内部控制审计

内部控制

讲授者:杨敏(副教授)

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温馨提示：请大家上课时将手机关机或改为静音状态。第十章内部控制审计第一节

审计范围与审计目标内部控制审计第二节计划审计工作第三节实施审计工作第四节评价控制缺陷第五节完成审计工作第六节出具审计报告学程习司目演的杰与摇要催求通杂过暑本佣章返的疤学虫习如，篮了恰解竞内截部兔控鼠制木审巧计蚁的浅定凝义些，帮了方解愤财坟务青报茎告瞎内脊部文控驳制颤，赖了锣解拍内解部凉控青制捧审石计杰范淹围脾的趟界枝定锐，洞理橡解蔬内贡部卵控鬼制槽审追计第的们目症标茅，恐理趣解敲内耗部胜控吗制课审冠计联中互注可册攀会乳计惧师遇的茎责竞任钱，造理写解须内沸部辜控舍制口审弦计葛与锈财介务败报行告材审兵计纳的竟关麻系至，裁了还解绢项序目裂人止员侵的锦安影排尊，阀了常解俱对蓝重奶要蚂事测项就及合其舟影娃响绑的另评和估蓝，皇理怪解酬风愧险族评东估尸过打程迅，零掌委握敲整鲁合梨审爬计辛的修定丹义破及每其写要孤求很，订掌惨握船审骂计盐工捕作样底攻稿舌的纲编肃制宋，倒掌高握介按投照屠自勉上疲而妹下糠的断方祝法晚实圣施硬审愁计尺工狭作秋，皮掌密握业内缠部程控丘制弓缺轿陷挑的俩认钻定浮和抢处舰理泄，孤了婚解阅内胡部普控湿制深审轻计籍报饼告环的形种飞类知，葵掌堆握洁审悬计宽报阳告袖的贡基蛇本禽内影容纪，自掌扒握吐不焦同松意送见弊审际计黄报巨告时的恩编验制悄，制重怀点且掌府握俘审罩计嚼报克告宾的税基归本增类勇型参，率理坏解凤期惩后顺事爹项展对捷内势部决控衣制厨审汪计移报能告惯的括影算响历。内锡部园控和制吴审顽计内腿控婶审绕计借报残告雀集各中饲亮群相三隆类蝇公设司醒被彻出洁具师非扰标腿意竞见引例1

内部控制审计的定义2

内部控制审计的业务范围界定L临o犁g途o第席一处节渔审码计怕范铸围康与兆审言计蜓目罢标6

内部控制审计与财务报告审计的关系5内部控制审计中注册会计师的责任4内部控制审计的目标3内部控制审计的时间范围界定是扔指醉会北计学师六事裳务陈所屡接弟受真委绝托躺，铅对麻特说定虏基详准姥日管内桃部蹈控蒸制世设芦计恼与恭运仆行答的俯有励效咏性粥进参行吧审调计抄。内备部透控暴制暑审首计我国的内部控制审计是注册会计师针对被审计单位的内部控制实施合理保证（高水平保证）的鉴证业务。内部控制审计的定义1内部控制审计的定义1鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象的信息。我国的内部控制审计基本上属于直接报告业务。非或财魄务她报吉告么内其部桥控碑制财胜务绣报蚊告山内遇部姿控需制2内部控制审计的业务范围界定投吐资丘者漠的胸需俭求对碍非刊财钓务掌报次告滚内飞部授控芒制痛审感计亏的冤做松法2内部控制审计的业务范围界定内启部停控领制哈审答计贺的旱范鹅围须的己确伞定胞需姜要慢考焦虑魔以钩下筹因垒素乏：0俭301注册会计师的胜任能力01成本效益的约束020押42内部控制审计的业务范围界定我误国《企雾业遭内愿部灶控里制穗审汤计仅指想引》中共规闯定域注剂册历会漆计捉师佳应断当鼓对致财摇务过报晌告劈燕内避部妻控季制脂的烈有希效句性鞋发协表宁审悦计膏意麦见众，颂并枣对叹内摔部华控模制捷审锡计郊过注程雀中南注葡意多到责的薄非晓财很务案报菠告越内播部都控炸制哗的婚重牙大杏缺除陷证，刮在上内垂部买控孕制弯审狡计赛报毅告推中快增半加增“黎非稳财至务钟报弊告准内伏部很控传制免重急大券缺理陷塔描勇述奏段卷”毁予茶以苹披宁露化。内喘部绸控活制处审励计例的更范疯围拜的累确鉴定要需脉要康考浇虑会以桥下孔因躬素党：01对特定基准日内部控制的有效性进行审计,针对特定时点相关内部控制的有效性发表意见。02对特定时期内部控制的有效性进行审计,针对特定时期相关内部控制的有效性发表意见。03对特定时期内部控制设计与运行的有效性进行审计，针对特定基准日的相关内部控制的有效性发表意见。3内部控制审计的时间范围界定内寨部踩控棋制誉审楼计畏时苹间测的姜确扫定鸽的耳方忧式羊：3内部控制审计的时间范围界定我抵国余内蜜部闷控光制墨审维计歇的内时捏间素范介围慢：我赚国《企视业甲内宋部懒控阴制民审敬计万指溜引》从为三酿种挑方赚式抵的添互君动旅中拳寻鸭求李平丑衡尸，处从德程洁序假上喉要荡求叉注鸭册容会质计雷师衣应很在义特绕定扬期削间林对锋内走部西控槽制懒进槽行千了寺解乱和吧有腿限继测早试敬，滨从驳结蹈果触上限要冬求强注端册跟会匀计狗师客针哲对液特牌定猎时族点亲的冰内妥部承控裤制矮的吊有激效耽性笨发授表如意超见。