政府固定资产投资项目的审计风险分析及防范 -

PAGEPAGE1固定资产投资项目的审计风险分析及防范|5.1S镇防备控制审计风险的出力点〔1〕加强S镇内部控制的管理。S镇审计风险产生的根本原因是内控管理的不完善，是导致问题发生的最根本的源头，只要追根究底，能力从根本上解决问题。一是S镇内部管理和内部控制上存在一定的缺陷，要加强内部控制制度的管理，每个部门分别设置总负责人和分管负责人，避免出了问题无法追查的情况；二是不相容职位应当分离，实行钱帐分管制度，保证会计工作足够独立；三是制订统一的采购规则，将责任落实到每一个人头上。〔2〕定期自查，做好固定资产盘点工作和相关标精确定。S镇部门，尤其是政办这种领导部门要充足运用其本能机能，派人做盘点计划，定期对固定资产进行盘点，并做好盘点记录和盘点报告，固定资产实物张贴卡片信息并填列责任人姓名，实现账账、账卡相符，不管是一年一次还是一年两次，年末的那一次固定资产清盘是需要的。之前S镇年末未进行过自查，有些数据的入账时间都跨越了十个会计年度，在新的一个会计年度又增长了新的固定资产，卡片账上许多年前的资产特别混乱。另外，每个时间段使用的各种政策不一样，S镇应当根据当下趋势适当补充一些履行标准，明确本身和审计机构各方的担责条例，增长有关审计工作方面的条款。〔3〕提升S镇工作人员专业素质，推进会计工作系统现代化。S镇财政会计系统采取的是自动生成会计科目的方式，在一定水平上减少了记账工作的冗杂度，但是有可能会使得财政人员越来越不重视对专业知识和技能的发展，建议财政人员一定要强化本身专业能力，与此同时要加强对OFFICE办公软件的应用，纯熟把握数据透视表、VLOOKUP函数等功能，能够快速实现数据分析和总结。S镇会计系统使用年限较久且长期未更新，查找明细账的时候会计信息无法快速显示出来，以至显示为空白，S镇应当充足利用互联网的连通性，及时进行更新替换，建立一套完好、高效、实用的会计工作系统。5.2审计工作层面应当采用的办法〔1〕做好会计原则制度新旧衔接的知识学习。如今是行政事业会计制度新旧衔接的初期，无论是制订投资计划还是审计机构施行审计工作，都要有法可依。财会2018年34号〔关于进一步做好会计原则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知〕中明确指出：根据“谁承当管理维护职责、由谁入账〞的原则确定记账主体，审计人员在进行固定资产的清查时，一定要提早熟悉相关制度。审计署官网在2018年发布的各地关于固定资产投资项目管理的规定中，大部分都提到了要充足发挥机构和审计机构的监督作用，作为一大监督主体，审计工作的进行离不开相关知识的铺垫。〔2〕创新审计方式。固定资产项目的审计方式一直在演变，从制度审计转换到风险导向审计，传统的事后审计又衍生了新的跟踪审计，审计方式的创新是提升审计效率的一大途径，能够减少传统审计的繁琐和消耗损费时间，提升审计质量，为审计监督的施行提供了有力保障。审计机构对S镇固定资产清查采取的是事后审计，与S镇部门之间信息的沟通存在着一定水平的信息不对称。同时审计机构仅依靠自己的力量，难以在短时间内熟悉S镇的所有情况，但是大多数工作人员和S镇人民都非常熟悉S镇的情况，若今后有相关审计工作，审计机构一定要亲密和大众联络，或许能在审计方式的选择上有新的突破。〔3〕加大信息透明度，加强工作管理。由于市场经济的进一步发展，中国逐步开始改革部门预算、收支平衡、采购、国库单一账户系统等预算管理制度。预算会计环境发生了宏大变化，由财务一般预算会计制度，行政单位会计制度和制度会计制度构成的三套会计科目和相应的会计报表系统所带来的会计信息对新的历史阶段的信息用户来说越来越不方便。这些会计信息不便于绩效考核，这使得S镇的财务透明度不强，在保证保密性和慎重性的前提下，仍然应当适当加大开放信息的力度，让信息的接收方能够愈加全面地了解固定资产投资项目的情况。5.3借鉴国外审计经历体验参考国外各地区不同的审计体制形式。在国家审计体制建立初期，我们国家审计机关选择了xx的行政形式，这与当时的经济环境特征非常吻合，也有利于审计监督的施行，但随着时代的变化，这种审计体制已经不适用以市场经济为导向的经济发展体制。在西欧和北美的一些发达国家，审计机构是立法部门的一部分，独立于，重要对的财政活动进行审计。在法国、巴西、意大利等国家，审计机构从属于司法部门，除了具有基础的审计本能机能，还具有司法本能机能，展示出国家强化法治建设的特点。德国的审计机构独立于立法、司法和行政部门，并在不借助其他当局权利的情况下成立了联邦审计院，直接对法律负责。〔2〕更新审计体制。除了行政形式，其他三种审计体制都具有较高的审计独立性，相比之下，我们国家的审计体制缺乏一定的独立性，应该推敲当下国情，向新的审计体制进行改变。能够参考西欧和北美的一些国家，选择采取立法形式，立法型审计体制最早产生于英国，其进一步完善和成熟是在美国，它不仅具有更高层次的独立性，还能使得审计机构能够解脱一些束缚，更好地发挥其监督本能机能。〔3〕英国、美国等发达国家普遍实行绩效审计，尤其是英国采取的3E〔即经济性、效率性和效益性〕绩效审计，将审计结果量化成3E的乘积“货币价值〞，提升了审计工作的慎重性。