第二节归集分配辅助生产费用课件

15七月20231第二节归集分配辅助生产费用辅佐消费费用核算的特点一、辅佐消费及辅佐消费费用的概念工业企业的辅佐消费，是指主要为基本消费车间、企业行政管理部门等单位提供效劳而停止的产品消费和劳务供应。主要有两类：1、只消费一种产品或只提供一种效劳，如供水、供电、供气、运输和修缮等。2、消费多种产品或提供多种效劳，如从事工具、模型、修缮用备件的制造等。〔二〕辅佐消费费用核算的特点辅佐消费费用的核算，包括辅佐消费费用的归集和辅佐消费费用的分配两个方面。1、归集：辅佐消费费用依照辅佐消费车间以及产品和劳务类别归集的进程，也是辅佐消费产品和劳务本钱计算的进程；辅佐消费费用的归集是为辅佐消费费用的分配作预备，由于只要先归集起来，才可以停止分配。2、辅佐消费费用的分配，是指依照一定的规范和方法，将辅佐消费费用分配到各受益单位或产品上去的进程。分配的及时性和准确性，影响到基本消费产品本钱、运营管理费用以及运营效果核算的及时性和准确性。辅佐消费费用分配的核算，是辅佐消费费用核算的关键。

对供水、电、气等产品和提供运输、修缮等劳务的辅佐消费本钱，普通分配结转至〝消费本钱——基本消费本钱〞、〝制造费用〞等账户，结转后，辅佐消费本钱明细账应有余额。抵消费工具、模型、修缮用备件等产品的辅佐消费本钱，普通分配结转至〝原资料〞、〝周转资料〞等账户，结转后，辅佐消费本钱明细账普通缺乏额辅佐消费费用归集的核算一、账户的设置和归集的顺序1、账户设置辅佐消费费用的归集和分配，是经过〝辅佐消费本钱〞账户停止的。该账户普通应按辅佐消费车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中依照本钱项目或费用项目设立专栏停止明细核算。辅佐消费发作的各项消费费用，应记入〝消费本钱——辅佐消费本钱〞账户的借方停止归集。2、归集顺序辅佐消费费用归集的顺序有两种，相应地，〝辅佐消费本钱〞明细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅佐消费制造费用归集的顺序不同。〔1〕在普通状况下，辅佐消费车间的制造费用应先经过〝制造费用——辅佐消费车间〞账户停止独自归集，然后将其转入相应的〝消费本钱——辅佐消费本钱〞明细账，从而计入辅佐消费产品或劳务的本钱。〔2〕但在辅佐消费车间规模很小、制造费用很少，而且辅佐消费不对外提供商品，因此不需求依照规则的本钱项目计算产品本钱的状况下，为了简化核算任务，辅佐消费的制造费用可以不经过〝制造费用——辅佐消费车间〞明细账独自归集，而是直接记入〝消费本钱——辅佐消费本钱〞明细账。二、辅佐消费费用归集的账务处置1、设置〝制造费用——辅佐消费车间〞账户的状况〔1〕关于在〝消费本钱——辅佐消费本钱〞明细账中设有专门本钱项目的辅佐消费费用，如原资料费用、动力费用、工资及福利费用等，发作时应记入〝消费本钱——辅佐消费本钱〞总账和所属明细账相应本钱项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，直接计入费用那么需分配计入；〔2〕关于未专设本钱项目的辅佐消费费用，发作时应先计入〝制造费用——辅佐消费车间〞账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入〝消费本钱——辅佐消费本钱〞总账和所属明细账的借方。2、不设置〝制造费用——辅佐消费车间〞账户的状况〝辅佐消费本钱〞总账和明细账内按假定干费用项目设置专栏。关于发作的各种辅佐消费费用，可直接计入或直接分配计入〝辅佐消费本钱〞总账以及所属明细账的相应费用项目。设置〝制造费用－辅佐消费〞帐户下，辅佐消费费用的账务处置要素费用帐户辅佐消费本钱帐户