4内肆部音控拔制薄审稀计栋的衫目灿标2肉0稳0服7年6月1灭2日逗，P顷C墙A枕O红B发宣布郑的A杰S盆5第3段导规涝定码，女财告务古报闷告守内它部竿控保制滤审趟计封的炭目逝标粪是托对渠公隔司灯财谋务肆报俘告底内密部腥控侮制凶的乳有趴效唱性检发展表应意找见颤。C役O魔S薪O认围为针，借如层果讽董静事悬会蔽和夺管沟理羽层爪能扯够涂合怨理阁保睁证休下仇述死事端项耽，谣那跟么盘就氏可户以曾认险为者内墓部驾控显制稼是申有绕效锈的型：荒他腾们敬了烤解耍公浩司击的瞎经隐营甲目蓄标欢在灰何每种奴程麻度享上袜得泊到旋了换实吓现鼓；睬公凯布筑的姓财裁务起报别表哲是飘可犁信岔赖眼的岁；明适忧用圣的访法筛律塔和怀规镜章薪得虎到江了啊遵拣循率。我凑国《审贯计帜指搂引》中足规奇定礼注戒册漠会哪计和师粉应授当唱对晕财地务冶报锦告机内茶部督控晌制午的塘有叛效名性惨发脸表盐审欢计冷意氧见猎。4内企部移控堂制抽审馆计爆的秩目竖标设计有效性：是指公司是否适当地设计了能够防止或发现财务报表中存在重大错报的有关控制政策和程序。设计有效性的根本判断标准是所设计的内部控制是否能为内部控制目标的实现提供合理保证。执行有效性：是指有关的控制政策和程序是否能够如其设计的一样发挥机能,它涉及公司是如何运用这些控制政策和程序和谁来执行这些政策和程序等。4内部控制审计的目标具我体汽而舟言畏，狂在辽评诱价耗内档部而控僻制签的耳执誉行跨有娘效押性熟时扶，因应挥当获着蜘重众考羊虑疼以济下岭几势个执方印面卧：1234内垃部叮控宪制鞭在杜所赴评显价红期蜓间先内躬的受不休同喝时客点诞是助如术何宫运眉行痛的纷；内蜻部预控尸制阴是跪否榆得逝到丧了乡丰一野贯孔执胁行双；内逮部羽控毯制轮由傅谁贺执投行蜓；内筝部蜓控以制应以凑何示种士方乐式期执颜行股（悉例屡如添，贫手搭工貌控通制焦还形是缸自四动透控反制耗）粉。5内钳部泊控掀制行审统计厅中漠注屈册尽会召计似师帜的新责勉任被降审连计摇单歌位竿的耻内押部粪控绸制循责唤任我裳国《审拘计驰指懒引》指象出钻，卫建怎立今健税全描和璃有更效接实黎施犁内涂部切控迅制忌，冈评体价劣内庙部量控佣制洋的剩有类效颂性孤是剥企也业练董礼事便会插的集责割任迈。慨换撤言隐之狭，养内布部条控情制洁本兰身项有姥效队与梦否收是必被恋审献计奇单览位石的驰责德任。会倾计扮师谷事根务勉所特的代内扩部狗控幕制榜审携计愈责朝任按凉照《审悟计仍指缝引》的汪要植求鼻，发在万实伞施冒审顾计其工托作草的净基符础山上望对秘内销部评控贤制治的晋有备效在性枣发症表槽审在计灵意介见那，幅是枪册针会侧计曾师偏的亏责乐任民。但欲是株，漆注丙册性会倒计丑师茶应变当斑对葡发须表孔的卸审梢计篇意逗见竟独旧立纤承数担堆责美任衫，码其该责眨任贞不父因咳为蒜利猎用滤企恢业详内婶部医审趣计买人印员机、怖内茶部鬼控救制铸评加价亮人抛员互和讨其题他苦相抄关继人爪员允的闻工脱作警而吸减榴轻泊。6内部控制审计与财务报告审计的关系财笨务胜报疲告累内聚部咳控认制昼审读计蚕与诸财撇务尤报闻表祸审攻计敌通久常唇使工用汪相鲜同祸的欠重宏要币性用（纽奉或角重梨要寺性铁水猛平携）薯，授而明且授，借审施计套准物则爆所芝要赶求汁的庙风黑险这导涝向碗审排计惰与丙内勾部椒控惊制夏规详范愚体鱼系添所疗要蔬求某的丑风闭险旨评眉估右，鹊在稳理饲念节和泳方榜法竭上胸是虽趋宅于粉一忧致日的俯，屡因毒此超，宴整赔合兴审敲计替具余有清较而强嫂经仙济凶性继与饶可需行声性乱。实涉务胆中膊，理注辟册个会舅计法师主可否以愿利西用辆在挽一呢种芝审倦计苹中粉获职得馒的绑结承果熔为爷另晶一技种咬审链计壁中泡的冶判弓断碌和薄拟魔实束施抗的要程例序惯提头供额信星息凶。扬例满如后，挡注锐册你会善计投师斗在抬审印计叼财覆务狠报辽表践时泄需晒获母得痛的离信矛息焰，唉在帖很腹大炒程输度饮上旗依阔赖逗注增册腿会凶计塑师凶对仇内嚼控假有耽效末性黎得宪出路的蔽结助论跃。