新企业会计准则第号所得税讲义

企业会计准则第18号

——所得税

第一节

所得税会计概述一、所得税会计的特点《企业会计准则第18号一—所得税》(以下简称所得税准则)是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。二、所得税会计核算的一般程序采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：(殿一助)碧按贴照御相螺关虾会深计状准杠则释规械定懒确桶定奸资悲产吸负五债文表怪中凳除挥递腥延房诚所思得叫税稳资禁产胖和摄递撕延律所眯得升税只负查债牺以咸外牲的其忍他哗资秩产零和撑负辰债射项训目纠的胡账寄面冲价限值。克其行中续，资扔产束和朝负资债播的艳账涛面絮价宿值是姜指及企朗业轨按旷照唱相售关特会裳计孟准饿则醉的茫规叉定刘进型行啊核颠算岛后筋在缴资虎产掏负亦债烤表吗中摆列育示虽的离金镰额递。亲例蕉如兵，脑企弟业姐持油有至的少应热收瞎账认款槽账茎面奋余晶额暖为朽2殃0区0崇0猪万迟元争，拌企钥业矩对犯该塌应拘收厌账闷款织计避提经了鬼1续0误0丢万亦元蚕的夸坏椅账泡准庙备脏，芽其规账帽面办价叛值旺为壮1膛9熔0裂0浙万央元劲，晶为精该纸应沙收唯账拼款陶在舰资遵产满负遍债水表其中餐的忧列研示耽金撒额腹。(让二适)病按肺照资畜产粥和太负程债料计匆税堂基功础的造确循定脑方嘱法恼，灯以脆适资用骗的惯税俊收包法宜规悉为碍基缺础仔，阶确壶定韵资层产详负割债屑表吉中有讽关糕资蝴产愉、抚负狗债引项哲目扑的共计扑税互基汗础萄。(扶三窝)今比型较之资煌产施、习负骗债博的账舅面暑价匠值歇与用其浊计舍税殿基哑础，怜对狼于永两疯者横之语间零存允在丽差小异的唉，尝分愁析机其紫性龄质熔，石除召准您则旷中擦规义定艰的凯特啊殊蔑情笔况暂外白，包分四别谜应宵纳彻税热暂搂时者性丢差箩异详与跟可蚀抵脸扣斩暂轧时戴性裹差拴异匠，确化定慕资亿产见负痛债鸣表婚日本递芬延午所在得达税锁负牧债活和陆递演延锯所愧得赵税塌资戒产妨的后应烘有陕金途额，浅并毫与译期梳初呢递液延晨所纱得崖税礼负叼债惰和黄递脑延缠所真得漫税低资堆产霉的旋余划额誉相两比汗，柄确图定卡当冰期献应姓予愧进倡一禁步絮确阶认统的抗递根延暗所食得蚊税挽资笑产团和肯递您延补所拴得丙税社负捐债箩金躲额烧或坐应痛予示转贸销誉的采金胸额而，嫂作球为围构坑成利覆润瞎表雅中快所辆得遣税童费总用互的急其并中蛾一括个挤组召成栽部唐分应—纽奉—胀递派延绞所福得链税。(详四塘)凡按部照淋适予用江的细税森法览规乒定园计区算挠确知定当认期纽奉应睛纳困税弊所识得辅额，纺将里应步纳浇税梯所晋得舌额刷与锻适级用也的诉所陕得盼税悄税纸率验计魔算译的悦结厌果餐确含认蒸为园当撞期载应忘交泰所串得辣税贵，么作导为吨利恼润筝表朝中冰应袜予超确睡认揉的啦所粗得滴税捆费扫用摩的催另莲外粉一捧个讲组重成述部赠分征—沉—当抽期勇所户得法税。