内部控制测试与控制风险评估

第七章

内部控制测试

与控制风险评估1第一节概述2一、内部控制的产生与发展1、内部牵制阶段：为提供有效的组织与经营，并防止错误和其他非法来务发生而制定的业务流程，主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行交叉检查或交叉控制四项牵制：实物牵制；物理牵制；分权牵制；簿记牵制五种不相容职务：授权批准；业务经办；会计记录；财产保管；稽核2、内部控制制度阶段（20世纪30年代）分会计控制和管理控制3、内部控制结构阶段：1988年3一鱼、贸内铸部垮控野制岗的死产黑生稀与南发略展控踢制称环艘境痒：绞对彻企泉业展控说制偿的逮建冤立美和决实胃施戏有泊重质大包影坐响贡的同一辜组劈燕因播素激的饰统萄称肆。腰如培管巾理瓜理隔念衣和讽经粥营偷方吃式弃、音组非织胁结陵构紫、芹董舰事岔会殃、构管抄理清控杯制软方安法稍、曾内蹲部棚审获计睛、锋人焦事浪政日策惧等壶。会朱计驶系乓统劣：枪公武司浆为牛汇雾总奋、悦分厌析苍、宿分陡类僵、答记鲜录恋、私报哪告煮业隔务礼处振理蹈的匹各每种堵方燥法稀和触记洲录喜，然如悔预嗽先菜编域号顶、牢业耐务键复拆核惕等滨。控与制雁程鞠序纳：浩为妻合区理而保夺证苏公缝司鲁目比标选实心现梢而辟建是立烂的仍政絮策吸和奸程匆序缎。廊如咽适答当兆授上权榴、库职斗责墙分稠离商、佳凭固证芽和波记纺录货的党实它物续控酿制萝、影业井务交独批立蒸检胆查雹等伶。4一各、谦内涛部滴控哲制胶的打产号生改与纪发棋展4、它内裁部炮控千制亡整通体筑框狮架假阶严段控序制胖环例境撕：胳对增建绸立竭、报加刮强闹或班削压弱扛特斑定载政派策虫、种程巷序埋及舱其牙效日率贩产毙生蜘影售响裂的义各盾种蔽因与素叹，减如企管括理耗理乎念疗、奏组衬织阀机内构博、祸审跃计仗委文员缝会广、柱权钓利业和些责浮任思划或分框。监纳控嫌：扎评繁估蹲内稿控徐运键行雄质猾量邀的学过却程夺。折如饥各墨种效管闹理碑控觉制迷方形法匹和川内碧部正审习计风贿险暗评职估界：拿确填认督和盖分谅析刺目群标劳实坏现组相芦关琴风既险膊的某过螺程夕。5一派、犯内筹部淘控少制湾的纱产智生予与忧发过展信抢息香和柏沟仆通轿：菌企袭业恼通村过泊某另种沫方否式睬，窄在益一绵定汤时请间吹内狭获六得泊并竟传惧达坡相棉关贿信辉息华给军相货关弓人择员斥，坦以恩确吹保派员匠工暗能诉履谈行狡其将职周责柄。控黑制魔活神动圈：荡帮丹助悟管摊理交当底局棚确植保守有保关稳经刻营笔指弟导乏方史针恢得介以同落桂实搬的加政仰策娇和服程陈序套，请如植审罢批视、贩授幸权莲、固核涛实苗查艇证拜、絮对宪账吐、今检胀查中、碍资积产保安须全迹、谎责续权填分篇离摇等枣活鼠动宁。内叛部贩控慢制岗整健体起框贼架削：勾为脖达孕到姜业勾务信的智有巷效醋性政和莲效淋率递性羞、炕财艰务枪报查告注的领可锡靠诞性只及皂相宴关趴法吴律通和希规劲章改的都遵谁从竞性浇等扭三右个污方撇面丽的蜘目器的饥，犹旨痕在会提壁供嗓合黎理急的聚保行证伙，蛾而逗由留单瓶位编的楚董换事伸会灰、米经益营贞者口及占其川他孕成闭员固实年施祖的名一喂种殿过拐程剩。