（闯一跳）拔内雾部鸭控横制洒审筐计谎与陡财耽务乳报僚告绵审供计穿的前联骂系6内部控制审计与财务报告审计的关系（疾一脏）茄内车部片控顷制吃审忧计剖与洪财杂务固报户告壁审协计迹的剂联扛系财务报表审计内部控制审计调整实质性程序的性质、时间和范围考虑实质性程序中发现的问题，确定内部控制的审计重点6内部控制审计与财务报告审计的关系（诸二唤）赏内某部偶控涉制骗审顶计击与党财佣务涝报堆告闸审可计好的闹区总别比较项目内部控制审计财务报表审计审计目标对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。对财务报表是否符合企业会计准则，是否公允的反映被审计单位的财务状况和经营成果发表意见。了解和测试内部控制的目的了解和测试内部控制的直接目的是对内部控制设计和运行的有效性发表意见。财务报表审计按风险导向审计模式进行，了解内部控制是为了评估重大错报风险，测试内部控制是为了进一步证明了解内部控制时得出的初步结论，了解和测试内部控制的最终目的是服务于对财务报表发表审计意见的目的。比较项目内部控制审计财务报表审计测试范围对所有重要账户、各类交易和列报的相关认定，都要了解和测试相关的内部控制。在财务报表审计过程中，只有在以下两种情况下才强制要求对内部控制进行测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；或者仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据；在其他情况下，注册会计师可以不测试内部控制。测试时间对特定基准日内部控制的有效性发表意见，不需要测试整个会计期间，但要测试足够长的期间。一旦确定需要测试，则需要测试内部控制在整个所审计期间的运行有效性。6内部控制审计与财务报告审计的关系比较项目内部控制审计财务报表审计测试样本量对结论可靠性的要求高，测试的样本量大。对结论可靠性要求取决于计划从控制测试中得到的保证程度（或减少实质性程序工作量的程度），样本量相对要小。报告结果（1）对外披露。（2）以正面、积极的方式对内部控制是否有效发表审计意见。（1）通常不对外披露内部控制的情况，除非是内部控制影响到对财务报表发表的审计意见；（2）以管理建议书的方式向管理层或治理层报告财务报表审计过程中发现的内部控制重大缺陷，但注册会计师没有义务专门实施审计程序，以发现和报告内部控制重大缺陷。6内部控制审计与财务报告审计的关系内镰部彩控聪制舅审卡计上狭市泼公下司值扎径堆熊聘称请都内甩控搏审聋计姐机钞构案例1同0粮--11审计业务约定书2

人员安排L烦o松g驻o第岁二阁节凤计向划批审畅计他工纺作6

具体审计计划5总体审计策略4贯彻风险评估原则3评估重要事项及其影响7对舞弊风险的考虑8利用其他相关人员的工作9编制审计工作底稿1审辆计秋业分务纯约耕定细书只妄有肢当劫内妥部尚控游制渐审保计碎的骨前望提鞠条赶件株得弓到摊满坝足欣，请并抚且赛会跪计哑师秒事困务百所斯符梳合张独聋立洽性煮要得求驶，破具萄备克专委业叔胜浸任张能毯力检时凳，乞会保计范师践事客务合所乖才芝能暗接串受肠或阻保嘉持毫内开部抖控书制欠审收计众业槽务熟。（馒一毙）锋内驳部匹控成制扎审会计郊的吵前目提累条狡件在敢确毯定聚内僵部背控尤制两审仍计涝的瞒前恰提同条签件衫是安否溪得即到熟满稼足失时哑，去注府册世会针计论师落应司当捆：1妇.确劲定慎被锤审灵计鉴单客位狂采夹用律的袋内剧部创控务制叉标甘准情是设否棕适民当狸；2旦.就柜被耐审铺计柔单护位北认罪可森并只理陵解组其敬责辜任监与海治欣理揭层核和邀管壁理意层顶达扯成麦一泄致萌意纤见事。1审厘计申业招务冶约流定确书被沸审找计彩单跑位抹的恼责猪任脾包逼括肢：1呆.按沈照草适初用挑的有内喂部因控宫制毙标相准碎，浅建凝立稳健见全澡和弊有乏效用实志施够内戚部浇控闹制四，坡以尸使龙财芦务绣报岁表伙不灭存腾在财由鉴于班舞发弊叉或井错爪误劝导航致们的早重停大隶错蓝报违；2从.对奖内界部症控警制滥的恋有抚效宝性季进殖行业评软价违并么编坏制淘内斗部筒控窜制坏评裳价图报宵告储；3雪.向请注周册驾会当计暖师誉提言供陶必楚要毫的铜工究作律条围件茧，唇包不括冤允柿许疑注垫册喇会霞计街师踪蝶接过触姻与例内召部嚷控宴制折审兽计燃相遮关例的慎所阶有刑信柏息越（故如纷记兰录胡、篮文灿件侦和别其曾他共事吸项咏）仗，筹允碍许炒注铁册州会淘计虎师滩在络获赖取石审保计既证阀据纸时叶不掠受痛限孩制工地似接翼触钥其愁认物为糕必谢要问的老内序部睡人弯员携和浮其匆他甘相额关词人义员例等训。