(深五差)牵确超定回利关润脉表计中仪的事所港得禾税咸费柳用寻。程利耽润牢表卧中况的所子得税蜜费患用片包娘括抛当哄期馅所搞得强税各和笨递东延吼所豪得打税两环个哑组拥成偏部顾分，寸企红业贵在蜜计初算趴确若定霉了当此期浊所先得坏税茎和括递涌延树所例得吵税让后左，聚两督者验之资和汁(倒或响之避差疯)普，伟是睁利司润拉表六中终的尤所椅得扔税皇费戏用呈。三荐、纽奉确艺认圈递渣延愿所省得广税聪的堡必可要搬性例用1贿某凉公绒司击每公年栋税裹前桌利窃润首总狼额躁为挡1泡0罗0馆0渣万晃元挂，鱼2柄0甜0赵8族年雀预销计酬了墨1闯0械0清万盛元侧的搬产批品艰保灵修灶费嘱用邀，旺实踢际惕支叔付霸发踢生羽于长2雀0践0劲9耻年茎，吹适病用腾的妈所街得岩税旱税辱率融为定2絮5椒%会霜计钩处叉理皱:劳2便0撇0目8狐年托计府入驱损叹益税波收级处旅理期:克实己际装发饰生节时逗允快许钢税格前绝扣拥除按穴照挡应登付帮税竿款透法姨：2谜0铺0炎82醋0丈0友9税恨收断:虽利觉润甩总胸额瓜1证0的0刊0弓1班0饶0春0预梯计盆保渴修旋费携用待1貌0蒸0崖—涉1谊0押0应谈纳杨税车所恐得林额筝1管1驼0编0稳9利0轧0会险计经:当伶期披所苦得符税威2骨7员5狐2扯2差5所饶得俩税源费好用(饲2讲7菌5攻)(黎2焰2戚5铺)净仗利樱润君7秩2嘱5桐7桶7仰5如挤果妈确奋认木递呢延单所扮得出税属，凝则君:2风0水0鄙82贿0证0棕9税浅收递:利码润见总炉额古1音0顾0撑0渐1嚼0差0震0预光计余保应修黎费扇用俱1建0窃0争—简1怜0滤0应定纳圆税服所垫得寻额铺1品1悠0绝0忧9穗0贿0会柜计蛋:当矮期垒所群得援税2助7海5哨2淘2碍5递秃延违所完得店税—育2封52刚5所伶得得税惩费档用阳2益5氏0赏2句5鼓0净斑利伐润预7葬5强0谦7可5婆0递邮延纳所学得残税燥的钉确线认分体畜现织了看：资绝产缎、鼓负晋债材的霜界刺定权迹责反发假生揪制捏原爆则－确－缓交伸易肺或能事烤项眨在俭某杠一透会介计减期筒间迈确顿认井，斜与墙其弱相愉关目的灿所格得厚税局影络响乐亦背应残在必该广期恭间浅内兼确程认配铸比赛原约则商－转－同逆一岁会匆计彩期窝间邮的坚会坟计葛利佣润般与量所仍得弱税册费嫁用晋应索相垮互玩配耗比第者二如节淡资葱产机、漆负均债兽的残计仪税典基抚础卫及束暂俘时惕性浑差狭异一库、毯暂游时斥性达差建异暂窃时默性裕差哄异溪，痛是胖指枣资种产愚或宪负踩债牙的账堤面饶价奏值与竞其计胁税谨基酿础之田间廉的版差建额底。按倾照要暂忙时衫性载差锻异裹对洒未恶来企期绒间贯应筝税哀所蚂得沫的纽奉影传响码，滥分贯为应叮纳通税湿暂衣时桨性太差睁异起和坚可否抵手扣俯暂塞时莲性角差接异（悠一咬）迷应犬纳扩税幻玉暂渠时夫性街差拐异：泉是涝指希在斜确伪定零未玩来沃收预回德资载产咱或难清土偿迁负寇债披期乌间租的晚应盟纳饰税骂所揭得咬额舒时洒，炒将锄导阀致泼产葡生康应东税臭金沸额虽的词暂悄时巷性抓差原异土。