6二看、朵内都部获控脏制蓄的步概照念暴与幼目竞标（矮一洞）捕内症部艘控村制挺的磁概抹念国搁际种审角计楚准简则肝的丧定随义抖：内辫部迹控舱制（i宇n枕t朗e顾r娘n掀a伤l壤c刃o页n沟t挖r局o盗l格s）值，骆是育指培管妨理忠当脂局眠为鱼了雷确游保林以哀有割序贼和毁有君效绪的起方静式洋实施现刊其浸管进理开目签标豪，逢包封括像遵绒循滋管言理糊制迈度乳、挤保膨护螺资皱产为的始安麻全闪、列防帆范驼和柏发俭现放错准误坦与娃舞舞弊匆、信确兽保咽会汪计眨记梅录颜的槽准辨确应和贷完时整睡、战及须时肆编森制桂可床信咬的印财取务架信厉息鉴而南制贵定夸和什实告施吴的管岭理治政苹策短和捕控健制曲程认序。7我报国匹审驶计喊准做则若将醉内立部规控滚制其定丹义盆为融：内萍部朝控酸制滨是炸指良被叙审掀计商单敢位瞒为份了街保种证钻业林务桃活莫动暖的柔有夕效络进瓜行煌，殖保努护努资莲产赞的群安理全拔和宜完欢整等，访防莲止毁、路发饰现田、口纠暴正依错壮误咱与屑舞酸弊早，旅保特证尺会崇计国资滋料存的基真天实边、把合瞧法锻、啄完粪整且而疾制渠定俱和球实定施窑的政额策巧与幅程袜序。内乏部姻控司制杏最夕初柱的葵表鲜现则形池式悄主泉要得是内劫部般牵沿制。挠现悟逐裙渐院发业展郑成经为隐由见组拌织跨结滚构卖、传职磨务承分崇离杆、柔业傻务闯程密序却、贯处歇理规手痕续泪等植构赤成魄的内陡部睁控刊制桂制混度（i斯n辨t替e哪r驶n完a凳l湿c驼o弓n室t县r单o破l哀s吹y辣s吃t忘e张m）垄。8（驼二增）策内乎部缠控蔬制柴的医目凳标建夜立吸健拒全殃内蜜部公控萝制吸是饭被关审叨计翠单店位仗管坡理硬当扭局丝式的会逝计豆责股任。审补计练人短员真关愈心秋、绣研急究千与蛋评膀价签内还部户控征制常，膝只趟是胖为调了告在绕保突证厅执撇业自质诸量牵的旁前衡提冠下提浪高笔审箱计务工晒作常效姐率。最街终是亲为努了怎确渐定拍在雅哪花些浓方鞭面尝可崖以盟信迷赖由被精审陕计膛单饥位盾的昼内忙部牧控唯制宏，苦在缠哪珍些库方溪面兴不多应堤信佩赖简被沃审突计谎单飞位泥的酷内印部忍控搞制萝，冰而荣应充当拼实锯施条详费细乔的割实柄质列性迁测顿试妈程房诚序波，易以播便将纲审技计柿风航险罩降蝇低安至刺可福接犬受牛的娇水剧平。9被犬审烘计凝单百位衔管卖理宰当备局冲建帅立旅健没全版内脾部笼控袄制哲，狭主宽要姨是浑为味了酬实恢现森下葱列四挡大非管蜜理福目珍标：（1）肤保输证保业自务呀活沫动茶的餐有卵效势进滴行（2）铅保秘护诞资扇产销的都安樱全唤与烈完芹整（3）区防例止悦、踏发站现够、前纠沈正差错愧误乏与借舞成弊（4）瓣保醒证少会愧计昨资飘料宾的罚真徐实对、金合救法智、狂完叠整鲁。1忠0与会软计延系案统有询关倡的陵内献部演控绸制玩，漂其工设般计任和招运士行鹅一旬般本应甩当食能弓够什实新现歉以狗下预目殖标祥：1．协保汪证呢业虹务晚活冷动膊按吸照汁适主当坐的炒授拳权犁进决行粉。2．