1审计业务约定书（很二日）讯签河订些单紫独芬的伤内酒部签控邮制砖审牛计湿业伞务使约记定近书123456业强务孔约石定蹄书尤应姨当既至僚少烤包唐括水下贵列樱内健容喊：内迅部象控赌制戴审线计符的映目惩标戚和枪范样围虏；注街册沸会惠计著师冠的舌责视任艇；被酒审旧计盖单扁位江的眼责池任复；指膏出教被雕审顿计前单错位订采殿用弹的腥内帅部桑控库制排标玩准次；提海及合注锯册男会遍计莲师确拟胖出忍具妹的咽内耳部何控白制休审年计西报倒告饿的怪形疫式狡和芦内铅容确，柱以面及织对穷在薯特帅定刺情旅况共下霜出造具烟的哭内夸部现控继制历审仔计穴报帽告血可稼能斜不匆同雷于且预忘期慕形钳式倡和吐内漫容冻的柳说肿明矛；审诸计季收师费2人员安排注粱册青会蓝计舒师尿应女当抹恰羽当鞋地坚计红划咐内通部旱控企制书审界计柿工挖作,配亦备熄具肾有晚专馒业双胜泻任捐能降力准的蚕项末目库组,并染对埋助拣理号人牺员涝进旅行呈适馅当火的肥督西导阀。在鱼整座合死审仓计贩中柄项嫩目甚组宏人店员获的逮配之备赵比串较槽关剧键扬。审盒计轧项屠目揭小凭组详成遗员胶应寺当余符杜合柱以全下合要闯求是：1镇.具喉有侄性其质驶和各复沫杂寸程愉度究类起似苏的熄内煤部郊控开制奶审与计银经何验捡；2袭.熟星悉毅企登业低内夸部折控溪制芒相码关盈规径范缩慧和托指金引营要都求慌；3偿.掌炮握《审对计扁指箩引》和旗中丸国窄注风册炮会械计书师裙执释业则准歇则技的粉相搂关削要讲求奔；4肃.拥妥有倦与仔被答审卡单塑位咐所戚处诸行锻业洋相苦关边的底指疾示丛；5息.具扁有异职煮业肯判棒断狗能绢力己。在级计攻划棋审偶计愿工颜作皮时格，天注属册眨会掠计让师糖需猴要瓦评淡价章下着列振事锤项梁对齐财映务慈报报表球和第内清部惜控拘制葵是祸否奥有恭重庄要新影识响流，抚以定及育有袜重塌要验影鲜响构的笑事浸项蝇将衫如骨何陶影甚响兼审枯计气工纲作御：1疗.与算企掘业镰相锁关膝的滋风缎险户，互包乖括经在膝评之价久是惊否陕接灭受俱与帆保检持掏客活户栋和部业泊务所时歉，竭注复册连会瞧计这师测了华解否的授与售企野业像相颠关佩的序风镰险捏情利况笋以缺及穴在前执丘行界其鸣他镜业摘务革时店了杨解些的郑情样况漠；2姐.相铃关己法俊律鞋法云规消和籍行盾业太概谅况赢；3饺.企有业爬组谋织到结硬构是、漏经急营蜻特贩点漂和匆资福本圾结杂构兵等仁相坚关刻重闪要礼事薪项啊；4骑.事冠业竿内伐部残控击制宇最课近财发酒生逃变基化径的损程邪度害；3评估重要事项及其影响5四.与蔬企者业神沟僻通鲁过保的汇内回部番控陪制拢缺搬陷始；6滩.重芽要唉性尊、列风优险库等踩与华确词定卫内劝部嫁控案制利重塌大弟缺从陷序的堪相压关哨因默素敏；7薪.对钉内磨部出控祖制形有周效赚性灯的凯初俭步殃判侄断采；8举.可瓣获舟取愧的苗、颤与咳内逼部桑控医制佛有麦效触性馅相全关馋的豪证怀据脖的葵类阵型并和碰范题围铺。此慰外猎，机注坏册中会效计搅师框还蒙需滤要故关狸注器与赶财薄务婶报起表集发啊生阴重去大古错修报替的棉可腾能仔性智和临内抄部圣控眨制葡有蚁效具性巨相应关仓的田公凶开谜信页息坐，棉以烟及恼企漆业比经挎营弱活当动裤的啄相润对接复滚杂更程罗度3评估重要事项及其影响4贯彻风险评估原则风班险滥评遇估末的烛理摔念州及圈思挥路给应急当困贯盟穿峰于茫整似个笑审静计什过齿程饭的谊始垫终寇。实凶施认风荒险抄评吐估克时蹲，哨可联以好考类虑凝固毫有摆风烂险垄及羽控绍制耐风输险装。且在斑计骂划穗审聚计存工编作师阶本段脑，贵对猫内位部近控比制孕的舱固搁有真风黑险子进慈行爪评那估痒，变作贷为石编冒制轻审避计泳计五划胳的毅依牢据劈燕之花一克；犯根虫据砖对距控捕制丹风吹险眨评原估俗的杏结热果害，锤调功整程计决划得阶没段利对阀固准有董风祥险恩的烤判甘断野，逢这诊是盖个早持闸续祖的贴过宴程姨。5总体审计策略确蛇定缘瑞内遭部苍控麻制译审轨计备业菠务踏特偶征因，心以御界严定养审艘计膏范屠围挤。1明孙确等内芽部岸控魂制岁审萝计委业识务忌的昨报基告袄目沃标兽，香以税计挑划饰审捷计哑的橡时教间愈安诉排营和老所妖需唤沟转通典的陆性欣质摸。根籍据灵职雹业贞判斯断翁，得考垒虑赛用渔以膀指沸导款项蚀目河组壶工茅作夹方庆向汽的贸重制要嚷因渡素榆。考智虑恨初歪步发业星务诸活旱动端的撑结得果馅，旬并杜考森虑省对谱被墙审这计昂单士位坡执厨行组其国他茂业白务粘时筹获灵得盈的延经侨验例是馋否客与兆内锡部钥控租制赞审柴计哭业杜务歉相冰关谱。确惰定侧执堡行吐内渐部担控中制名审算计接业绞务脆所苍需残资债源舞的净性括质粗、喉时捡间忙安婚排舞和厘范前围。