审计原理与实务(第2版)-第10章课件

完成审计工作（综合性工作）评价重大发现评价未更正错报吉林工商学院马春静制作与管理层沟通总体复核汇总重大事项确定已审报表解决项目组分歧与治理层沟通复核底稿汇总调整错报审计报告措辞关注期后事项编制试算平衡表出具审计报告出具审计报告前的工作重估重要性审计意见决策撰写审计总结编写并致送审计报告获取管理层声明非全部，无先后，同时交叉，实施之延续。第10章完成审计工作

吉林工商学院马春静制作3出具审计报告前的复核思考:

在完成各财务报表项目的审计测试后，注册会计师能否直接出具审计报告？为什么？引导案例第1节完成审计的常规工作吉林工商学院马春静制作4综合性

审计工作一、沟通与更正错报吉林工商学院马春静制作5

1.及时与适当层级的管理层沟通错报

（除非法律法规限制）

2.提请管理层调整错报（除非明显微小错报）

3.对管理层不更正错报的理由

：评价。吉林工商学院马春静制作6分类错报按是否需要调整账户(1)会计核算错报

(2)重分类错报调表又调账：账项调整调表不调账：重分类调整不恰当的会计核算(确认、计量与记录)未按会计准则规定编制财务报表(列报)（一）错报的调整吉林工商学院马春静制作7（二）审计调整分录编制技巧①直接调整报表项目，可备注影响的账户。②多多少冲多少；少多少补多少。③不一定满足账户对应关系，但借贷平衡。吉林工商学院马春静制作8(一)编制审计差异调整表1.账项调整分录汇总表（见表1）会计核算错报2.重分类调整分录汇总表（见表2）重分类错报3.附注披露调整汇总表（见表3）附注披露错报4.未更正错报汇总表（见表4）被审计单位未更正错报二、汇总错报并确定已审报表吉林工商学院马春静制作9表1账项调整分录汇总表序号内容及说明索引号调整内容被审计单位意见借方项目借方金额贷方项目贷方金额12被审计单位授权代表签字：_______日期：____

吉林工商学院马春静制作10表2重分类调整分录汇总表序号内容及说明索引号调整内容被审计单位意见借方项目借方金额贷方项目贷方金额12被审计单位授权代表签字：_______日期：____

吉林工商学院马春静制作11表3附注披露调整汇总表一、被审计单位财务报表附注中的漏报项目包括：二、被审计单位财务报表附注中的错报调整项目包括：吉林工商学院马春静制作12表4未更正错报汇总表序号内容及说明索引号未调整内容备注借方项目借方金额贷方项目贷方金额未更正错报的影响：项目金额百分比计划百分比

1．总资产

2．销售收入

3．费用总额

4．净利润

结论：被审计单位授权代表签字：________日期：______

吉林工商学院马春静制作13资产负债表试算平衡表项目期末未审数账项调整重分类调整期末审定数借方贷方借方贷方货币资金27532656.24

200,000.0027332656.24应收账款43311811.00

12,128,590.00700000.00

31883221.00(二)编制试算平衡表(表5)审定数未审数调整分录1.被审计单位同意调整的2.被审计单位提供的未审报表。3.在调整分录中多次出现的项目：T”字账汇总（计算机辅助审计自动汇总）。4.报表项目之间的勾稽关系。（1）B/S左边的“未审数”、“审定数”合计数分别等于右边相应栏合计数。（2）B/S

“账项调整金额”左边借合与贷合之差等于右边贷合与借合之差。（3）B/S

“重分类金额”左边借合与贷合之差等于右边贷合与借合之差。吉林工商学院马春静制作14三、评价审计结果(一)重新评估重要性1.重新评估报表整体重要性2.必要时重新评估特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。3.如果重估后的重要性水平远远低于原来确定的重要性水平，应重新评价已经获得的审计证据是否充分、适当，重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。吉林工商学院马春静制作15三、评价审计结果（二）评价未更正错报的影响 1.评价可能错报汇总数（1）可能错报总额低于重要性水平，可以发表无保留意见。（2）可能错报总额超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，考虑通过扩大审计程序的范围或建议管理层调整财务报表来降低审计风险。（3）可能错报总额接近重要性水平，考虑其连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或建议管理层调整财务报表来降低审计风险。吉林工商学院马春静制作162.每一单项错报重要性某一单项错报重大－－不太可能被其他错报抵销评价错报1报表整体特定交易（一或多）同一账户余额或同一类别交易内部的非重大错报－－可以抵销但需要考虑可能存在其他未被发现错报的风险2【例】收入存在重大高估，即使其对收益的影响被相同金额的费用高估所抵销－－财报整体仍存在重大错报评价吉林工商学院马春静制作173.错报性质重要性某一项分类错报金额不重要但性质重大影响：负债或其他合同条款单个财报项目或小计数、关键比率…..评价错报1【例】未将B/S日已达到可使用状态的在建工程转入固定资产，金额超过报表整体重要性，相关折旧金额较小。

－－该错报对资产总额及报表整体均不产生重大影响－－错报不重大。分类错报超过了重要性水平－－也可能不重要2【例】某项一年内到期的长期负债未重分类至流动负债，金额未超过财务报表整体的重要性。

该错报影响流动比率这一贷款合同中的关键财务指标－－错报重大。定性评估报表整体特定交易（三）书面声明要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。吉林工商学院马春静制作18（一）复核财务报表总体合理性2.如果识别出以前未识别的MR

---重新考虑对交易、余额、列报评估的风险

---重新评价已实施的审计程序－－是否追加审计程序实施分析程序－总体复核1.确定调整后的报表整体是否合理是否与对被审计单位的了解一致四、复核审计工作底稿与财务报表目的：?吉林工商学院马春静制作201.项目组内部复核2.项目质量复核项目组成员间复核项目经理现场复核

（二）复核审计工作底稿(3)项目合伙人的复核审计报告日或之前复核责任四、复核审计工作底稿与财务报表六、咨询与解决意见分歧

只有当项目组内部、项目组与被咨询者之间、项目合伙人与项目质量复核人之间的意见分歧得到解决，才能够出具审计报告。

吉林工商学院马春静制作21五、形成审计意见并草拟审计报告吉林工商学院马春静制作221.审计责任2.计划的审计范围与时间安排3.审计中发现的重大问题4.内部控制缺陷5.CPA的独立性七、与被审计单位治理层沟通第2节对期后事项的考虑期后事项：

资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。吉林工商学院马春静制作231.1审计年度12.314.54.9B/S日审计报告日财报报出日财报批准日第一时段第二时段第三时段CPA负责日后期间主动识别被动识别1管理层告知2媒体等渠道无义务识别不排除：媒体等渠道必须专门审计程序不必专门审计程序

但…需采取行动…审计报告日前发生的审计报告日后知悉的吉林工商学院马春静制作25审计过程中沟通在出具审计报告前第3节获取管理层声明管理层向CPA提供的关于财务报表的各项陈述形成1.管理层声明

提供必要的审计证据，

------但不能提供充分适当的证据。2.管理层声明不能替代其他审计证据3.管理层声明与其他审计证据相矛盾时------调查CPA要求管理层和治理层提供书面声明－－说明其是否认为未更正错报单独或者汇总起来对财务报表整体