财务报告与会计管理知识分析概述课件

第十章财务会计报告财务会计报告概述资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表财务报表附注财务报表分析概述​会计报表会计报表是以日常核算资料为主要依据编制的，用来集中、概括地反映会计主体的财务状况、经营成果以及成本费用情况的书面文件。编制会计报表是会计核算的一种专门方法。​一、编制财务会计报告的意义

有助于信息使用者做出合理的经济决策有助于政府管理部门进行宏观调控有助于加强企业内部经营管理二、会计报表的编制要求

内容完整数字真实计算准确指标可比编报及时​三、会计报表的种类按服务的主要对象外部报表内部报表按编报的时间月度报表季度报表半年度报表年度报表统称中期报告按编制的单位单位报表汇总报表​三、会计报表的种类按编制的主体个别报表合并报表按反映的资金运动状态动态报表静态报表四、会计报表的一般结构表头：包括报表的名称、编制单位、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位等正表：通过一定的结构和格式反映​五、财务报表的构成资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式和附注。​六、财务报表编制适用的准则《企业会计准则第30号——财务报表列报》及其应用指南《企业会计准则第31号——现金流量表》及其应用指南《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其应用指南《企业会计准则第32号——中期财务报告》《企业会计准则第34号——每股收益》及其应用指南《企业会计准则第35号——分部报告》及其应用指南​七、财务报表的基本要求一般以持续经营为基础，若采用其他基础，应在附注中说明财务报表项目的列示应在各个会计期间保持一致按照重要性，性质或功能不同的项目应当在财务报表中单独列报财务报表中资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消至少应当提供上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明​资产负债表的结构

账户式

垂直式

分为左右两方直接排列资产=负债+所有者权益资产-负债=所有者权益资产负债表我国资产负债表的具体格式（企业用）——采用账户式​图表10－1

资产负债表

XX公司年月日单位：元资产

流动资产

长期投资

固定资产

无形资产

递延资产

资产合计负债

流动负债

长期负债

负债合计所有者权益

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

​图表10－2

资产负债表XX公司年月日单位：元资产负债及所有者权益流动资产长期资产固定资产无形资产递延资产负债流动负债长期负债负债合计所有者权益资产合计负债及所有者权益合计​我国采用账户式

排列顺序：资产分流动资产和非流动资产列示，并按流动性大小排列；负债分流动负债和非流动负债列示，并按偿还期限长短排列；所有者权益按永久性程度排列，至少应单独列示：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。​资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用主要为交易目的而持有预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现自资产负债表日起一年内（含一年），交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。​负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿主要为交易目的而持有预计在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。​资产负债表的编制方法根据资产负债表账户期末余额填列根据有关总账、明细账余额直接填列根据总账账户期末余额计算填列根据若干明细账户余额分析计算填列根据总账账户和明细账户期末余额分析计算填列根据总账账户余额减去其备抵项目后的金额填列根据资产负债表中相关项目金额计算填列​根据有关总帐余额分析计算填列（合并项目）例：货币资金项目＝（现金＋银行存款＋其他货币资金）账户余额

存货项目＝所有材料、产成品、在产品、发出商品、材料及产成品成本差异账户（∑借方余额－∑贷方余额）​根据明细账户余额分析计算填列（以经济内容为标准重新组合）应收账款项目＝应收账款明细账∑借方余额＋预收账款明细账∑借方余额预收账款项目＝预收账款明细帐∑贷方余额＋应收账款明细账∑贷方余额应付账款项目＝应付账款明细账∑贷方余额＋预付账款明细账∑贷方余额预付账款项目＝预付账款明细账∑借方余额＋应付账款明细账∑借方余额​某企业2012年10月31日应收账款、应付账款、预收账款、预付账款账户的期末余额如下表：

会计账户金额会计账户金额总账明细账借方贷方总账明细账借方贷方应收账款48000预收账款44000通力公司26000A公司19000光华公司11000B公司36000恒和公司33000C公司27000应付账款75000预付账款78000欣欣工厂47000E公司35000光明工厂43000F公司59000同兴工厂15000G公司16000

要求：计算该企业10月31日资产负债表中各项目金额

​1.应收账款项目=26000＋33000＋19000＝780002.应付账款项目=47000＋43000＋16000＝1060003.预收账款项目=11000＋36000＋27000＝740004.预付账款项目=15000＋35000＋59000＝109000​待摊费用项目=待摊费用明细账∑借方余额＋预提费用明细账∑借方余额＋一年内到期的长期待摊费用预提费用项目=预提费用明细账∑贷方余额报表中，待摊费用项目和预提费用项目可分别并入其他流动资产和其他流动负债项目​根据总账账户和明细账户期末余额分析计算填列例：长期待摊费用＝长期待摊费用账户余额－∑一年内到期的长期待摊费用

长期借款等＝长期借款等账户余额－∑一年内到期的长期借款等​根据总账账户余额减去其备抵项目后的金额填列固定资产＝固定资产（原值）－累计折旧－固定资产减值准备应收账款、存货等＝应收账款、存货等项目金额－坏账准备、存货跌价准备等​根据资产负债表中相关项目金额计算填列各类别的小计项目资产、负债、权益合计(总计)项目根据P210有关账户余额资料，按照新格式编制资产负债表​资产负债表的作用反映企业当前所拥有或控制的经济资源及其分布情况提供企业经济资源的来源渠道及其构成情况通过分析，得出企业的财务实力、偿还能力、支付能力和资本结构等情况通过对年初、年末数的对比，使投资者了解企业资金结构的变化情况​利润表的格式

