还未引起足够重视，公司的组织结构及其权责分派体系尚需进行改进和完善，管理者还未认识到公司经营者的文化素质提高和职业道德的培养对公司管理和公司制度建设的重要性，公司的管理者缺乏必要的内部控制理论知识，对员工的培训或培养并未成为公司经常性或日常性的一项工作，管理者的主要精力还是在怎样完成上级交办的各种任务上面，没有更多的时间和精力进行理论学习和业务学习。等等。4.没有建立相应风险预警系统，仅仅停留在传统的依靠财务负责人或财务人员的经验估计基础之上。公司的风险意识淡薄，没有成立专门的风险管理部门或成立专门的风险管理机构对企业所面临的各种风险进行监控和管理。比如，在进行工程投标中，除编制工程投标文件（如工程量估算、分部分项工程单价、工程概算及其他有关文件）外，对工程完成的可能性、工程完成后工程结算收入流入公司的可能性并未进行适当的分析和评估，这样导致部份工程完工后或正处于施工期时，工程发包方倒闭或破产，造成公司的工程成本不能得到补偿，给公司造成重大经济损失。这一点在1999年上马的某高分子材料生产基地的建设项目中即是如此，项目上马一年后，由于工程发包方没有相应的资金来源保障，且其建设用地手续也未完备，工程被迫停工，至今尚未复工，公司为工程支付的约1000万元工程支出也无下落。同时公司也未建立风险分析和风险评估的制度，确定相应的风险分析评价指标，即便在每年的年度财务报告和中期报告中对企业的相关经济指标进行了分析，也仅限于公司的上级部门制定的对公司及公司的领导层的考核指标。对与考核指标无关，但可能对公司的经营发展趋势有预警作用的指标并未进行分析研究。特别对企业持续经营可能产生重大影响的现金流量方面的指标的分析研究几乎没有涉及。5.对现金流的控制活动不完善或者还不健全。由于公司对现金流缺乏足够的认识，公司对现金流的控制仅仅局限于现金的支出和存量现金方面，对整个现金流的流入、流出及其现金净流量的分析、控制工作尚未开展。在控制手段的运用上，也比较单一。比如在现金支出方面，公司一直实行“一支笔审批”制度，但在具体内容和具体操作上，因公司总经理的不同而不同。有的总经理一味强调形式上的一支笔，即总经理本人对所有的支出享有绝对的权力；有些总经理则根据重要性原则对一支笔的权限进行了划分，一些不太重要或日常性的支出由有关部门经理、总会计师或分管该项工作的副总经理进行审批，涉及重大或需要进行特别控制的项目开支，经过总经理办公会研究后，由总经理签字审批。在这方面没有形成一定的制度规定，完全根据时任总经理的个人的理解或偏好。在基于公司组织结构的授权批准方面，公司也没有具体明确的规定，各级管理人员包括公司副总经理、总会计师、部门经理的具体职责和权限也没有明确的制度规定，这些管理人员权限的大小完全基于不同的总经理的授权，其随意性较大。在关键职位的分离上，公司没有自己的具体规定，在执行有关国家规定时，也由于如前所述的情况，有时出现某一财务人员能够办理所有付款业务，即付款受理、审核、支票或汇票的出具、支票或汇票的签章等业务由一人进行办理情况。从公司成立以来，公司对预算工作的开展也未引起足够重视，直到电力体制改革推进中，电力部转变为国家电力公司后，在上级公司的推动下预算工作才有了起步，即便如此，由于缺乏开展预算工作的经验和进行预算工作的专门人才，预算对公司经营管理的指导作用没有发挥出来，对现金流的预算和预测更是严重滞后。从总的控制活动的有关政策和程序来看，公司的相关政策和程序的建设比较滞后，没有形成一系列行之有效的控制活动，以保障和控制公司现金流，保障公司现金资产的安全完整。在这方面公司也有过教训。1999年在公司所属的西藏某工程工地冬季留守期间（因为西藏冬天气候恶劣，有较长时间的冰冻期，无法进行施工，必须进行必要的停工休息，在此期间须在工地派驻必要的留守人员，对工地进行看护，以防人为破坏），公司的工地留守组的食堂负责人与工地的留守财务人员对工地留守人员的伙食费进行虚报冒领，在三个月的时间中二人共累计虚报金额达10万元之巨。虽然事后绝大部份被贪污金额都已追回，但也公司的相关控制制度的窘况敲响了警钟。6.科学的内部信息系统建设的严重滞后，导致相关信息的传递和沟通不及时、不畅通。由于公司的组织结构是传统的直线职能制，公司的层级较多，公司领导层的决策自上而下的传递和公司基层的相关决策信息自下而上的传递均需经过较多的环节。加之公司的生产经营的特点决定了公司的高度分散状态且很多进行施工生产的分公司和项目部大多处在西藏和新疆这样基础设施极不发达的地区，公司基层的有关报告或报表到达公司总部，再形成与决策有关的资料到公司的决策层手中，需要更长的时间。应当说公司的信息与沟通不畅的原因主要表现在以下几个方面：首先，信息系统的建设或改建工作较为滞后。近些年来，企业经营的外部环境发生了较大变化，公司承担施工任务的形式由原来主要修建国家援助西藏的大型水电站转变为在水电建设市场上以招投标方式中标的施工项目，每一施工项目不象以前那样，需要集团军联合作战才能建设完成。所以公司的人员分散施工，就为公司的管理带来新的问题。但是，面对这样的变化，公司的组织结构以及与此相适应的信息处理与传递方式、公司信息系统的建设并未作出相应的调整，以顺应这种变化。其次，内部信息沟通的载体还不健全或不完善。公司的内部信息大多以施工技术交流为目的，以传统的施工生产技术为主，兼职顾公司内部各单位行政方面的内容，对公司经营管理方面的信息，特别是公司现金流的监控和管理方面的信息却基本没有。最后，对现代高科技的应用或利用现代高科技以克服自然环境或自然条件的恶劣不够。由于公司的各施工项目相对分散于通讯、交通不发达的地区，公司的内部的信息交流显得较为困难。但随着现代科技的发展，特别是网络技术和通讯技术的发展，为公司克服这些困难提供了可能的技术解决方案。7.缺乏一套对整个现金流控制过程的监控。包括缺乏相应的内部控制人才和缺乏相应的部门的监控活动。如前所述，由于公司的管理阶层对内部控制及其他管理知识的缺乏，没有认识到内部控制对公司管理的重要性，因而也不可能对内部控制产生由上而下的推动。同时，由于公司从事审计工作的审计人员较为缺乏，且从事相关工作的业务知识和业务技能没有得到及时的更新与加强，因而也不可能自主地从事或推动对传统审计范围的突破。然而，健全、有效的内部控制不仅需要涉及现金流整个流程的控制活动，也需要一个对这些活动进行监督与评价的监控系统。公司现有的审计部门从成立至今，其从业人员一直未超过四个，最低时公司的审计部门的员工只有二名。同时审计部门的员工的专业技术职称也一直偏低，至1999年除一名审计部门负责人为会计师外，其余人员均为会计员或助理会计师，这从一个侧面反映了其从业人员的业务技能不可能太高。由公司审计部门负责编写的反映公司