内部控制习题

目的：练习内部控制制度的案例分析

1．某公司出纳员张丽从公司收发室截取了客户给公司的分期付款的12000元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户。然后，在该存款户中以支付劳务款为由开了一张以自己为收款人的12000元支票，签名后从银行兑取了现金。

在与客户对账时，她将“应收账款——李伟”账户余额扣减12000元后作为对账金额发给李伟对账单，表示12000元已经收到。

10天后，她编制了一笔会计分录，借：银行存款12000，贷：应收账款——李伟12000，将“应收账款——李伟”账户调整到正确余额，但银行存款帐面余额却比银行对账单高列12000元。

月底，在编制银行存款余额调节表时，她在调节表上虚列了未达帐项，将银行存款余额调节表调平。

要求：就上述情况分析该公司内部会计控制制度中存在哪些重要的缺陷。

题解：

1、印章与支票应分开存放加强控制，付款审核和支票签发没有分离；

2、应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计员执行；

3、出纳员不应具备编制记账凭证的权利，这项工作应由会计员完成；

4、登记现金、银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余额调节表的编制

5、每一笔付款都要经过审核、审批、结算、复核、记账、核对、对账这几个必要步骤、其中审核、核对、对账尤为重要，应对其加强管理，由专人负责，以此形成有效的内部控制制度和体系。

6、张丽的这种行为也说明了该企业内部控制中的人员自身素质差的原因，单位内部会计控制体系不完整，应提高职员专业、素质各方面的需求。

7．应加强对大额现金收付审核力度，对由出纳员负责的公司零用现金、银行存款户以及大笔现金流动加大日常审计监督。

2。某工厂分4个车间，每一车间约有工人250人，每日开工8小时，必要时部分工人需加班工作。工人上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳员发放工资。该厂发加班费处理原程序如下：

（1）工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单，直接送至财务部门。

（2）财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工资单，直接送交出纳。

（3）出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签收或代签。

要求：（1）根据上述发加班费情况，请说明该厂内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错弊。

（2）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改进？

题解：

（1）该厂内控制度上存在的问题以及可能发生的错弊：

①该厂工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单直接送到财务部门。这种做法明显不妥，缺乏应有的内部控制制度。如果车间主任在清单上虚列加班工时而多领加班费就无从发现。

②财务部门未设专人进行审核，就直接根据清单计算加班费。同时“工资结算单”编制后未经会计主管审核就直接送交出纳人员。

③出纳分发加班费后，就直接交给车间主任去发放，如果有虚列情况，车间主任可以直接到手，不易被人发觉。

（2）该厂应加强内部控制的措施：

①加班由车间主任决定，但要填制“加班通知单”；

②加班工时应由劳动工资部门根据“加班通知单”，加班结束后填制“加班情况表”，并与考勤卡相互核对之后，每月汇编加班工时清单；

③财务部门根据经审核后的加班工时清单编入工资清单，交会计主管审核后送交出纳；

④出纳员根据工资单分装现金及发放工资，由工人在领取工资时亲自签收或代签，工资发放后将应发工资与实发工资相互核对，多领未发的待领工资及时解缴银行。

⑤加强员工素质教育，提高工作效率和效果，杜绝不必要的加班加点。

3．审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单”交给供应科审批，并由供应科负责采购材料

要求：1。请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题

2．请指出“请购单”合理的处理程序

题解：

1该厂在材料采购事前控制中，未将不相容职务进行分离，即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担

2“请购单”合理的处理程序为：

（1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或主管副厂长审批；

（2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交给供应科办理订货和采购手续；

（3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副本相互核对；

（4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准

4、某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，第二联送交具发票

5.将收款业务和负责销售账的业务分开

6.设置独立稽核人员，专门审核销售发票的单价、加总、入账日期

8.ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2006年度会计报表。2006年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。

通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到了下列情况：

（1）甲公司主要生产和销售电视机。

（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2006年也计划不安排审计。

（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录。

（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录。

（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录。

（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。

（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。

（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。

【要求】

（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？请作出判断并简要说明理由。

（2）对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。

题解：

(1)

情况序号是否构成缺陷理由

(1)构成缺陷（甲公司以前年度未对存货实施盘点）保证存货账实相符是内部控制的重要目标。而定期盘点是实现该目标的重要内部控制。所以，未对存货进行盘点属于严重的内控缺陷