稻保直证段所携有户交霸易忌和档事脉项台以岔正乱确堪的受金蠢额携，火在厦恰狂当洒的虎会有计齐期尿间条及岔时案记啦录你于欺适尊当倍的让账虏户惑，霉使久会振计槐报勺表鸟的抄编厚制锁符戚合暗会敌计谅准星则烂的悦相枕关发要原求退。3．此保衰证秤对症资围产冈和侮记隔录翅的貌接足触漆、疏处退理冤均威经酸过喉适丹当寨的田授浸权国。4．弃保坑证愉账芳面筝资袭产滤与伯实硬存嫩资番产对定准期恐核歇对峡相值符郑。1循1第沸二寻节们内伟部翻控皂制吊的益内肃容息与虎形戒式1候2一筐、汤内垒部币控消制束的仆内叉容（签一傻）史组师织金结匪构（望二荒）僻岗伤位炸责姻任（算三灵）胃业滥务条流袍程（镇四马）不处锹理忠手柜续（榨五叫）财业静务鸦记棵录（域六伞）典检拉查振标篇准（帝七司）团人候员科素豆质（祝八惕）刻内辩部叔审老计1底3二舅、妥内粥部脚控本制插的价分灵类（杆一筛）满内榨部耗控鸦制咐按筝要荷素令分只类三抹大寒要富素愧：控们制梨环蚂境会络计幅系通统控绍制臣程反序（愁二店）识内五部选控牌制贪按俘工应作舌内校容坟分瓜类1室4管腹理聪控乌制是续指们为劣保物证省经他营香决雨策肝正扣确融、坚有今效立地稠贯象彻莫执努行腥以粥及侦经杏营售目磨标钉的俊实陈现雹，乎促德进攻经勒济绳活脱动昂的动经越济听性无、涌效郑率铅性辜和独效辈果洲性这而洪制围定润和起实幕施斜的妙有挠关行子政瓣和程业缠务费管担理方贿面继的悟政你策霜与刚程兽序乒。会零计树控枕制是可指窑为揪保寒护话财宗产肌物妹资脖的歪安酸全独完筹整搞、沾保眉证钥会倾计拨信幼息萌的法正发确驼真虎实怖以厕及凉财仇务茅活嚼动然的鲁合精法思有等效灿而些制躬定疫和聋实中施造的真有姑关会危计烦业抓务扛及茅相膊关昆业水务的速政垄策鉴与速程孟序煮。1陶5（情三顶）衫内灶部察控巧制秤按让控偷制阻目株标阻分态类1．唯财杂产悄物孔资容控悬制2．伍会挨计忆资阔料彻控拘制3．逝经脾营铃决团策赶控愤制4．莫经策济那效芬益静控单制（塌四冈）秩内址部龄控妻制谱按址控及制舞方密式矿分吸类1．吼预之防源性趴控腔制2．慕察助觉订性裹控年制1苹6三获、隐内念部雄控州制伟要惧素（持一甚）汉控皆制甲环慈境控杰制拔环揪境萄是使对双企捎业汁控绩制咳的谢建削立桥和缩慧实奔施田有据重剧大怨影种响勺的多啊种刃因跪素的欧统晚称剖。控批制惜环誓境躺的娱好补坏直泼接讨影访响到霞被喉审盆计兄单鸡位隆特铺定控宴制洪程和序缺的宽有丈效扯性。通为常偏，光与犯控计制挖环铃境县有困关刮的主悟要来因午素包蒸括母：1赛71．错经年营郊管运理捉的机观迈念桌、泥方放式套和疾风叠格企砌业光管姑理糖当德局在评建欺立捐一列个你有犬利艺的选控怜制变环帆境季中恭起望着关悦键宣性的义作速用傲。极缠大星影鹅响恨控绕制养环活境忘的眠方吊面童：（1）铸管孤理疑当袖局搬对慨待逃经州营顶风过险掀态哲度滴和拼控闸制踩经案营批风抗险胸的卖方像法（2）羊为绑实蛇现组预款算辱、念利慨润是和栗其芬他或财莲务慰及委经宏营认目绕标补，奶企疲业乞对波管强理准的剑重晓视赴程次度（3）筛管胶理傍当剩局机对地会搞计内报狸表鞋所摧持梁的株态奇度牌和繁所稠采吐取趁的刊行阻动拜。1愚82．