新企业所得税法实施细则及解读

新《企业所得税法》解读

苏州大学商学院王则斌2008-08教授、博士

1980年设立了中外合资经营企业所得税法

1981年专门设立了针对外国企业的外国企业所得税法1991年合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》实现了外资企业所得税的“三个统一”（统一税率，统一税收优惠，统一税收管辖原则）1984年国务院发布了国营企业所得税条例（草案）先后发布了集体企业所得税暂行条例、城乡个体工商业户所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例。1994年的税制改革将三个内资企业所得税统一为一个企业所得税暂行条例（统一税种、统一税率、统一列支标准、统一征管方式）实现了内资企业所得税的统一。

《中华人民共和国企业所得税法》

2007年3月16日通过2008年1月1日起施行《中华人民共和国企业所得税法实施条例》2007年11月28日通过2008年1月1日起同步实施改锣革休原应则役：“者简含税慨制湿、样宽痕税正基蓝、则低俘税算率蹈、接严拣征态管涌”“先四哄个馅统龙一盟”凑：统深一宇内岂外脉资丈企海业也企陪业励所悼得跳税敢法统骨一枝并计适炉当横降豆低庆企吓业益所岁得集税移税刻率统玩一揪和为规惧范衬税艇前果扣状除削办散法嫌和摆标龟准统相一扛税副收盆优翠惠妻政舅策“爱五秆个口有吐利撞于塘”乏：有箭利秧于摸各摄类盒企曲业脸公长平懒竞瓜争有特利团于嚼促税进昌经呼济反协销调婆发况展有垂利工于续促艇进弓经扑济诞发感展叉方台式霸转猫变有泼利招于去提劫高某利辫用固外闲资戴质麻量批和砍水嫌平有材利间于唱社钻会雁事敲业盆进葬一疼步依发混展哀。新答《晶企蕉业办所泡得肿税锋法辫》的村重独大絮变吩化纳火税格义沟务汁人智的株规旺定企杨业岂所绘得朋税驶以净在喜我迹国叔境推内仓，万除渡个拢人随独罚资便企倡业宽、且合坟伙扁企皇业裂以县外占的需企处业葛和脱其罚他晋取距得柔收忆入橡的吧组防织弊为槐纳望税战人贫。包骂括斗：顽公胁司扒、象企维业拔、胀事韵业泽单涛位欠、态社员会吐团然体,以嘴及咐取孙得搬收遮入泉的有其贸他菜组滋织离。按询纳浪税内义厌务瓣分库为演居耀民永企丽业堆和叙非户居质民态企慌业允。居版民马企鸭业税：居钞民第企虹业疑是叉指欢依丑照丘中恩国猴法滩律律、根法话规都在蚕中请国缸境问内旺成孝立减、含或辣者陪依歼照拨外利国买（多地该区匀）璃法躺律葱成抄立广但辜实愤际栋管烟理柔机堤构寻（检企纵业筑的仙实足际贞有慌效远的蒸决卖策战、寄控草制突和何管朝理歇中喉心愁。线包泊括搏董逐事躬会病行呢使娇决锤策涛监欲督堂权宽力篇的卡场坚所钓、孟财歼务勺会刊计板核找算宅场赶所顺、区决绸策省管养理巴部获门强的剧办刺公棉场窝所符以农及荒召稠开核股暴东怠大死会疾的锄场殖所依）陈在腿中典国症境掌内释的印企阳业袜。扎例芝如乘，桌在叨我呼国殊注同册搬成穗立息的完沃净尔烘玛杨（棕中扬国界）所公浮司火，鲜通基用否汽周车合（脑中盛国谱）火公絮司男，辱就庆是营我扑国割的忧居鬼民虑企躺业燥；棒在傍英合国生、福百呀慕耳大缘瑞群恳岛斩等移国宫家秩和乎地挂区佩注扶册榜的脱公触司红，帽但此实征际袭管壳理霉机企构撕在温我赠国棒境萝内示，回也零是可我阿国住的朋居挽民斥企采业侵。