(2)构成缺陷（发出产品时未全部按顺序记录）发出产品时未全部按顺序记录，出库单等原始凭证未连续编号，会导致销售业务不完整，未按顺序记录可能会出现销售业务提前或拖后入账的情况

(3)构成缺陷（对委托代管材料的变动未进行会计记录）只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录，而甲公司对由XYZ公司代管的C材料未对其变动进行记录，则不能反映C材料的购入和发出会导致存货成本不正确，也不能保证C材料的安全、完整

(4)构成缺陷（存货明细账与财务部门的会计记录不符）在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记录完全相符。12月25日后发出的存货仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表日记账、账实不符，存货成本低估，高估利润，没有做到会计记录的及时、完整

(5)构成缺陷（发出材料没有按既定计价方法核算的现象）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正确性

(6)构成缺陷（受托保管的材料计入企业会计记录）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料，实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使得存货不真实

（2）

情况序号实质性测试审计程序审计目标

（1）监盘存货存货的真实性、完整性等

（2）销售业务的截止测试（将12月31日前后的产品出库单、发票和账簿记录进行核对），并检查存货账簿存货的完整性、真实性及存货成本的正确性

（3）向XYZ公司函证C材料及增减变动情况；并检查C材料的明细账及原始凭证进行核对C材料的所有权及其价值

（4）检查12月25日后的出库单、核对仓库明细账和财务部门的存货明细账，进行截止测试存货的真实性、完整性及存货成本的正确性

（5）对发出存货进行计价审计存货估价的正确性和计价方法的一贯性

（6）向XYZ公司函证E材料，并检查E材料明细账E材料的所有权

9、ABC会计师事务所注册会计师A、B，执行时XYZ股份有限公司2006年度会计报表审计，在了解该公司的内部控制时，了解到下表所列内部控制，请指出，这些内部控制所影响到的认定。

内部控制认定

1信用部门的职员在其信用政策范围内，批准赊销

2验收报告单经过连续编号

3按批准的商品价目表所列价格开具账单

4银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离

5保持存货的永续记录

题解：

9、

内部控制认定

1、信用部门的职员在其信用政策范围内，批准赊销

2、验收报告单经过连续编号

3、按批准的商品价目表所列价格开具账单

4、银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离

5、保持存货的永续记录存在或发生，估价或分摊

完整性

估价或分摊

完整性

存在或发生

10．审计人员2005年1月对环球公司的固定资产进行审计，该公司2006年度“固定资产”帐户反映以下增减事项（10分）

（1）三月份：增加数控车床两台，每台50000元

（2）四月份：报废C620车床一台，原值16000元，已提折旧9600元

（3）六月份：调出C620车床一台给乡镇企业，价值2400元，查明原值16000元，已提折旧7200元

（4）九月份：进行固定资产盘点，发现短缺20kw电动机一台，原值2600元，已提折旧1500元，作盘产处理，据公司门卫反映，二季度有一台电动机卡车运出，当时查问，经办人称因损坏送出修理。

（5）十月份：乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台，原值56000元，即未收取租金，也未计提折旧。

（6）要求：根据上述资料，你认为该公司固定资产的内部控制可能存在什么问题，应该如何进一步审查？为什么？

题解：

从所提供资料来看，至少有以下两大疑点:（

（1）固定资产有短缺现象，且卡车运出固定资产竟无任何手续

（2）固定资产出借给乡镇企业，为何不收取任何补偿，也不按规定计提折旧

根据以上两点，说明环球公司固定资产管理内部控制制度很不严密，使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要对该公司固定资产管理作进一步审查，先从以下几点着手审查:

（1）购进数控车床两台，是否经过质量检验？主要审查是否是慷公司之慨，购买质次价高的车床.

（2）报废车床一台，是否确属报废范围？有无报批手续？报废后车床又如何处理？主要审查是否以报废为名，行盗卖之实

（3）调出车床一台，有无报批手续？作价2,400元是否合理，主要审查是否故意削价处理，给乡镇企业送人情，个人从中捞取好处

（4）短少电动机一台，是何原因？卡车运出的电动机去向何处？有否收回？主要审查是否真修电动机还是在盗卖电动机

（5）乡镇企业与该公司是何关系，查清有无非法的私下交易.

11．某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给