49580成本与管理会计和课件第15章责任

《成本与管理会计》课件第15

章责任会计学习目标3翟淼1.了解分权管理模式和集权管理模式的特点。2.熟悉责任会计产生的背景。掌握责任会计的基本内容及建立责任会计应遵循的原则。掌握成本中心、利润中心与投资中心的特征和考核方法。掌握内部转移价格的类型、制定方法和适用范围。15.1责任会计概述4翟淼15.1.1分权管理与责任会计⒈分权管理模式责任会计责任会计产生于20世纪20年代。随着经济发展的国际化趋势和企业竞争的加剧，企业经营呈现多元化的特点，经营规模不断扩大。由此导致企业组织机构复杂，内部管理层次繁多，管理效率和决策的及时性以及有效性有所降低。特别是涌现出来的大量跨国公司，其分支机构遍布世界各地，业务领域涵盖范围广阔，更增加了内部管理的难度。15.1责任会计概述5翟淼15.1.1分权管理与责任会计⒈分权管理模式责任会计在这种环境下，企业最高管理层在内部管理上普遍出现了严重的困难，无法及时了解企业组织的所有生产经营活动，决策指令的传递需要经过各个烦琐的环节，实际经济活动的信息在向最高管理层进行反馈的过程中产生了严重的扭曲，由此导致企业对外部环境的反应迟钝，企业整体管理效率降低。因此，传统的集权管理模式已无法满足迅速变化的外部环境的要求，越来越多的企业开始采用分权管理模式代替集权管理模式。15.1.1分权管理与责任会计6翟淼⒉分权管理模式特征分权管理模式相对于将所有的决策权利都集中于企业最高管理层次的集权管理模式，分权管理将生产经营的决策权在不同层次的管理人员之间进行适当的分配，将决策权以及相应的经济责任授予不同管理层次的管理人员，以对日常经营活动及时做出正确有效的决策，适应迅速变化的外部环境，提高企业的经营和管理效率。⒉分权管理模式特征7翟淼在分权管理模式下，基层管理人员可以利用自身的专业知识以及熟悉业务情况的优势，迅速地对外部环境的变化做出正确反应，从而提高决策的效用。由此形成不同管理层次的管理人员的合理分工，减轻高层管理者的工作负担。⒊责任会计的产生8翟淼责任会计是将企业划分为各种分权的责任中心，确定各责任中心拥有的权利、承担的责任以及对其业绩的奖惩措施，以各级责任中心为会计主体，以责任中心可控的经济活动为对象，以权、责、利的协调统一为原则，以责任中心的责任预算作为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价，对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。15.1.2责任会计的基本内容建立责任中心编制责任预算建立跟踪系统进行反馈控制考评工作绩效9翟淼15.1.3责任会计的基本原则可控性原则目标一致性原则责、权、利相结合的原则反馈性原则及时性原则10翟淼15.2责任中心及其业绩评价11翟淼责任中心的特点责任中心是指具有一定的管理权限，承担相应的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部责任单位。责任中心按其责任权限范围及经济活动特点的不同，可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。15.2.2成本（费用）中心12翟淼成本（费用）中心的含义成本中心是指成本发生的区域。由于在这区域内只能控制成本，故只对成本的高低负责。通常成本中心是没有收入的，因此，它无需对销货收入、收益或投资负责。成本中心的适用范围最广，任何对成本负责的单位都是成本中心。例如企业内每一个分公司、分厂、车间、部门都是成本中心。而它们又是由各该单位下面的若干工段、班组、甚至个人的许多小的成本中心所组成。企业中不进行生产而只提供专业性服务的单位，如人事部门、总务部门、会计部门、财务部门等等，则可称为费用中心，它们实质上也属于广义的成本中心。15.2.2成本（费用）中心13翟淼2.成本中心的可控成本和不可控成本成本中心规模和业务范围的大小各有不同，但是均以成本中心的责任成本作为对其考评的指标。责任成本是责任中心应该承担经济责任的各种可控成本的总和。也就是说，成本中心主要考核可控成本，而该成本中心的全部可控成本构成了成本中心的责任成本。2.成本中心的可控成本和不可控成本14翟淼责任会计中，一个最重要的成本分类是将成本按可控性分类，分为可控成本和不可控成本两大类。可控成本是某一成本中心所能够控制，并受其经济活动所影响的成本。可控成本的条件15翟淼可控成本通常应符合以下三个条件：成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；成本中心有办法计量它的耗费；成本中心有办法控制并调节它们的耗费。凡不符合以上三条件的，即为不可控成本。而属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。责任成本与可控成本关系16翟淼任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本。最低基层的成本中心的可控成本项目之和即为该中心的责任成本。基层以上的成本中心，它的责任成本就要包括两个部分：一是该中心的可控成本项目之和；另一部分则是下属单位转上来的责任成本。一个成本中心的可控成本，往往是另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的不可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控的。3.成本中心的责任成本17翟淼就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品)计算；责任成本则按责任中心计算。就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责，谁承担。就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要手段。尽管产品成本与责任成本有显著区别，但就某一时期来说，企业产品总成本与企业责任成本的总和是相等的。4.成本中心的成本考核和控制18翟淼成本中心控制和考核责任成本，是在事