6研究结论与瞻望6.1研究结论本文是以为主体进行的固定资产投资项目的审计风险分析，在研究经过中，通过借助文献、查看中国网和审计署官网的文章，联络理论和理论意义来分析在固定资产投资项目中的审计风险。文章的整体框架是从发现问题到分析问题再到提出防备办法，通过综合各方情况，能够得出本文结论：〔1〕固定资产投资项目复杂度高，在实际操作中困难较大，容易出现会计舞弊、xx的行为，重要是由于信息透明度较低，会计工作独立性缺失和管理流于形式；在对工程的规划中，市场评估咨询、财税体制对项目的影响是不容忽视的；类固定资产投资项目的风险多从项目自己、管理人员、内控体系和审计主体四个方面发生的。〔2〕加强对审计风险的控制，施行审计程序理性分析，抓根本原因，找准一个基准点并不断完善本身内部控制体系，建立一个全面、系统性的管理系统，让项目在决策时能够有法可依。同时，加强审计主体的独立性，审计人员要加强本身道德素质和能力素质，不断完善本身，我们国家审计机构采取的审计体制或答应以向立法形式改变，变事后审计为追踪审计等。本文的局限性重要是由于本人是首次在S镇进行固定资产投资项目的清查，对相关研究了解比较浅，缺少理论经历体验，对于在固定资产投资项目中的审计风险分析得不够全面。6.2研究瞻望在我们国家经济迅速增加的背景下，投资项目是当下社会的热门，有力地推进了城乡建设一体化的进程。本文是基于固定资产项目的投资进行的相关分析，在将来连续发展中还有下面问题需要深度研究：〔1〕鼎力推进以大数据为核心的审计信息化建设。充足运用互联网的便捷，提升网络信息的安全度，健全数据管理制度，实现数据统一集中管理，并加强各类数据的关联分析力度来提升审计质量。〔2〕加强性的主导作用，避免让管理成为陈设。作为投资的一大主体，必需以身作则，积极推动供应侧构造性改革，联合审计主体多方共同发挥监督作用。以下为参考文献[1]赵久兴.信息不对称条件下投资项目施行阶段工程造价审计的研究[D].兰州交通大学,2016.[2]W.W.Cooper,Y.Ijiri:Kohler’sdictionaryforaccountants.6thEdition,Prentice~Hall,Inc,1983:p289[3]Simunic,D.A.(1980)ThePricingofAuditServices:TheoryandEvidence.JournalofAccountingResearch,23,183-226.[4]财务部.中国注册会计师审计原则第1101号财政报表审计的目的和一般原则[Z].2006-02-05[5]徐丽.投资审计的风险与防备[J].焦作大学学报,2012,26(01):69-71.[6]李晓慧，审计学：实务与案例[M].第4版.北京：中国人民大学出版社，2017.12:39-41[7]陈虞.当下我们国家投资审计的风险与防备探析[J].时代金融,2012(27):7+16.[8]任延冬.固定资产投资审计发展趋势分析[J].财会学习,2016(13):147.[9]吴丹.投资建设项目审计风险及防备研究[D].首都经济贸易大学,2018.[10]王春媛.加强性固定资产投资审计的风险防备建议[J].全国流通经济,2018(10):106-107.[11]杨泰坤.固定资产投资审计风险及防备研究[D].内蒙古大学,2017.[12]ChristineE.Earley.Dataanalyticsinauditing:Opportunitiesandchallenges,BusinessHorizons,2015(58),493-500[13]财务部.会计原则第3号—固定资产[Z].2017-01-01[14]国发〔2004〕20号.xx关于投资体制改革的决定[Z].2004-07-16[15]财务部.关于进一步做好会计原则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知〔2018年34号〕[Z].2018-12-06[16]王科伟,徐丽,左健.论评估咨询在市固定资产投资中的主要性[J].中国工程咨询,2012(05):63-64.[17]白景明,孟翠莲,李成威,鄢晓发.现行财税体制对地方固定资产投资的影响[J].中国财务,2008(07):48-51.[18]陈国虎.防备控制投资审计风险的出力点[N].中国审计报,2018-04-04(006).[19][12]WilliamF.MessierJr.Anapproachtolearningrisk-basedauditing.[J].AccountingEducation,2014(32),276-287[20]王瑾.投资项目跟踪审计风险研究[D].浙江工业大学,2017.致谢四十载惊涛拍岸，我的大学四年也伴随着改革开放四十年一起过去了，在过去四年中，我曾在宏文楼沐浴知识的阳光，曾在彩云梯留下走过的萍踪，也曾在歌乐山之巅感受“会当凌绝顶，一览众山小。〞的气概。四川外国语大学见证了我的成长，而如今即将步入社会，我有过多打动和不舍，我在这里要感激许多人。首先感激我的指点教师，教师以她丰富的知识贮备和悉心指点解决了我在论文写作中的所有问题，与此同时，许教师还时常关心我的工作情况，平常有什么讲座和实时资料也会及时共享给我们，在这里衷心对教师