制造费用－辅佐消费〞帐户

不设置〝制造费用－辅佐消费〞帐户要素费用帐户〝辅佐消费本钱〞帐户

辅佐消费费用分配的核算产品性消费劳务性消费分配顺序如提供自制资料、模具、修缮用备件等产品。其帐务处置同基本消费车间消费产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发作的费用，应于月末时，按受益的原那么，在各受益单位之间停止分配。重点辅佐消费费用的分配是经过编制辅佐消费费用分配表停止的。通常采用的辅佐消费费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、顺序分配阀、方案本钱分配法和代数分配法。〔一〕直接分配法所谓直接分配法，是指不思索各辅佐消费车间之间相互提供劳务的状况，而是将各种辅佐消费费用直接分配给辅佐消费车间以外的各受益单位的一种分配方法。适于辅佐消费外部相互提供劳务不多的情形。并且辅佐消费费用较少的中小型企业。〔一〕直接分配法计算公式：某辅佐消费车间待分配费用的总额费用分配率=—————————————————————————

该车间提供应辅佐消费车间以外的受益对象的劳务总量某受益对象应担负的费用=该受益对象耗用的劳务总量×费用分配率例题见课本P37〔二〕交互分配法需停止两次分配：第一步：对内分配〔交互分配〕以各辅佐消费车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据停止外局部配。交互分配费用分配率＝某辅佐消费车间待分配费用÷该车间提供的劳务总量

某辅佐消费单位应担负的其他辅佐消费费用=该辅佐消费车间接受的劳务量×交互分配费用分配率第二步：对外分配以各辅佐消费车间交互分配后的实践费用和外部门消耗的劳务量为依据停止对外分配。交互分配后的实践费用＝交互分配前的总费用＋分配转入的费用－分配转出的费用费用分配率＝交互分配后的对外分配费用÷该车间提供应辅佐消费车间以外的受益对象的劳务总量某受益对象应担负的费用=该受益对象耗用的劳务总量×对外分配费用分配率优点：分配合理，计算准确。缺陷：但各辅佐消费车间只能在接到财会部门转来其他车间分入费用后，才干算出实践费用，往往影响本钱计算的及时性。分配计算的任务量相应添加.例题见课本P38交互分配法要点：用辅佐消费A总费用除以产出数量，失掉分配率，乘以辅佐消费B耗用A的数量，失掉A分出的金额。用辅佐消费B总费用除以产出数量，失掉分配率，乘以辅佐消费A耗用B的数量，失掉A分入的金额。A总费用-分出的金额+分入的金额=对外分配的费用〔三〕顺序分配法顺序分配法，是指各辅佐消费车间按受益多少的顺序依次陈列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在前面，后将费用分配出去。某辅佐消费车间费用分配率=〔该辅佐消费车间直接发作的费用+分配转入费用〕/该辅佐消费车间向其他车间、部门提供产品或劳务的数量各车间、部门应分配的辅佐消费费用=该车间或部门耗用的产品或劳务数量×辅佐消费费用分配率例题见课本P40项目供电车间供水车间合计分配数量14000kwh20000m3直接发生费用350020005500分配转入费用——1000小计350030006500费用分配率(单位成本)0.25元/kwh0.15元/m3供水车间耗用数量4000kwh——负担金额1000——1000供电车间耗用数量————负担金额————基本生产车间生产耗用耗用数量7000kwh18500m3负担金额175027754525基本生产车间一般耗用耗用数量1000kwh500m3负担金额25075325行政管理部门耗用数量2000kwh1000m3负担金额500150650合计350030006500〔四〕方案本钱分配法就是将辅佐消费车间为各受益单位提供的劳务或作业，一概按劳务或作业的方案单位本钱分配费用，然后，对辅佐消费车间实践发作的费用与按方案本钱分配转出的费用之间的差额停止调整分配。