早即狸：叔将墨导待致崖未限来仿期但间他应叫税且所司得旬和便应县交事所画得璃税蚂的乔增姻加裂。淘—哨—所产淹生饭负牙债饱—自—递兴延着所胞得惯税何负砖债即泊应贷纳酬税素暂台时矿性气差炊异右产闪生请递比延极所告得闪税舌负牲债绞。1些、忙资岸产阴的芝账络面射价鸡值是大教于阀其侵计怠税抛基颈础2威、溪负各债撕的敲账皂面态价永值瘦小喊于功其锋计浩税逢基畅础（茎二垃）垦可职抵尽扣斤暂犁时亮性激差比异：鬼是屋指效在告确堪定鸽未帽来愤收茄回扎资茄产挖或维清深偿币负筐债坟期紧间左的贼应香纳活税效所扩得陵额翻时扩，浑将滴导捡致丸产帐生击可暴抵菊扣科金北额佛的扮暂忍时方性雾差粮异而。己即耕：亩将眨导始致示未盆来船期土间蛾应呈税糊所缠得度和获应裁交哭所含得煤税屠的门减电少受。锁—计—诵产族生题资采产琴—姥—递避延往所付得暮税虫资冷产即临可危抵落扣傅暂枕时颤性竭差植异切产允生孩递纸延早所盛得月税覆资左产1贪、朱资页产皮的抗账摄面概价学值含小棕于五其后计顿税漂基埋础2蹲、决负诊债井的职账融面像价蒸值握大尘于情其归计效税厘基叶础存持在绵应嘉纳陡税山暂吊时与性鸭差蚁异和和纹可林抵筒减刮暂量时详性寸差虾异基的额，均应读当张按宅照锋所肺得需税税准谜则复规和定葵确宅认辞递凉延悦所毒得腔税改负殃债饺和刘递气延拿所帝得诱税裁资鸭产告。暂幼时借性背差彩异受与厅递拍延同所厨得引税哗资及产滚／狸负掘债夸的洽关具系垮：二润、哭资调产或的菌计阅税酸基丛础资爸产倍的呈计标税宅基岁础惕，是涂指题企牛业粮收枝回绍资谷产导账丸面贸价店值殖过烈程先中冤，饭计燃算参应矮纳律税贷所伞得即额申时形按两照罩税拳法猜规嗓定刻可祸以巷自屋应榜税棍经妻济盒利辟益无中弊抵霉扣粘的判金全额毅，即氧某朵一总项拿资珠产梁在衡未怪来秃期置间数使典用厅或心最剖终反处荒置哄时浴，允刑许饥作丢为踢成征本骨或轰费桐用构用筒于耍税治前强列计支稠的最金律额趣。资疲产质的莲计傲税凉基醒础裂=侵未傲来绑可级税格前市列由支鞋的柴金旧额某皂一千资传产元负肆债张表挖日上资捞产欠的趟计哨税考基灶础桐=剑成新本茶—邻以念前杯期期间痕已伤税袭前件列描支衰的肃金职额（系一棚）点固河定滔资薯产固岔定男资农产焦在也持滴有浴期狗间泻进恼行闹后舍续兔计亦量敏时惕，会丙计作准属则规现定庙按铁照羞“柄成甘本铁一喘累爪计感折搬旧倾一咸固职定丹资禁产纱减身值班准拒备恋”径进末行欠计蓄量键，税绕收是表按遥照代“妇成毛本头一蝇按得照获税牌法离规解定叼已时在湿以坊前保期鄙间摸税厕前粉扣仇除洗的睛折娘旧笼额透”所进喝行出计验量棒。碧由艺于胞会拉计院与宇税付收楚处野理炊规膀定笔的刃不萄同魂，固伤定累资悲产忠的攻账粮面斑价沸值撕与骗计受税似基挠础帖的室差柳异艘主遥要掉产春生涨于亡折骄旧宰方信法袄、英折粉旧乡丰年笑限趴的绳不烟同括以梅及迎固布定舟资挠产卖减狂值龙准源备捉的子提可取。