单步式：将本期各项收入的合计数与本期各项成本费用的合计数相减后，一步计算得出利润总额，最后得出净利润。多步式：把利润的计算按照不同业务类型分解为多个步骤，把同一性质的收入与其相应的费用进行对比，分别计算经营成果，并最终计算出利润总额和净利润。利润表​图表10－3

利润表

会工02表编制单位：单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入投资收益营业外收入收入合计二、费用营业成本营业税金营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用合计三、净利润​图表10－4

利润表编制单位：年月日单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

​利润表的编制方法收入各项目:根据各收入账户贷方发生额填列（若有借方发生额，则应抵减后填列）费用各项目:根据各费用账户借方发生额填列（若有贷方发生额,则应抵减后填列）其余（中间）项目:根据公式计算填列​营业收入:根据主营业务收入和其他业务收入合计填列营业成本:根据主营业务成本和其他业务成本合计填列基本每股收益:按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算​发行在外普通股的加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间（一般以天数计算）例：某股份有限公司2007年初发行普通股股数为1000股，2007年5月1日新增发行股票300股，则：发行在外普通股的加权平均数＝1000＋300×8÷12＝1200（股）​“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。报表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。​根据P91有关账户发生额资料，按照新格式编制利润表​利润表的作用了解企业会计期间利润的形成情况，分析、评价企业经营效率和效果通过对企业利润表的比较，了解企业利润变化的趋势，评价企业成长性有助于考核管理人员的绩效通过对企业盈利能力的分析，评价企业的偿债能力​

所有者权益变动表根据第四章例题有关账户余额及发生额资料，编制所有者权益变动表所有者权益变动表可以反映企业所有者权益的组成及其变动情况，特别是绕过利润表而直接记入所有者权益的事项所有者权益变动表的格式​现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

现金流量表​现金流量表的格式（直接法）经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金及现金等价物的影响现金流量表补充资料间接法将净利润调节为经营活动现金流量涉及现金收支的重大投资和筹资活动

现金及现金等价物净变动情况

各根据现金及现金等价物账户的本期借、贷方发生额分析填列​现金流量表的作用能够反映企业一定期间内现金流入和流出的原因，了解企业经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流量的影响了解企业会计利润与现金流量净额之间差异的原因结合对资产负债表、利润表的分析，有利于准确预测企业未来的偿债能力、支付投资利润的能力和获取现金的能力​财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。​财务报表附注的内容及披露顺序

公司的基本情况：如企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称等。财务报表的编制基础：如以持续经营为基础，遵循企业会计准则等遵循企业会计准则的申明：明确管理层对财务报表的责任重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等​财务报表附注的内容及披露顺序

重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等

上述会计政策与会计估计的说明可以合并起来进行会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明重要报表项目的说明其他需要说明的重要事项，如或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等​财务报表分析会计报表分析是指通过会计报表的有关数据进行汇总计算，对比和说明，借以揭示和评价企业的偿债能力，盈利能力、资产管理水平和抵抗风险的能力等，为会计信息使用者进行决策提供综合会计信息的一种分析方法。​局限性：只能提供财务方面的重要信息，只有结合本行业的经济与技术发展情况，社会经济现状与发展趋向等有关情况一起进行综合分析，才能对企业生产经营情况作出比较可靠的判断，保证决策的正确性。同时，由于财务数据本身受多种因素的影响，分析比较时必须注意指标的可比性。​财务报表分析的方法财务报表分析的步骤确定分析的目标收集分析所需的资料分析与解释财务报表分析的方法比较分析法因素分析法比率分析法​比较分析法：将实际数据与特定的标准数相比较，从数量上确定其差异，并进行差异分析或趋势分析的一种方法。趋势分析法：与本企业相关历史数据比较横向比较法：与同类企业的相关数据比较差异分析法：与本企业的计划预算比较比较分析法​因素分析法：根据分析指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度。差额分析法：如将固定资产净值变化的原因分解为原始价值变动和折旧变动两部分指标分解法：如将资产利润率分解为资产周转率和销售利润率的乘积连环替代法：依次用分析因素替代标准值，测定各因素对会计指标的影响因素分析法​比率分析法比率分析法：通过计算会计报表中相关项目之间的比率，来分析和评价企业财务状况、经营成果和现金流量的一种分析方法短期偿债能力比率（变现能力比率）流动比率＝流动资产/流动负债速动比率＝速动资产/流动负债速动资产=流动资产－存货​长期偿债能力比率（财务结构比率）资产负债率＝负债总额/资产总额产权比率＝负债总额/所有者权益总额营运能力比率存货周转率＝销售成本/平均存货存货周转天数＝360天/存货周转率应收账款周转率＝（赊销收入净额或销售净收入）÷应收账款平均净额​盈利能力比率销售净利率＝净利润／销售收入×100％销售毛利率＝（销售收入－销售成本）／销售收入×100％资产净利率＝净利润／平均资产总额×100％净资产收益率＝净利润／平均净资产×100％​本章小结本章在阐述会计报表意义和种类的基础上，重点介绍了资产负债表、利润表和所有者权益变动表的作用、结构以及编制方法，并对会计报表分析的三种方法做了简要说明。通过本章的学习，同学们应熟悉编制会计报表这一会计核算方法，了解主要会计比率的作用和计算公式，掌握会计分析的一般技巧