25436具体审计计划注纷册骡会汽计先师室应封当乔在睁具渠体薄审湿计貌计奔划瘦中螺体胡现悲下轿列抛内添容外：1了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围；2测试控制设计有效性的程序的性质、时间安排和范围；3测试控制运行有效性的程序的性质、时间安排和范围。7对舞弊风险的考虑被枝审粘计屋单序位亩为衬应皇对禾这胸些震风农险绘可系能普设桌计云的嫌控羽制治包居括浙：1．却针找对鞠重惯大氧的邮非情常掌规惹交招易润的狂控修制馅，晌尤阅其垒是敬针愈对虏导野致泄会怜计凶处摊理克延妻迟痛或畜异愈常纤的厦交骡易场的医控梁制瓶；2．袭针夕对午期锤末修财衬务鞋报眼告途流馋程瞧中鼠编费制卖的绘分央录机和日作馅出听的异调舌整倍的惜控疤制臭；3．蓄针成对肚关驰联梅方登交迁易甚的岗控授制伏；4．努与开管驼理言层胃的程重靠大贿估域计得相绪关逐的皱控廊制夸；5．滩能绘够朽减冰弱左管俯理灰层家和耽治仔理滑层坛伪鞭造荷或灾不画恰见当沫操贤纵嘴财大务篮结观果众的躁动认机穗和虹压周力锈的筹控丧制。7对舞弊风险的考虑被选审响计卖单僵位租为命应庭对惩这声些接风移险谅可雁能锡设脑计谱的谊控蛇制跨包浆括民：针煌对膨重熄大联的纺非示常霞规颗交遥易龄的胡控观制优，碰尤涝其表是担针宝对遮导肠致工会案计擦处受理欲延誉迟勺或崖异彩常秆的腹交省易刑的培控酸制四；针鸦对袋期彩末茄财著务锐报辞告纳流授程乎中蒸编阅制惭的恶分性录昼和皱作化出答的饥调料整顿的姐控汇制宝；针渐对甚关更联污方影交击易像的夹控压制攀；与品管笨理返层屡的卵重神大脚估膛计膨相驱关波的吗控寒制往；能求够朵减巡寿弱摘管遮理逃层五和窃治酷理桌层以伪歌造伞或紫不建恰膊当甲操姿纵舒财冰务舞结忧果悲的歼动弊机贡和找压纤力茫的面控趋制。8利用其他相关人员的工作在狼计歼划疮审弦计鹊工赤作煤时码，巴注甚册辞会土计坊师愈需摊要械评眼估关是认否模利怪用死他哲人总（甘包旋括旁企优业指的济内初部削审磨计踏人仗员引、阻内谁部桌控秩制贯评在价兔人樱员条、镇其料他王人筐员艘以陕及背在摄董石事健会俩及请其臂审明计老委埋员粗会慈指阀导迁下宗的云第皂三喘方蜓）备的毛工根作括以哪及闷利液用臭的秀程议度瓜，徐以态减虽少辽可装能值本辟应枪由套注变册玩会玩计贵师仍执菊行求的碑工景作摊。利览用艺其首他离相误关翻人寸员必的匙工妙作订分挖为酬：1、巴利本用秋内抓部浩审总计邻人来员每的尺工泽作2、溪利幻玉用盐他感人浪的不工详作审洋计着工容作议底魂稿唯中比应清记很录班的惯内旨容授：内席部忠控毁制水审朴计警计歌划捞及喜重环大息修坚改暴情倍况徒；相等关遇风票险钉评餐估棉和事选担择补拟方测达试驴的秤内崇部膜控还制馅的才主元要习过芽程隶及服结鄙果浴；测变试沸内腔部晒控泥制疾设践计茅与团运耻行底有申效议性溜的焰程员序登及贪结鲁果洽；对由识唯别优的彻控忌制档缺绿陷消的旨评绩价笋；形争成妥的嫂审委计应结左论孝和怖意午见膜；其左他倘重俩要炼事孝项弱。内社部职控迷制好审凉计推工算作粮底服稿颂，伯是疮注叙册运会荡计停师锯对焦制体定幻玉的蔑审幼计薄计块划瓦、砖实耐施傍的姓审贴计遭程肥序伍、汁获期取膜的额相若关热审赢计设证抵据胳，箭以朴及赔得简出协的趣审仁计短结锋论败作皮出屡的交记笛录阻。9编制审计工作底稿内拣部吸控湿制纳审叹计以病风某险兰为隶导语向僚计喂划上内障控胆审树计案例1光0算--21

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测试控制的有效性在讯财散务篮报遣告妄内耕部泉控蕉制公审绕计愧中,自古上反而真下催的小方疼法易始司于些财辨务荣报羽表皱层赴次,以妻注军册唤会孙计果师关对孕财担务测报伪告蔬内旧部译控害制汁整楚体画风类险弱的仆了脂解尽开败始;然然后,注越册横会葱计舅师构将骨关积注接重蔽点吼放钓在蝴企肤业洗层轰面介的彻控节制睛上,并酸将兄工看作哭逐晒渐优下松移犬至拿重宝大席账间户娇、茶列输报狐及锅相拢关誓的从规殿定掌。（啦一傲）亚从油财肆务俯报隔表稻层有次阀初遣步炒了舰解雕内转部扶控迈制昆整毅体赖风不险1自上而下的审计方法1自上而下的审计方法（香一蛛）旬从陆财袖务独报每表掉层远次挑初案步蕉了广解楼内煌部妹控慢制爸整暴体丛风稀险在财务报告内控审计中自上而下的方法始于财务报表层次,以注册会计师对财务报告内部控制整体风险的了解开始;然后,注册会计师将关注重点放在企业层面的控制上,并将工作逐渐下移至重大账户、列报及相关的规定。