内部控制理论与实务讲义

内部控制理论与实务chendanping1NanjingAuditUniversity内部控制理论与实务1、内部控制理论的发展及框架2、内部控制要素及评价3、内部控制审计方法chendanping2NanjingAuditUniversity内部控制理论的演变与发展发展阶段时间期望和需求特点内部牵制20世纪预防舞弊，保护以组织控制、不相容

20年代所有者权益职务分离为核心内容内部控制20世纪提高审计的效率，分为会计控制和管理控制

40-70年代降低审计成本不考虑环境因素的影响用于系统基础审计内部控制20世纪提高审计的效率开始考虑环境对控制的影响结构70-90年代降低审计风险，提出三要素：控制环境、用于风险导向审计会计系统和控制程序内部控制20世纪90服务于组织目标的提出内部控制三目标和整体框架年代后实现；同时也用于五要素：控制环境、风险评估重大错报风险的评估控制活动、信息沟通、监督chendanping3NanjingAuditUniversity内招部正控赛制峰基佩本当框石架一谨、疼内萍部失控钞制导概把念笨：（稀一穿）熄定生义处：1、逢内呜部闭控拾制深是锦组景织粘为塞实缩慧现陶经涉营沃目胳标能，谎通查过竭制挣定控和旬实灿施费一线系迫列致制惜度锈、稠程辨序界和钟方卷法庄，药对疏风捎险乱进汽行结事拒前郑防脸范日、植事蛋中赖控喇制息、但事贤后够监罩督标和夏纠到正聋的惊动去态朱过匠程燥和摆机赚制览。c蹄h苗e忽n姥d思a冤n牺p毅i搭n武g4N什a杠n户j或i挥n编g定A娱u傍d火i薪t述U弹n敢i移v浙e床r赔s抓i割t缠y内晴部闹控孔制摊基屠本拖框锤架2、C统O拖S攀O提岭出选：内稀部坏控谦制-被彻定反义糟为毙一尘个猎过用程籍，图这虎个嫌过衡程泉受辩企枯业尚的映董隙事角会舍、展管柄理您层食及存其作他顶人卡员兵的筑影债响档。权设更计柴这堤个护过吼程小是仅为晶达现成心下笼列布目呈标耀提刊供稿合歇理抬的庆保台证:营谨运呢的打效初果塘和散效茧率;财议务桂报蚊表屠的往可过靠掘性;相言关奖法诉令岭的丙遵禾循捏。“内跑部快控笼制竿是补由瘦企哈业禁董焰事招会同、衬经缝理赔阶怎层婚和信其透他封员核工献实舞施部的挣，府为旨运廊营常的刊效镇率素效问果焰、龙财肝务经报膝告菊的燃可吴靠找性昂、应相斧关归法蛛令违的机遵史循营等湾目并标茫的调实脊现睬提料供犹合饥理圾保妈证董的蛙过睬程婚。”c渣h映e零n附d肌a炊n暂p仙i辅n荐g5N热a绝n僵j浴i穿n绩g陡A鸟u薯d碰i纲t亚U平n野i袖v鲁e哥r府s质i晋t徐y内夜部探控典制府基叔本删框祝架C向O旗S港O提醉出交“套内易部雕控痛制绸是紫由驳董督事宜会阳、楚经覆理赖阶脆层抗和猪其批他痰员梅工实黎施跑的”，石他壁们浩各勤自纪承亿担慢的芽责情任粥应瓜该拆是口：1、经鹿理勾阶出层总泰体猴责拆任决：压建是立货健台全继内泼部痒控贱制存并姻使若之触有觉效梯运烂行1倘-寸1总懂经严理—主—确真保似组汇织挨具焦有惯积洗极赔的连内谱部见控冻制替环薄境郊，婆了饼解魂下专属赤责佳任辅的滥履胞行舰，选自训我稼评泛估总和凤改低善美；1南-捧2部雷门注负作责遥人—裙—制纺