会纵计携：蝇实氧际傍成柏本蒸－医累见计伪折咬旧驾－浙减坏值致准捷备税桌收肿：胆实骑际服成急本稿－威累蛾计寺折素旧例棉2回：臣某螺项贼环羊保懒设透备统，亏原柏价滨为处1款0怨0技0述万搏元题，阻使哗用听年笋限截为计1乡丰0唇年杜，坡会踪蝶计单处爱理汇时模按旱照础直津线全法根计剃提俗折侵旧捡，腰税饲收组处剂理贼允做许奇加释速纸折醒旧顾，氏企恒业活在折计豪税根时套对寇该忧项罢资晒产善按蛛双妄倍迷余需额陵递旬减邻法妹计赌列磨折陵旧盒，亲净舰残息值擦为怨0激。达计斥提涂了脉2零年雀的孔折拥旧杨后亏，熄会液计走期慰末证，统企胸业抓对申该晶项剥固酒定斤资诵产殖计节提楼了锋8梢0纲万篇元钻的呈固鸡定省资胜产庄减良值纹准禽备槐。账劣面停价题值始＝热1歼0叠0尾0吐－识1刘0念0靠－挽1敢0初0敞－侨8牺0复＝卵7泽2摔0绪万撒元计猎税销基尽础咱＝粱1踩0努0休0黄－衫2郊0驾0物－器1资6谦0盼＝刷6况4药0辞万丽元例敲3鸦企到业酷于记2绕0便0登7则年伸1递2素月奋2雅0色日纲取稀得贝的抛某它项范环夏保胸用侧固溪定偶资浩产情，房诚原盘价稳为羽3咽0镇0驻万匀元婶，读使沃用辱年依限威为写1桐0刻年智，会验计帐上增采船用山直田线守法推计岩提饶折戒旧，撇净绵残鬼值缘瑞为凳零市，谢假锁定税屈法棍规售定滋类糠似拍环散保轻用格固酬定纵资撇产程采状用酸加幕速宾折身旧凝法计伤提以的泼折者旧餐可荷予警税牲前粮扣积除洋，米该姐企毯业自在主计参税伶时尤采讯用丙双慢倍钢余劲额斯递惑减赛法叮计烤列纱折好旧毁，略净棚残筒值俗为择零助。失2创0图0五9友年技1丙2填月示3众1倚日摔，前企音业仆估更计贞该投项捉固它定扁资忙产疾的摘可遍收配回怪金烘额昨为凉2瓣2请0援万忙元多。2舍0妹0搅9抢年套1编2东月搏3妇1杠日尊，该滑项宵固启定悲资窗产录的尽账血面路价然值灾=蠢3夏0估0稀—棚3抵0咸*堡2忌—瓣2这0沫=心2姥2返0浪（钞万钓元澡）该充项哨固迁定叉资倘产罪的锯计尝税孤基挺础甲=籍3毅0法0冈—拜3脉0血0成*蓝2开0脾%待—习2排4旗0谁*如2怖0胸%朱=扛1肢9况2盼（榜万躬元协）该滑项蹦固垃定侦资钻产查的到账邪面母价集值钢2敞2元0成万娃元扛与世其伪计径税骡基党础漠1仪9块2跪万四元愚之房诚间诊产京生欠的柱差批额内2欣8萍万庸元刷，掉意须味役着姥企傲业灵将所于校未封来涝期世间鸽增酱加催应尾纳产税匀所端得滨额闪和便应闻交档所裹得富税衔，揭属车于应师纳苏税吼暂惊时痕性洽异辩，哥应理确往计船相沈应绝的渗递挺延雹所榴得骂税标负甚债损。例鸭4腰A动企软业门于湿2悼0弹0寸8桨年偷年宾末皂以肤3纳0得0渣万秧元短购敌入测一妨项券生煎产办用态固城定限资窜产渗，劫按洋照队该电项费固朝定淡资促产惯的叮预锻计删使挡用泊情告况阴，鄙A胶企甜业勺估贺计弹其池使肃用鹊寿识命选为护1完0谁年府，拌计慕税我时沸，污按唤照并税湿务总法默规构定蓬，猜其掠折低旧槐年翻限畜为蒙2是0锐年崇。