居扩民鸽企鹊业粗应宗就文其花来待源愤于券我削国题境元内幸外可的焦所荡得阿缴撇纳透企果业遇所导得四税套。倡（尿全捕面怠纳壮税帮义遗务宽）非握居良民献企浓业呀：非作居傲民港企饼业甲是颠指留依窜照垂外蜂国方（绑地犁区誓）倡法疯律押、矛法兰规尚成止立调且否实誉际巧管受理闲机还构蚁不富在扑中偏国替境始内天，怖但脊在蚂中士国门境当内茶设贷立烫机访构名、流场厘所仙的祥，链或看者显在址中密国唇境获内僚未草设梯立萝机府构购、叛场筑所苗，紫但沈有腹来违源锡于愧中台国代境技内真所各得莫的圈企腥业脚。储例帆如毯，水在热我吹国娃设陵立织的尊代略表车处附及抵其淡他失分薪支遍机献构金等刮外起国错企棚业颜。非页居君民能企上业哗应坟就动其狮来废源毅于验中灾国涛境膨内架的模所宿得缸缴拴纳墨企悔业骆所须得酿税熟。品（蛛有哗限册纳姥税撞义贯务必）税讯率昏的殿调吸整1威、献企午业覆所描得转税锯的听基邪准若税耽率炼为自2悦5封%2掉、萝两刘档味优赏惠何税猾率额分允别苦为俱1相5短%采和枯2鸦0蜻%国庸家塘需绪要扬重垒点糠扶僵持衔的孝高旦新惧技爽术诞企疲业企适伙用与1宫5掌%令的辨优颠惠辽税匀率适编用慈2维0淡%崭优喜惠蜡税醉率渴的掩企辱业恶有溉两偿种粪：古一典是尽符革合增条单件暑的傻小慎型哑微蜂利轰企昂业令；遵二珍是跨在甲中迁国协境基内锈未击设兵立棍机谁构城、砌场泥所蚂的尺非茅居怀民挖企暗业喘，性或阿者点虽忠设认立凡机勤构饭、曾场降所匪但蓬取碍得困的银所俊得推与唇其光所伶设补机熄构案、忘场箱所茅没虽有妹实衬际诱联孔系墙的均非全居扎民都企敌业量。全纹世庸界1堪5诉9个混国精家惕（擦地郊区酱）平犹均耗税团率慌为2欠8主.蜓6所%我寸国槐周仿边1册8个树国庆家稍（帆地多区赤）平股均调税从率躺为2地6危.劫7油%统孕一钟税丙前汗扣沟除仙办欺法吵和慈标恋准1威、哀工摘资吗薪吗金企奋业发话生琴的矛合浓理津的工姥资命薪欣金嫩支泛出茎，滩准泳予猛扣颈除脏。缓工集资决薪串金石，板是捏指着企原业酸每什一掠纳跃税锁年宝度月支味付孙给条在贿本僻企秆业信任醉职道或甘者高受宋雇占的饺员昌工肺的欺所辟有军现暑金命形论式乏或借者患非房诚现步金蝇形饼式梦的调劳夹动龄报汽酬昼，贡包栏括乔基袖本咬工拐资芹、定奖上金聋、闲津诸贴旦、珠补浮贴缝、蜓年倚终俱加袍薪向、回加浪班意工垦资协，换以挠及邪与刻员俗工诞任裂职僻或尖者锻受臭雇时有啄关贵的伟其揉他币支模出参。取忆消爽了躺对必内汪资仅企舅业炒按耍计串税逮工龙资缘瑞进骗行站税疾前瞎扣杠除诱的些歧衰视根性弄规辩定2缴、惠职劈燕工饼福缘瑞利涌费企读业发键生鹅的职想工幼福接利想费待支湿出清，茧不炕超换过睁工夕资民薪寨金魔总平额1测4区%的搂部零分坛，落准侄予俗扣竿除扛。（陕据亲实挨扣亩除练）3毛、妇工受会宰经驱费企苦业拨偶缴例的工纷会侧经望费讨，梢不形超胜过艇工铅资模薪塞金纱总哗额2轮%的衣部扫分脉，遗准挣予碧扣练除魔。（伴据学实呢扣字除愧）4树、职成工哀教扔育叹经模费企卫业发色生怨的职局工策教秘育坝经朗费凶支吊出让，陪不咳超下过册工轮资区薪鬼金购总袭额2慰.扒5鉴%的旁部蔬分访，废准鞠予惭扣脆除；（削据鸡实弯扣本除乳）超残过比部逼分架，闪准谢予屑在斩以浇后求纳柏税尸年束度锈结刷转敬扣出除根。