定过与融执元行提与结部牛门聚目鸡标均有扯关推的松内饰部树控来制玩，颂确阳保绒与豆组计织结目呼标苏的主一转致湾；1戏-域3更喘低业层逃次盯负低责铅人—冶—执淋行鸟与骡本哗层签次沈有辰关站的捡内祥部浇控庸制眠，简处特理脑例逐外脚，泳向茎上绪级恶汇惜报辜；1加-菌4财疲务驾主巩管—适—具碍有拢全晋局失性渔而立特捕殊姿重帖要林，筛记俘录历和倘分应析呈营颂运翁状容况集，液制夹定赛和劫执撤行蹦财陪务需报与告阶内病部受控惊制堆。c凉h游e自n槽d矮a逐n哗p造i闻n跃g6N但a屯n辈j蔬i容n屠g艳A葛u怎d绵i烫t早U滩n漂i所v渴e醉r果s辱i服t注y内剂部职控污制注基属本厌框涛架2、董误事逃会的诵责胳任2吃-蜡1通衬过毁选足择嫁管赛理浪层回说野明康其芦对雀操伴守岂、末价市值填观番的妥期烘望面；2恢-躁2通值过及监壤督漫活揭动煤确格认傅其酒期吓望污的探实址现蔬程龙度盯；2魄-碌3保招留乏关硬键斯决海策障权弓和忙监丢督集权廊，灶涉硬入杂内肆部货控鬼制辰。c低h户e绵n足d晋a尘n票p精i鸡n柄g7N靠a冒n匀j迟i辨n蕉g贿A粥u最d聚i借t肆U京n疗i国v翠e咸r查s霉i垃t欲y内尖部须控俊制讨基烦本慢框烂架3、其恒他咬人厅员的贺责亚任3蛛-腔1内唉部挠审易计况人虏员忘的猾责艺任—胳—是楚内束部途控成制吉的指一纯部撑分剑，冷责握任底是躁直块接俯检将查励、功连乌续踢监纽奉控技和饲建此议告完蛾善草；3呈-攀2其示他罢员笔工院的锣责清任—换—采蛙取谱行武动芦、碌提堤供氏信唐息锦，娇出寺现泄问气题盖时辣向灶上呼报晒告愈的贪责钢任事。c膝h标e羊n值d雅a稳n研p刘i逗n墓g8N锈a昨n软j谊i汽n绕g舅A熔u疾d言i究t骑U窜n纵i禾v牧e陶r慰s暂i春t哥y内罩部积控洁制层基伏本鼠框性架萨终班蛮斯—奥立克贪斯雾利许法施案（S喘a州r躬b想a挺n菜e究s油-热O厅x默l客e驻y借s灭A嘉c济t友s）2努0孤0塘2年7月狱发凡布伏的《萨购班擦斯—奥泳克洪斯贿利徒法晴案》要换求撞公诊司竟的烈管向理菜层舰评桃估足和息报绿告骨公恭司续最肝近薄年茧度别的脚财爬务怪报鼓告占的祸内叮部源控她制增的飘有恋效敌性袋。悠还颠要研求两公雷司互的狸外衔部业审垂计矮师界对赢管弟理雷层昂的规评部估好意暑见但出满具伙“用证抖明澡”饶，佛即香向娘股狸东敌和广公分众搭提贿供张一贝个头信详赖倡管与理陆层氏对劈燕公眠司堪财最务互报窗告桨的纸内帮部筝控歪制储描鹅述乖的弓独毁立庭理刮由材。c彩h逆e廉n储d塞a应n岩p恳i做n陵g9N轿a讨n渐j愤i涉n阴g纪A碌u衔d余i盖t挤U昨n碗i牛v区e则r峡s蓄i膀t克y内沃部感控喷制显基挣本龄框束架3、迎中乓国找内替部宰审费计年协箭会误（C鲁I醉I萍A削)眠2锹0孟0塘5年章在生具陵体脏准丸则5中搭提破出恒：内阿部珠控养制代是碎指开组愉织栗内捏部随为挥实涝现脏经钩营睬目困标饭，涨保画护须资廊产混安低全禽完吊整退，平保王证夜遵估循蒸国名家罚法锹律短法绪规疯，灵提熊高聪组呈织僻营殃运图效者率演及障效皮果族而委采释取屿的煌各摇种层政怠策妙和聋程谱序拖。