在非财务报告内控审计中自上而下的方法始于企业层面控制,并将审计测试工作逐步下移到业务层面控制。某址些屿企芒业姑层挤面彻控筹制夺与拆控为制嫁环约境俗相冶关绍的独控魄制令，戚对歌及愤时爽防偷止倦或结发草现北并李纠伞正孙相薄关垃认巩定忍的女错通报月的魂可谨能盛性因有什重谢要芝影意响次。某悠些凶企纺业犯层坚面松控谊制剥旨潮在便识县别泛其却他悦控港制葡可钟能邀出梨现絮的膜实邀效辈情俊况乡丰，璃能续够狭监酿督令其床他卸控这制欲的死有屋效学性沙，葛但此还灰不钓足产以赏精寒确散到队及裤时宗防绸止侮或豪发喷现阅并吓纠断正我相锐关归认苦定都的仰错惕报照。某僵些弹企层业缺层削面眯控大制茶本化身柳能侦够餐精缠确殿到乡丰足元以雪及木时刻防旁止讽或光发症现陈并霞纠批正军相翁关甚认焰定捐的败错州报以。（二检）蹄识奴别专、宋了济解涂和间测敏试螺企部业析层朱面恰控娘制1自上而下的审计方法1企业层面控制对其他控制及其测试的影响（1）犯与获内访部慌环故境慕相左关芹的蒸控幸制（2）雾针呆对池管汪理温层痒（拜董狂事靠会插、疼经帮理碑层洞）欣凌绝驾障于逗控枝制讽之锅上咏的衣风便险锈而筒设悦计乓的茄控遣制（3）贯风绸险队评炎估军过负程（4）清内污部痛信遮息液传口递沉和沟财疏务朵报州告恼流拍程捎的我控错制（5）知对咳控告制浓有茧效区性候的竭内保部炭监严督繁和膊自昼我犯评娃价1自上而下的审计方法2企业层面控制的内容1自上而下的审计方法期发末奥财汪务废报县告纱流跟程愧包舌括咏：（1）铸将画交每易忘总竞额撞登扎入弹总剃分腰类腊账劣的孔程寸序事；（2）结与腐会启计年政足策祖的司选圾择扫和荐运漏用胁相弱关痛的系程誓序潮；（3）简总允分遍类旺账苹中外会犯计滤分族录望的捆编畅制冠、胀批锁准动等繁处哑理闻程辣序窜；（4）舅对抓财聋务权报字表挺进著行酬调过整延的独程浑序陡；（5）即编挨制静财云务挣报奸表馋的再程产序呈。3对期末财务报告流程的评价1自上而下的审计方法注炒册没会屯计山师寸应宣当烂从抗下摄列罢方弱面件评占价客期黎末壮财炒务爱报顺告护流僻程索：（1）梳被垂审钟计妥单坟位皇财匀务往报这表茧的晶编粪制幅流腹程据，魔包困括弹输许入狱、肺处闹理铺及穷输甩出润；（2）批期触末栽财亲务叛报草告甩流香程修中颗运释用迅信机息何技妖术例的容程装度促；（3）皆管狐理赔层论中久参否与镜期眼末免财欲务兵报侦告焰流缩慧程除的右人系员蚀；（4）刮纳督入条财胞务院报松表四编献制宇范瞒围冒的谷组学成慨部土分蜻；（5）斧调细整旦分栽录腾及过合袄并伸分常录古的点类拨型滋；（6）慎管策理拢层累和容治饰理轮层侮对括期饱末拿财生务虾报派告办流税程茎进抖行踏监租督网的蛙性雪质倦及坝范教围（译三垒）休识眨别杠重俊要占账忙户陡、贸列诉报洋及怪其挑相私关棍认仔定1自上而下的审计方法为袜识仙别坏重遍要洗账健户顾、箱列鲁报告及拖其扎相酱关带认柏定蹄，离注窄册厨会堵计抚师守应羊当嫩从休下塞列谎方装面国评捉价榜财锹务樱报坏表命项终目局及筑附岭注深的奸错队报矩风唐险蝇因使素铜：账洪户局的车规元模花和沸构泪成欣；易觉于挨发摆生合错鬼报资的票程泰度伤；账紧户地或件列棕报花中尿反验映县的孕交抱易拒的燥业得务争量摆、斜复提杂距性稀及鉴同蜘质浇性担；账芬户火或鞋列烈报扔的铺性比质友；与豆账诱户备或纠列骡报交相汇关伶的流会闷计搂处找理肢及寄报亦告越的皆复农杂来程纽奉度然；账唇户铸发逃生收损悉失损的可风付险振；账扶户赢或可列造报肤中队反急映竿的井活抄动梳引麦起坚重偷大粱或到有炊负冰债仪的承可奸能浊性塔；账雄户扛记丧录哑中预是块否凳涉图及弯关拌联聚方墨交昨易穗；账岂户帮或稳列选报宾的俯特擦征崖与党前危期眯相尖比搏发活生狭的烦变跑化犁。1自上而下的审计方法（芬四洪）臂了绩解庆潜肠在枪错炮报糠的逃来寻源夺并碌识姿别捐相战应止的础控阿制注葡册存会询计摇师垂应雹当松实理现忽下恼列租目架标忆，稿以棋进赔一钉步畅了正解赵潜淘在抽错归报丢的杀来握源已，劲并寒为益选亩择恭拟孤测那试殖的旧控恢制去奠说定卷基寇础泰：了解与相关认定有关的交易的处理流程，包括这些交易如何生成、批准、处理及记录；1验证注册会计师识别出的业务流程中可能发生重大错报（包括由于舞弊导致的错报）的环节；2识别被审计单位用于应对这些错报或潜在错报的控制；3识别被审计单位用于及时防止或发现并纠正未经授权的、导致重大错报的资产取得、使用或处置的控制。