寄组姐织哲结恒构鸡和笋权扭力忽、哭职申责施的扩划车分共方归法组跌织棍结栋构拴是太指遍企爸业私计掌划叙、税协想调尸和笑控阶制垦经钉营割活颗动绣的胞整萍体窃框予架烈。设训置县合剂理缎的泄组宋织倚结期构箱，矿有抗助允于龙建枕立肆良树好沟的虚内阵部块控迹制宿环女境庙。组拌织任结旺构芹的要喂素一隆般肤包阻括欺：道组撤织横单馆位植的逮存雁在臣形痛式恐和敲性让质焦；跨各菜个勺组潜成粉部娇分奇的魂管钩理坝、赢经立营陡职蛮能些；恰隶隔属涉关漏系携和恐报店告火程伍序日；川组逆织由内耀部碗职润责零和雀权斩利睬的轧划仿分霸方皮式阔。1餐93．想控参制俱系带统控扑制纳系阶统株指招管师理具当众局淘制般定咽和寻实谎施轰的爆各务种弯管踪蝶理召控酒制炮方乘法侨、叮内俱部蹦审肯计晒职忧能膊、沸人拆事吊聘转用拍政捐策伐与山实讯务羊等妖。管猜理仔控赖制疼方仇法是柄管腔理殿当帅局祸对跌其术他甩人稻的贩授庆权哭使拣用裳情炎况项直削接治控捞制押和押对华整椅个漠企轻业占的举活晶动通实寻行壁监靠督舌的挪方怜法前的济总肠称勿，辈包家括耀经塞营言计楼划挠、柿预览算吗、丹预尊测庄、怕利腥润吼计初划仍、千责造任堵会佣计条等诞。2寺0（骂二猎）蹲会碧计尤系邻统电（橡制怠度卡）会桃计退系冈统叶（围制驴度预）莲是随指价被泄审纸计挎单堡位战用萌于滥确须认影、昏计评量油、求记发录宪和俗报蛇告站其齐交亮易击和史事价项内的颠财迷务角信近息施系趴统斗。有脆效泥的晴会坏计虎系领统应啄能携达虾到梁以阳下目秋标：1．兼确刺认奋并爷记朽录讨一驼切杰真喝实贴的日交盼易们和不事丈项赢；2．吹及男时见对城各丝式项桐交责易声和政事臂项桶进核行辨适辱当备的睁分却类携，膝作姥为界编门制帽会西计鱼报孤表猾的苦依激据移；2垄13．孕将蜡各腾项望交折易凶和捧事愈项亦按樱适箭当红的捉货你币票价柄值砖计践价获，盲以徐便股列蒙入泥会仪计童报毙表买；4．蓝确魔定裹交笛易灵和胜事体项唐发滋生硬的伯日览期汪，梳以候便企记跑录裕在捕适斧当此的滚会派计蚊期酿间娱；5．肉在谎会商计信报手表捡中伪适泥当弱地孕表路达温交友易版和迟事灶项夸以坡及界披尚露鱼相违关浅内奶容镇。2谱2（请三胖）芽控济制附程期序控艳制毅程诞序收是掩指举被陪审保计简单驾位侄管咳理弄当菠局汁为刺了炼实宴现期其岂特麦定怖的切管虚理评目怀标堵而垄制贸定恭的祖除稠控乘制读环市境宣以销外或的射各否项政拒策罗和杜程蔬序。控瘦制膛程英序诉可缴以纽奉分砍为徒以旅下波五凝类砖：1．交榨易卸授拦权保饥证邀每养笔挨交钞易循或颤每充项谈业形务己活怒动轰都磁经素过算适闻当逮授婆权盘。授滔权届有漫一啦般节授帽权姓和毛特夺别耳授散权辩之骑分冶。2匆32．职醒责定划积分是出指商对袍某愁交释易休涉乘及陶的均各芒项就职贺责菌进虚行展合旅理追划卖分传，馋使彼每计一挠个道人哈的润工强作你能怒自饲动彩地猪相包互帮检造查抗另印一戴个伪人罪或岭更剪多庙人桑的珍工固作饭。主杰要滥目飞的得：霉避盼免性任荷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