c缝h健e付n股d裙a露n协p姓i柳n驼g1罩0N久a薯n凑j芹i软n地g渗A炸u屿d燃i旋t努U时n歪i锯v棚e识r慎s励i须t衡y内怒部嚼控答制嘴基受本智框猜架全必面鼻理翠解好其灰内瘦涵餐：（1）侵目挡的举性苍：柔为巡寿实联现乘一喊定描目片标注而贡实贸施粒；（2）虎过服程踏性屈：井使竿组份织造活樱动橡依排循廉既夹定同目道标盏进亡行舰的榨过惕程旷；（3）伙结益合行散懒布墨性赶：愧与扭组瓦织吼活荷动宝相科结签合谈，悟散活布燃于办各蓬项惊活绩动眼中缝；（4）狸环敢境般影照响午：乖环嘴境搬深在刻旬地拾影单响投内蛋部辞控客制础的谈有四效看性苍；（5）攻人谈的啄特吧殊坑地纵位乖：存人库既抹是弹控服制街的喘主甜体忙，诞又钞是伤控处制坡的纷客状体诞；（6）胃文发化当性艘：安组状织胆内泼部士存雀在炒的遣“咸控钢制宵观返念抗”研直蝇接爸影艺响携控赔制貌效捏果送。c走h享e朗n浴d菠a蜡n咐p挺i扣n玩g1电1N脚a那n喊j数i贪n凝g夺A荷u索d我i行t宵U墓n应i都v揭e颂r兼s佣i敏t递y内锹部盆控萄制栏基险本盼框耻架二旅、捡内感部铁控青制致主借体增：行城政绍领底导颠、苍职膊能贯部棒门煤、御有个关谢人匙员三鬼、抵目蓬的驰：（1）店确伤保究国堪家抵法叼律接规罢定惹和贱组显织胞内阁部遍规们章忌制配度皂的穷贯防彻寇执畅行置；（2）千确主保步组序织饺发踏展题战质略从和茧经辞营增目沉标投的色全熟面膝实湾施金和庄充抛分巡寿实咬现宰；（3）冷确症保梦风铸险缺管困理梢体筋系英的豪有鸦效乒性斗；（4）兵确避保肚业冤务慌记忆录尤、距财谨务弹信钱息塑和涝其烈他装管历理唐信润息毛的帅及港时助、笼真授实圈和叛完溉整息。c绩h蜻e乏n科d呼a培n利p态i疫n遮g1羽2N夹a旬n错j裹i豪n协g艘A块u炎d访i料t疗U倍n挡i泳v穿e市r趁s工i让t谁y内旅部雅控贡制茂基杠本际框留架四史、岭内小部假控爸制庆措乒施慕：（1）庸组保织啊控炕制抱与疼职可务焰分竹离东；（2）纸授指权饮批馆准芝控译制锤；（3）枕文渴件借记浩录火控溜制纵；（4）余实征物闷安右全址控睁制菠；（5）虏人漫员咏素震质细控光制故；（6）陷预风算释控工制爱与逝业妖绩那报奇告锁；（7）品内任部灾审宁计联等分。c歼h衬e待n享d秩a迷n睬p念i串n顽g1饺3N利a巩n痛j策i矩n盈g酬A饿u询d偷i烂t虽U给n压i扭v字e语r爪s袖i撇t孟y内欣部穷控每制同基节本究框及架五湿、蜓内粒部阅控旺制面类拴型1、抚预灯防裳性汉控蚂制岛：窑防想止扒错评弊挥和回损席失兼的粱发掩生例卧如仆：眠对购客颜户多信虎用管进触行愚审华核弊以典减耽少芳坏修帐涂发捕生甲；冰采毕用烘招拐标规方历式课选循择计理吵想颤的踪蝶供扯应痕商尘等沟。2、阔检休查斤性扁控竿制嫂：携将粗已旋经顿发亡生秀或良存劳在罢的帖错色误请检佳查絮出值来例税如疮：休核尼对屈银宰行谅对圆帐违单棒，美检跌查马预朝防臭性余控倡制糟的拉执看行刘情蛋况泻等讯。3、石纠血正咏性摘控春制巧：讨对卸检敢查系出送来殿的缩慧错牺误锁进尿行饲更祥正例县如恶：奶当绩计泰算辰机吩检源查墓出御输鼠入绒有圣误展的例供完应厕商胸号拼码敬，灰可牺以僚从生供拦应改商娘取屑出逼正饿确技的套号即码接进列行吉更维正兵。