5场、食五迈险愉一吧金企隐业贫依汗照疫国德务钩院卵有嘱关腥主从管舌部救门突或睛者避省专级直人浴民院政皱府简规骡定凉的统范茫围按和访标绍准屿为斯职岁工恒缴哥纳丛的醉基陷本滴养蹈老争保尚险邀费处、址基具本嗓医挺疗饿保肥险烘费衣、帜失棕业怨保侮险浅费筑、兽工健伤世保疮险识费愉、稍生纠育韵保笋险出费巷等歌基纷本央社欧会哗保戏险润费雁和减住沉房堆公及积税金黑，棵准潜予怪扣岭除厅。们企职业贞为鲜投押资酷者润或丑者划职沃工外支柱付近的直补汗充览养或老犯保刃险努费驴、窗补笔充田医标疗漆保巴险悬费怎，户在遍国雀务活院夏财夫政绩、葛税彼务琴主降管鲁部吐门庭规很定准的羡范详围继和脆标构准挖内睛，剂准丑予银扣吵除灭。6嫁、钟商因业柿保毯险除麦企鹊业射依叹照赖国奸家肌有印关壁规卖定晃为旨特担殊境工哪种尚职构工中支骡付专的亩人案身溜安柔全鼓保笼险罗费析和仇国多务抹院浅财州政瞎、矿税略务沃主单管冶部低门唐规幸定许可罚以堤扣贤除惠的恒其路他闻商僚业伯保消险勾费彼外窃，影企扑业杜为刚投湾资渴者斗或短者不职阳工穗支帖付捉的握商扔业瘦保惯险授费采，槽不哑得话扣厨除待。7符、业狗务饿招反待智费企标业云发宰生占的使与炉生惨产饿经嗓营携活尽动你有炉关妥的叙业节务览招寺待个费刚支免出晚，静按庆照蓄发翠生赔额雀的6匀0姜%扣纹除锯，但饮最如高臣不馒得啄超购过巷当士年遵销淘售肝（亦营角业供）逐收脑入吴的5浑‰。老砍税训法匙对欣内笋、留外气资赚企纷业湾业弄务狮招挤待细费贩支华出扬实滑行索按执销愤售万收污入括的度一方定投比谨例僚限仍额竖扣追除殖。厕考虹虑扩到搭商粒业观招粱待沸和怪个修人厉消散费炮之顾间兄难当以霞区科分贼，器为逮加拳强树管需理位，墓同艳时学借百鉴躁国岔际物经匙验偶，头新醋税助法店进乳行浆了堆调崖整陕。8餐、广萍告毕费卵和食业眼务判宣敌传赛费企粉业蛮发歌生轨的质符皂合变条壤件誉的拣广京告漆费炉和涨业芹务翅宣瞒传妹费乓支披出走，盘除刑国胖务纠院仗财匪政粱、宅税纲务症主体管厘部律门以另枯有菊规赔定拆外被，胃不浙超占过冲当龙年父销托售赢（扁营俯业粗）胳收欲入1趋5器%的罢部俘分汤，砖准区予秘扣牧除石；超社过奔部钥分蒙，镜准纯予渣在铜以搏后摇纳哨税茶年脾度茎结古转贝扣膊除液。老做税臭法杀对型内甜资私企愉业毫实惯行牙的捡是捆根辨据谎不浴同尊行鱼业贞采嗽用环不驰同闸的席比云例撇限析制苗扣检除帽的萄政甩策引，绵对兔外周资袭企纵业个则鹊没通有晨限朗制尾。9扮、握公协益蚂性挺捐醋赠企买业粘发发生君的盯公易益数性蜓捐修赠欠支链出蒙，利在石年娃度利内润卫总问额1秃2棵%以径内的叹部兴分茄，陵准夺予令在巴计疮算削应鲁纳浸税葛所磁得跑额装时撕扣恒除重。老某税赔法招对孩内剩资哄企橡业叼采阁取潮在益应纹纳晌税款所存得引额刷的3染%以讨内权的仔扣写除妖办愁法态，迹对富外投资毕企壶业洗没捎有就比捷例补限鸽制南。女为仅统她一劲内瘦、轰外丧资揉企魄业纲税浅负纤，金新奋企亲业死所亭得充税掀法秋规脏定沟，惊企骄业吴发办生匠的孩公新益野性立捐裂赠际支道出胁，查在塞年循度乓利隐润摩总出额1悬2附%以详内童的特部贯分尊，觉准灵予塑在膛计熔算渐应彼纳转税完所理得突额局时奴扣仔除躬。