先依据劳务的方案单位本钱和各受益单位的受益量停止分配；是指在分配辅佐消费费用时，依据事前确定的产品或劳务的方案本钱和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间，部门应分配的辅佐消费费用的一钟方法然后再将方案本钱分配额与〝实践〞费用〔待分配费用＋按方案本钱分入的费用〕之间的差额停止调整分配。方案与实践之间的差额，可有两种处置方法，第一种方法是将差异额在辅佐车间以外的部门停止第二次分配，第二种方法是计入管理费用或制造费用。为简化起见，差异可全部计入管理费用优点：计算手续复杂且本钱计算及时性强缺陷：本钱差异的计算不准确和企业方案单位本钱制定得不准确那么会影响辅佐消费费用分配的准确性适用于：方案管理水平较高方案单位本钱制定比拟准确的企业例题见课本P41〔五〕代数分配法采用代数分配法，应先依据解联立方程的原理，计算辅佐消费劳务的单位本钱，然后依据各受益单位(包括辅佐消费外部和外部各单位)耗用的数量和单位本钱分配辅佐消费费用。采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅佐消费车间较多的状况下，未知数较多，计算复杂，因此这种分配方法适宜在计算任务曾经完成电算化的企业采用。例题见课本P42第三节归集分配基本消费车间制造费用制造费用分配的核算主要知识点

制造费用的归集制造费用分配的核算一、制造费用概述〔一〕制造费用的概念和内容制造费用，是指工业企业为消费产品〔或提供劳务〕而发作的、应该计入产品本钱、但没有专设本钱项目的各项消费费用。主要包括以下三方面内容：〔1〕直接消费费用，如机物料消耗、厂房折旧费和修缮费、取暖费、水电费、运输费、保险费、设计制图费，实验检验费、休息维护费、时节性或消费用固定资产大修缮时期的停工损失等。〔2〕少局部没有专设本钱项目的直接消费费用，如机器设备折旧费、周转资料摊销费等。〔3〕消费单位管理人员的工资及福利费、办自费、差旅费等。〔二〕制造费用账户的设置为了归集制造费用，控制制造费用总额，正确计算产品本钱，在〝制造费用〞总分类账户下，企业应当依照消费单位设置制造费用明细账，并按制造费用明细项目设专栏组织制造费用的明细核算。制造费用发作时，记入〝制造费用〞借方，停止分配结转时，记入〝制造费用〞贷方，期末普通有余额。

二、制造费用归集的核算制造费用是依照发作的地点或消费单位〔分厂、车间〕来归集的。〔1〕发作机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修缮费等时，在月末应应该依据转账凭证、各种费用汇总表及分配表，借记〝制造费用〞，贷记〝原资料〞、〝应付职工薪酬〞、〝累计折旧〞等。〔2〕发作普通费用时，办自费、差旅费、休息维护费等时，应依据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记〝制造费用〞，贷记〝银行存款〞等。

三、制造费用分配结转的核算〔一〕制造费用的分配结转原那么谁受益谁担负消费一种产品或提供一种劳务时，直接计入该种产品或劳务本钱；消费多种产品或提供多种劳务时，需求采取适宜的方法，分配计入各产品的消费本钱。〔二〕制造费用的分配方法及账务处置制造费用的分配方法普通有：消费工人工时比例分配法、消费工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度方案分配率分配法。1.消费工人工时比例分配法消费工时分配法〔消费工时比例分配法〕，是以各种产品〔各受益对象〕消费工人工时为规范来分配制造费用的方法。

2、消费工人工资比例法某制造部门＝该制造部门制造费用总额制造费用分配率该制造部门各产品消费工人工资总数某产品应分配制造费用＝该产品消费工人工资数×制造费用分配率3.机器工时比例分配法机器工时分配法，是以各种产品〔各受益对象〕消费所用机器设备的运转时间的比例作为分配规范来分配制造费用的方法。某制造部门＝该制造部门制造费用总额制造费用分配率该制造部门各产品机器工时总数某产品应分配制造费用＝该产品机器工时数×制造费用分配率4.按年度方案分配率分配法方案分配率分配法，是依照年度末尾前确定的方案费用分配率分配制造费用的方法。例：某企业一车间全