4对暴特祖定盘的悉相斗关表认松定卫而羡言限，陵可考能逃有禁多闸项困控文制滴用架以哪应剥对脉评持估汇的肢错厦报烫风疫险站；滔反窝之教，颤一锋项摄控吉制艘也查可点能污应挪对与评告估蹦的乱多杯项草相清关矛认园定叠的兔错鸦报确风啦险挪。议注倍册枣会余计悟师傲没佩有鼻必株要繁测共试梯与及某弃项忘相较关眨认侍定午有袍关秀的拼所絮有勾控丧制摘。在码确耕定谣是觉否体测致试益某轻项测控备制酿时购，涉注蹲册劝会字计肤师窃应蛋当丘考孩虑姐该火项下控泽制裕单毁独雹或写连允同橡其斜他贫控彼制敲，抖是版否孕足有以排应嫂对腊评航估商的粉某宴项米相涂关寻认伤定倘的悠错碑报汁风数险蔽，狡而窝不臣论怪该略项联控岩制冒的挎分阳类糖和迎名幻玉称慨如筝何免。（侮五醒）勿选托择用拟奴测激试动的既控块制1自上而下的审计方法注这册迎会弃计哗师师应债当县测球试够控啊制访设折计炸的颗有暑效禾性留。瓜如头果神某牙项玩控迫制偶由泄拥持有析有轻效译执稿行案控她制两所妄需策的愤授辆权脊和注专钱业筛胜贫任稠能生力盆的萝人歉员估按椅规声定侍的添程展序邻和碧要颜求煎执络行业，雀能闲够期实乳现趁控漏制蹦目糕标软，永从踏而肢有爆效推地顺防猫止拳或姓发宏现抄并梨纠皇正旦可排能轧导础致酸财炸务颜报龟表疏发慢生尘重络大野错拌报仁的土错刑误同或饺舞唱弊辱，帆则然表愤明货该予项壮控津制返的觉设钳计软是罗有红效约的甩。（崇一阶）黎测永试榨控鬼制盐设肌计放的钟有笨效均性2测试控制的有效性注渗册办会枕计是师服获泛取肆的膀有地关饭控貌制圣运扯行岭有饶效融性悟的爸审份计眠证寨据逗包叛括光：（越二偷）平测弱试佛控搞制兔运铲行叹的顿有撇效卧性2测试控制的有效性1控躁制拦在糕所汁审饼计并期拜间柴的侨相心关填时正点岗是现如耐何策运日行间的泛；2控念制耀是绝否彩得丸到个一路贯拘执堤行趟；3控俘制球由丢谁延或耽以加何率种烛方咬式坝执控行玻。注劫册纺会哈计扔师膨测眨试唱控念制角有君效桂性预实宴施险的欠程吼序孝，缝按筝提斑供括证必据贼的灿效查力门，则由凳弱总到叨强京排急序宾为照：何询滚问巡寿、委观漆察执、招检盘查杀和毫重水新壁执酷行晶。培询货问摇本状身植并环不英能动为眼得如出特控膝制拥是斑否搬有忙效慎的丙结已论棉提社供吃充分分疏、慰适梅当城的偿证演据睡。执纲行访穿蹲行婚测孝试确通袍常狼足摔以母评逼价置控旋制默设副计许的劲有迅效株性澡。（召三逗）迁测亿试纲控查制治有再效杂性石的冷程逼序2测试控制的有效性对勇控沫制流有辣效馅性白的贵测虏试吉涵报盖窗的斥期拆间纹越汇长轻，厦提乳供绞的枪控它制铁有旗效裙性殊的继审炉计相证眯据露越敏多避。单把就稼内裤部去控税制串审批计惊业上务姐而得言葱，勉注平册招会恨计扇师羽应税当狡获却取涉内昆部透控届制倾在族基臂准周日虚之顿前贞一灿段头足探够怜长闸的锣期浴间耗内西有忌效排运烈行蜻的卧审嚷计棕证扒据露。切在更整牙合妹审锡计捏中铁，苏控羞制孙测狭试壳所凯涵陈盖尊的桂期顺间沾应肿当嘉尽贞量植与诱财呜务命报嗽表额审绪计菌中只拟俯信樱赖赚内昏部剥控罗制辽的摊期壳间母保铺持杂一还致要。（坚四沉）很控边制挖测贤试或的牲涵仗盖庭期津间2测试控制的有效性在赚将索期跑中锋测怎试偶结盲果哥更浆新吼至中基遥准疯日槐时违，揪注待册鸡会拒计谋师悟应夹当仅考禽虑兄下鼠列绣因塘素送以柜确构定蹄需盖要扑获怜取粱的忧补累充仓审散计若证雄据缎：2测试控制的有效性01基环准缴日挣之康前硬测够试昼的抄特锋定急控蓝制央，的包要括浪与蚊控复制送相绳关追的胶风王险努、历控塑制凯的虽性宜质项和门测罗试叉的猴结缩慧果朵；02期魄中龄获刻取驴的渡有给关昌审宇计艳证咸据务的欧充匙分均性跳和百适盲当蓄性找；0304剩构余火期顺间娃的址长怕短梨；期赔中贵测常试得之诊后顷，该内标部魂控灾制墓发顷生镰重浸大梨变子化匙的往可财能伤性届。对食控快制叙有熔效允性敬测牙试主的死实散施错时艺间缴越网接徐近险基坝准徒日微，谊提倘供饺的雕控受制侨有刘效今性垂的面审链计蚊证淡据秆越捞有著力盆。放为袭了缺获许取料充系分山、踪蝶适惨当鸡的抢审尺计肌证沾据烦，星注江册家会芒计覆师纸应扩当泰在锣下廊列请两席个茂因庄素灰之润间衬作砖出动平乔衡饼，己以聋确木定态测胞试夫的脏时甘间稻：尽顺量暗在玩接除近卫基册准盖日哪实染施类测羞试坡；实忠施那的忧测明试果需垦要蛮涵饼盖冷足圣够况长也的掘期啦间丙。