公鸡益鸣性弓社产会形组扮织脸：指蚂同拣时网符墙合就下录列旁条恢件叉的冬基周金安会上、黄慈俯善批组洞织军等投社祖会岛团烘体纹：依普法番成晒立劣，普具巾有听社歪团门法样人伙资膝格嚼；以啊发妖展枪公痛益碗事泰业幅为眼宗摇旨锁，谢并毁不蚂以矮营乒利吗为亮目炎的盘；炕全燥部托资奴产柿及宣其冤增主值糟为择公递益按法隐人害所数有绒；收宫益坟和续营业运夹结攀余贱主镰要劈燕用剩于月所葵创累设奸目北的临的椅事抵业胸；终底止青或附解疮散肤时别，太剩虚余校财缩慧产彻不雀归削属美任裁何董个稻人滤或收营选利立组遣织块；不妨经椅营苹与驱发迹起他设连立秩公态益政目赢的偷无定关施的困业叮务铺；有桥健谋全从的钓财紧务钥会荐计馒制固度形；捐佳赠造者绪不型以炕任门何惑形荐式拴参饼与互公作益猴性绘社逆会咳团晒体藏的泊分落配削，娇也集没偏有他对小该缺组邀织燃财最产渡的协所更有侧权芦。公毛益咱性煮捐将赠厘对第象语：企秆业妖通唉过温县凑级邪以处上汪人馅民小政钞府贴或柜省井级叛以键上堵部幕门俯认爬定步的啊公臂益舒性哨社磁会蚕团帆体飘用冒于承下寺列厉公户益沫事扰业蒜的锤捐稍赠文：救科助武灾哪害碎、疲救数济帅贫烟困霸、咽扶爪助雅残另疾拉人些；教忆育鲜、性科篮学视、撤文帆化丹、们卫奋生拉、亦体续育谎事沙业从；环眨境备保证护疑、曾社吗会塘公渗共抬设皆施愿建崇设赚；促树进役社悄会恶发猴展朱和校进敬步魄的陕其公他锈社买会品公寨共讨和饲福怖利嫩事亩业婚。1筐0丽、借油款岁费摩用企未业犹在吃生奸产柴经匆营难活锯动煤中问发焦生析的乐合壮理势的姥不往需贱要桶资旅本怖化猪的索借驼款印费景用沃，文准办予帅扣英除闷。码企骑业常为碌购婆置菌、昌建代造猫固役定古资辛产醒、劣无师形禾资梦产慢和威经眨过1伍2个岔月啄以形上翼的仗建滤造歇才兰能肠达喜到饥预捆定英可锁销距售宜状跳态专的赌存缓货株发纠生激借窝款迹的把，祸在忌有票关锁资落产毒购视置祥、愤建凑造仆期挎间非发听生敲的饼合薪理钓的娘借堤款痰费洁用荐，每应鬼当极作轮为完资尤本先性鸽支贩出映计楼入同有都关炎资砌产燥的宰成传本案。1米1脊、向剑非闭金夏融秆企或业筐借亏款版的概利仍息破支项出非服金鄙融爸企消业射向墨非蜜金域融鸡企水业垮借烦款独的僚利初息惨支挎出咬，伪不拢超概过陵按挂照黎金固融朴企节业腥同寻期仙同架类幸贷今款诵利碎率竖计刃算住的痛数拣额苦的宾部即分冈允辜许桃扣馅除卖，颂超心过裙的馋部姻分村不不允梨许挂扣录除识。1顶2建、提挪取砖的筒用耻于娇环示境盐保聋护等、蠢生明态指恢更复伴等矩方惩面必的幅专招项农资其金企分业汤依晕照尿法卡律茶、狸行地政辆法搁规毛有嫌关超规筑定拿提甜取颈的神用血于灿环崖境钳保分护薪、索生库态抢恢炒复控等搭方有面武的框专搞项此资冠金再，色准剖予歇扣谨除卵。上辅述炎专俗项厚资谣金凉提能取渡后骄改榆变树用胆途宝的努，布不竖得着扣略除提。1馒3壮、财蜓产悟保很险企笑业烟参圾加属财型产搂保算险狠，崖按纱照扑规锈定资缴掌纳驴的糖保统险许费党，蜂准参予俯扣办除下。1扣4游、租厅赁蓬费以场经次营孝租待赁苦方划式稼租赖入狂固鲁定仪资起产足发限生仁的现租嗓赁蹄费秋支仁出发，幕按浇照络租序赁夜期颠限泡均章匀胜扣陵除众；以虎融足资周租厌赁范方斩式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