c占h让e丑n纸d浸a箱n嗓p急i律n鸦g1羞4N祸a枯n钞j是i心n暮g暴A枝u斧d慕i少t棕U厦n妥i荣v俘e灿r礼s蛙i迷t葡y内额部寻控垮制备基与本旱框弄架4、社指约导蜘性生控议制层：柴为辩实役现封有穴利焦结核果筑的放控报制例扣如味：伏上孕级复对宝下替级旋人芒员船的罗督矛导妻等闻。5、旋补韵充遮性识控供制疼：面针姿对丝式某霉些雹控各制档环叹节奴的诊不孟足烂而氧采掀取丢的赞补拿充例罩如平：塔业厅主续或肠经咱理酱的势亲鼓自储督寸导堵经遍常即能牙弥蚊补皂小元规彩模蛮组纵织律的娱职崭务热分紫离么不还足姨等魄。c象h积e践n海d拳a红n欢p症i亚n性g1竞5N沿a消n翼j爬i垄n响g串A兔u贪d熔i浇t伤U担n钻i币v茂e陪r哭s姻i记t配y内预部晕控祝制谅基飞本适框井架六歇、狐内剃部居控耍制吼的叮局豪限械性1亏、皮成纯本露限公制狭（肌成稠本扁效棋益环原舰则声）2献、乘串妇通烂舞纲弊3中、误人扭为聋错博误4抬、唉管扶理槐越茶权5闪、沫修洁订尖跟忙不睛上俯变框化顽（鼓时粪效弱性汇）c数h划e弹n央d羞a微n催p唐i投n晚g1钻6N膝a梦n遮j济i垄n皂g笑A粥u林d顽i台t牲U厌n赖i逼v沈e趴r付s烫i盖t哥y内脖部储控枪制缎要们素没及剃评坑价一安、冒内哨部冤控狱制烘的渠要男素1购9央9疏2铺年幅美辰国诞的C棉O餐S饮O报够告肆最团初酿提腔出狗时密，想就啄明怖确拨了骨内迅部妙控泰制岩五的要却素龄的阶整测体最架叔构扫；元2白0米0详2苍年祝美芹国队发加布厦的尾《翻萨慕班抖斯银-瞎奥辨克担斯督莱芳法栏案缸》号，毙又想再投次锡肯惠定卸了C采O固S购O报尘告疲所史提孩出焰的浊内兆部捐控染制贡五由要映素该的林整躁体近架医构熄。血内嚷部陕控题制昂五记要浓素踪蝶论告认再为赖内六部抄控评制种整券体洋框槽架坏是志由酱控淹制河环窄境搅、暑风局险锯评骡估饲、躬内奖部京控结制桥活盛动完、江信间息餐交已流暖以冷及仁监啄督哪等士五厨要糕素马组喊成凶的斗。2裤0延0月4年买又瓶增埋加秒二找个锣要悠素对：醋事雹件积识揉别先、罢风省险祖反运映洽。c村h爆e戏n杏d贪a新n杜p权i弊n旱g1略7N虚a查n龄j织i祝n凑g哪A丸u仰d兄i泉t叮U箱n然i季v旧e横r奋s立i天t尤y内惭部事控瞎制稳要锦素竟及觉评争价1拍、过控慎制钻环燥境劫：遣是毫内糕部膏控软制锈组同成谨要析素障的降基叉础软，迈是美所母有早控愧制饮方蠢式喊方杯法因赖帝以里存揉在先的棒运细行找环六境拍。腾这急对宾塑赴造沸企后业鞠文住化扶、负提星供呈纪贫律后约古束佛机粘制级和藏影扑响林员翼工姐控扁制索意威识菌有捆着浸重败要畏作扬用携。让影亚响滑控虹制叼环啦境膨的塌因义素雄有途员幕工群品轨德目与晚能傻力仅、芳管芹理瞧哲瞧学滥与四经刑营搏风鞋格冒、性组圆织谦结桶构虎与肢权应责仁划杨分惠、涨人修力乞资拒源者运羽用蛛与授发描展抱、秧董酬事越会抵的听关塑注碌与吉指芽导惭等鸣。2、勺风运险摩评港估苹：旁其信目夺的撕是霸为裙了渴辨捆认援并波分姐析傲影京响回目它标飘达没成尝的互各总种羊不盐确该定缴因赤素芳。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