先编制的责任成本预算的基础上，通过

提交责任报告，将责任中心实际发生的

责任成本与其责任成本预算进行比较并

确定成本差异，继而对差异进行分解，

调查产生差异的原因，采取纠正性措施，最终达到控制成本的目的。15.2.3

利润中心19翟淼1.利润中心的含义利润中心是指既对成本负责，又对收入和利润负责的区域。利润中心适用于企业管理中具有独立收入来源的较高阶层。例如分公司、分厂等。15.2.3

利润中心20翟淼2.利润中心的分类利润中心可分为自然形成的与人为划分的两种。（1）自然形成的利润中心自然的利润中心类似于一个独立的企业，是直接对外销售产品或劳务并取得收入的责任中心，如实行独立核算的事业部、分公司等。2.利润中心的分类21翟淼（2）人为划分的利润中心人为划分的利润中心是只能按内部结算价格将产品或劳务在企业内部进行转移销售，取得内部转移收入并实现内部利润的责任中心。人为划分的利润中心一般没有独立的对外经营权，与外部市场不发生直接的联系，但出于加强内部管理和调动责任中心积极性的目的，而人为划定利润中心。3.利润中心的绩效考核22翟淼作为利润中心，必须进行正确的收入和成本核算，以便确定盈亏，作为评价和考核其业绩的依据。因此，利润中心的业绩评价和考核的重点是各种不同层次的利润指标，主要包括贡献毛益指标和利润指标。对于不同的利润中心来说，其指标的表现形式也不尽相同。具体而言，可以分为两种情况。3.利润中心的绩效考核23翟淼第一种情况：利润中心在责任核算中只核算本责任中心发生的可控成本，不计算共同成本和不可控成本，则其业绩考核指标是利润中心的贡献毛益总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额的差额。第二种情况：利润中心在责任会计核算中不仅计算本部门发生的可控成本、还计算应该分担的不可控的共同成本以及其他不可控成本。15.2.4

投资中心24翟淼1.投资中心的含义投资中心是分权管理体制的典型产物，是企业内最高一级的责任中心，其责任者直接对企业最高管理层负责，是既对收入、成本和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。作为最高一级责任中心，投资中心肯定包含若干利润中心和成本中心。投资中心的主要目标是确保投资的安全回收和实现比较高的投资收益率，以保证企业的不断发展。2.投资中心的绩效考核25翟淼投资中心的考核重点是投资报酬率与剩余收益。投资报酬率是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指标，它既能揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果。投资报酬率＝销售利润率Ｘ投资周转率(资产周转率)＝（营业利润/收入）×（收入/营业资产）公式的营业资产指经营应用全部资产的期初、期末平均余额。从公式可以明显看出：为了提高投资报酬率，不仅应千方百计地降低成本，增加销货，提高销货利润率；同时还应有效地、经济地使用营业资产，努力提高投资周转率。剩余收益是指投资中心所获得的营业利润减去它占用的营业资产按预期最低报酬率计算的资金成本(绝对数)的余额。剩余收益＝营业利润－（营业资产×预期最低报酬率)这里的“预期最低报酬率”，通常可按整个企业各个投资中心的加权平均投资报酬率计算，也可以是企业该投资中心所规定的预期的投资报酬率。26翟淼3.投资中心的绩效考核15.3内部转移价格27翟淼15.3.1内部转移价格的作用在责任会计中，各责任中心相互结算所选用的计价标准，叫做“内部转移价格”。便于管理部门明确划清各责任中心的经济责任，借以充分调动各责任中心的积极性。使管理部门对各责任中心的业绩评价与考核，能建立在客观，公正和可比基础上。使管理部门能根据各责任中心的会计信息进行部门决策，如关于扩充、缩小或停止某个责任中心的业务经营等。15.3.2

制定内部转移价格的原则凡成本中心相互之间提供产品或劳务，以及有关成本中心责任成本的转帐，一般应以

“成本”作为内部转移价格。这里的“成本”通常是指“标准成本”或“预计分配率”。其优点是简便易行，责任分明，不会把供应单位的浪费或无效劳动转嫁给耗用单位去负担，有利于激励双方降低成本的积极性。凡企业内部的产品或劳务的转移，有一方涉及到利润中心或投资中心，则应尽可能采用市场价格作为制订内部转移价格的基础。28翟淼实际成本（Actual

Cost）市场价格（Market

Price）协商价格（Negotiated

Price）双重价格（Dual

Price）成本加成（Cost-plus）变动成本价格（Variable

Cost-based

P