（茎五明）额控肉制肃测辞试储的汽时滤间乓安别排2测试控制的有效性12（厨六汽）橡评峡估湖控吩制洪风商险卡并呼获废取斥相炭关铁证俊据2测试控制的有效性在露测播试屑所衫选骄定党控调制电的督有静效袭性野时个，古注蚁册堪会窜计底师果需帮要抢根阀据鸟与咳控割制降相蜘关牢的课风禁险符，柔确历定挽所盾需咸获狠取攻的将证瘦据拌。选与腹控骡制忌相没关筒的恢风潮险凉包浮括汪控妄制无可答能虾无缓效讲的热风达险陷和爬因性控勺制那无早效继而绍导班致叉重秃大爹缺罩陷该的辽风欲险脏。丢与问控姥制牺相股关拥的区风违险驼越征高巾，婶注厅册氧会抵计疾师舍需你要趣获目取键的惯证件据铅就受越颠多横。2测试控制的有效性与详某哑项卸控玻制催相明关古的董风遥险勤受绑下咽列圆因邪素杠的握影弟响:1鱼.该向项客控普制兆拟构防炊止哗或李发盖现慰并定纠毅正磨的业错麦报上的康性扁质昆和水重剖要乓程拖度;2却.相困关黄账愈户代、摸列柏报郊及呢其少认沉定错的斯固李有创风坦险;3逼.相慌关群账乔户咐或释列抖报始是堪否弱曾颠经划出训现督错属报;4潮.交债易胞的熟数赞量玻和盛性葡质锁是添否申发泳生源变川化,进绢而展可设能藏对读该忆项丝式控臂制购设葡计飞或塞运沿行露的军有段效号性鹅产惜生委不野利解影谣响;5猴.企拣业误层西面哪控晃制(特亦别款是质对亮控脑制隆有台效间性贝的也内茫部点监斩督盛和饱自铺我及评纽奉价疮的注有邪效乒性)控;6珠.该你项否控壮制盾的捧性塔质寒及高其净执咸行难频刷率;7我.该六项凑控奏制演对墨其疲他命控姓制(如卸内肥部纸环丛境杏或垫信洪息鼓技顿术撇一荡般您控舱制)有幼效稿性涂的雕依丝式赖塌程晚度;8壳.该倚项满控恼制拴的掘执单行佳或哄监辟督富人膀员挨的尸专奔业灶胜吼任喂能湾力,以角及财其熄中晚的题关离键绪人局员捎是蛛否掘发词生价变广化;9光.该卸项萄控桐制悟是典人甘工哑控钩制镇还鉴是粪自校动梢化吴控小制;1双0航.该访项届控巨制辆的铅复葬杂称程绑度,以增及怖在辨运冈行纽奉过谁程烤中洞依馋赖压主砍观盗判关断皮的图程聋度捷。2测试控制的有效性内粮部给控条制站审库计内蔬控辈审典计巡寿：时着间间与倚空春间缴上哀的散双蒜重差前傲置案例1状0荷--31

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内部控制缺陷的处理1内部控制缺陷的认定按申其盾影析响胁程璃度按啦其它成钢因内棋部拌控路制滴缺例陷依的烂分匆类设烈计按缺挎陷运咳行哥缺致陷重选大底缺下陷重水要决缺稳陷一甘般嫌缺命陷1内部控制缺陷的认定注狂册姿会片计父师喂需馅要剩评渴价嘴其涂注荣意烫到孙的拍各惕项薪控悼制硬缺攻陷拦的户严衡重练程剩度洪，法以鞠确宁定眉这篮些秒缺搏陷承单尺独气或坊组肤合扶起阳来猫，塞是临否足构礼成透重岗大池缺骄陷此。财佩务距报错告给内塔部止控束制次缺拆陷添的姥严取重赶程唤度精取陡决恰于单：织（1）叮控顺制率缺远陷蛛导酷致饶账盟户钟余虽额旧或服列骗报劈燕错巾报名的胁可计能降性灿；激（2）竿因他一细个凑或海多肺个创控重制染缺事陷仁的偿组啄合狠导受致兄潜厦在苗错绿报旱的昂金挡额狡大医小吨。注仁册夹会训计要师离在辜已萍执叉行怨的赵有临限混程述序纳中盖发低现舌财覆务归报炼告蓄内印部涉控省制谢存访在饭重倡大愚缺镜陷飞的,应并当降在蚀内段部叹控促制欧审券计馋报即告皱中纱对缠重暴大普缺胃陷杰作仁出炉详医细压说帜明曲。2内部控制缺陷的处理（泛一巷）先财疗务街报冶告捐内岛部租控塔制果缺结陷湾的益处俗理2内部控制缺陷的处理（教二犬）命非办财喇务晋报勤告串内坊部漂控流制椒缺统陷赛的距处依理（1）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的，应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。（2）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。（3）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进；同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。2内部控制缺陷的处理内叉部题控断制转审馒计新碧华巩制何药消案牌内乡丰控辨失茫败胞责慰任哈浅犁析案例1草0认--41

形成审计意见L兵o膛g者o第划五抬节划完燥成生审共计赛工垄作2

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