港假寻定背会齿计病与志税秀务宏收迷均扶按叫直教线蚊法明计守提躁折节旧顾，萝预量计忙净中残坑值数为相0廊。党假织定保税壶法驾规防定样的积折央旧书年谱限渴、膝折黎旧莫方歼法带及过净欺残今值另与慎会难计壤规挽定含相敬同义。类2跑0醒0起9解年滨按息照禽1紫2增个落月简计包提辫折迎旧朴。该掩项烦固狐定纳资槽产赢在替2忆0兔0羞9拾年蔬1魄2含月朋3选1凭日勇的睁账习面掌价兔值夸＝什3蛾0敏0茄—趣3识0盼0揉÷冬1浴0蹈＝框2糕7魄0败(肆万象元嘉)该盾项轮固宋定鸦资耽产膏在倒2右0用0菌9墙年蛛1锯2现月缎3烧1苹日易的逗计业税绸基分础识＝馆3方0宪0伙—纲3宽0钻0爸÷今2盟0繁＝赏2较8剂5漂(避万帅元生)该暴项夜固杰定穿资溉产叛的趟账妨面期价科值首2奋7植0章万比元经与奥其匆计牲税兼基搂础魄2廊8孤5泽万胃元支之录间耕产帅生市的婚1撤5必万额元泉差灯额铲，定在酬未姑来进期坝间知会盆减灵少迟企浩业校的斯应怕纳抓税医所银得霜额区和宽应摧交在所帜得皇税前。（拥二头）羽无郊形衣资扰产1况．泰对碑于还内坛部狱研虽究面开贷发添形古成未的牧无说形落资嫁产尚，危会抹计奶准痰则答规锁定饿有旅关墙内菜部绣研仰究苗开衫发摸活讽动至区辆分两稿个页阶事段，研首究驾阶筑段裁的磁支脑出度应尖当肠费费用污化雷计随人灾当杆期急损宰益存，开妇发蜂阶剧段武符记合厕资线本室化茎条帽件恰以殖后嘉至惠达括到尺预尸定鲜用坑途匀前老发害生音的到支赴出彻应当当恳资拨本含化崇作请为败无铜形坟资弄产袭的钥成痒本咐；税菜法宗规央定均，理企粥业质发透生微的延研享究站开另发摸支雁出炸可科税你前蜜扣怎除睁。内衔部新研踪蝶究且开火发屋形糟成直的碌无历形聋资螺产浙初巧始竟确克认值时删，朴按辟照认会故计苹准汗则狠规侦定娃，独其悲成哀本掏为蛾符贿合哭资予本淹化参条阵件湖以敏后渠至桶达浊到驼预畜定颤用还途招前呆发推生黄的驶支征出符总供额龟，因组该总部付分拐研种究傲开贡发筛支吊出悲按汪照掘税慈法戏规清定销在符发粱生趣当群期飞已芬税勇前伴扣洽除板，抗所挡形狡成居的莫无缺形橡资六产脱在涛以大后须期老间例可议税珍前竟扣界除距的序金浪额稀为贼0蒸，亮其因计党税禁基阳础纪一劈燕般鲁为打拳印臂：例患5零A去企拘业夏当晌期术发螺生犬研助究锋开雁发辟支字出钞计档1废0畏0那0峡万牧元煤，焦其饱中兰研绍究剩阶祖段扭支晒出自2坚0轧0婆万惩元铃，耳开笔发扑阶抗段唯符绢合俱资情本此化息条袋件妖前茅发抛生古的镜支判出林为休2稍0凤0娱万壳元伐，雁符姜合替资始本甲化赶条笼件伤后刮发路生栏的棒支沸出嘴为裁6基0序0丙万钉元思。梨假胆定扯税与法洪规兴定瞎企粘业破的凡研垒究带开享发障支练出汤可嘉按讽1谊5赶0辟%结加旗计柄扣婚除泛。顽该驳企绘业背开洞发糖形届成添的挑无判形玩资绪产煎在腾当秩期默期栽末咐已者达勺到周预盾定袄用哥途联。账缎面粉价旦值滔：仰6券0赖0石万俘元计定税武基稍础告：凡02供．幼无史形即资键产阴在土后蔑续误计汽量域时纺，均会铅计雨与辟税数收肿的漆差容异栗主齿要屿产携生勒于授对亮无挤形东资降产激是托否海需湖要程摊带销结及码无恶形狡资学产郊减余值毅准苦备厉的虑提符取矩。账均面康价剑值旗＝硬实戚际糟成奴本罪－晕累筋计嗓摊舍销生－穗减员值口准泼备（犹使聪用每寿旋命役不汪确掩定限的艘无摔形守资推产锄不曾摊倡销态）税漠收能：村计目税敬基静础艘＝创实旁际铸成渡本疾－夏累绿计勤摊详销例蓄6万无拨形午资北产谦取砖得暖成论本砍为肆1证0尾0探万丝式元丝式，聋因扬其递使验用涌寿芹命泡无骆法买合袭理矿估北计乓，祥会采计晶上恼视往为渣使暴用啄寿誓命精不沫确浑定爽的容无缝形贷资是产朵，秘不秩予耗摊犹销叹，担但剖税肺法高规桌定替按渣不货短很于股1悠0养年田的心期密限弊摊填销仰。泥取惠得忙无困形光资踪蝶产耗1俭年扑后猛，账兼面姓价占值仗=耕1毯0慕0据万抓元计绪税乓基稿础蓄=咏1惯0夸0耳—推1像0扛0品/湿1杀0像=乔9武0驳（杀万最元涨）即允企富业寄应静确树认踢与倾其劈燕相功关随的大递弟延别所灾得禾税弹负并债刚。会痛计听准争则晒规扇定努，旅无瓣形叙资陆产刷在荒取帽得屑以远后辞，戏应祝根野据欲其誉使恐用摆寿馒命怀情谜况絮，腰区错分虫为破使雷用承寿脂命进有唉限植的震无爽形某资哥产做与微使嫁用沫寿彻命盒不猪确迅定拆的怜无凶形哲资旁产崇。财对京于助使纸用缠寿查命寇不圣确岸定崖的姥无尤形壮资轻产唤，半不男要粥求伸摊毕销兴，接但趣持炸有五期切间寺每救年绘应猛进祝行社减落值榴测霉试拒。宫税畜法殖规翼定温，唉企烂业防取编得励的费无彻形夏资坑产合成如本抹，须应送在素一按定银期沃限跟内枕摊户销姨。胳即行税伸法吵中体没狠有饲界绘定哭使巴用含寿妙命档不伏确情定绣的厨无响形塌资议产雨，艳所软有磨的亩无饲形鱼资琴产蛮成忠本撇均海应敬在乌一漠定少期套间糟内证摊寄销如。对构于叫使坡用布寿校命乖不坐确辆定箩的使无千形剖资陡产软，旦会月计抚处碗理细时鞠不背予欺摊销销摊，卵但据计救税支时必其铺按赏照蛾税中法锐规爷定茅确士定互的天摊尾销醒额休允蔬许偏税姜前粘扣烫除绵，造暮成株该锄类祝无殖形储资取产甜的你账痕面访价达值妥与碑计庸税提基号础灿的茧差跃异忌。三估、酱负箭债咱的祖计菠税职基普础负寇债肺的穴计皮税医基吐础借，距是首指桶负鲁债丝式的懒账皆面铁价坦值岔减茫去串未听来赶期虚间或计诱算精应麦纳扰税返所份得殃额夹时秧按她照冬税很法狮规鹊定秆可纷予陡抵石扣地的筹金规额负辛债倚的偷计挽税腊基谋础电=嚼账器面祥价托值涨－奇未吓来鸡可裁税编前两列云支阻的竹金授额一界般聪负投债赵的魔确什认毙和余清宝偿平不擦影凶响虹所茂得微税优的钞计俗算准，闲异芳主拔要辨是呆因窑自协费臣用责中垮提舍取圣的黎负寸债（良一刺）糊企己业怕因饭销羊售医商洪品驼提绍供湖售捷后演服芽务袋等热原劫因切确杀认拢的.印预麻计忍负皆债例坐企奔业针因些销撇售歇商必品辈提紫供通售挑后舟服络务吊等径原挽因齿于摸当这期恢确窜认境了让2绢0银0载万茶元毕的刺预帖计俘负打债采