国际税收概述

第六章国际税收第一节国际税收第二节国际重复课税及其免除第三节国际避税与反避税第四节商品课税的国际协调第五节涉外税收制度第六节国际税收协定第一节国际税收一、开放经济条件下的国际税收问题1、跨国纳税人和跨国课税对象跨国纳税人：在两个或以上国家同时负有纳税义务的个人或经济组织。对象：两个或以上国都享征税权的课税对象(所得、商品流转、财产价值)2、国际税收协调和国际税收分配（1）国际税收问题a跨国商品课税方面的关税战B跨国商品、所得和财产课税中的重复征税跨国所得课税中的重复征税：对同一纳税人的同一课税对象（例）跨国财产课税中的重复征税：对同一纳税人的同一课税对象（例）跨国商品课税中的重复征税：对不同纳税人的同一课税对象（例）C国际逃税和避税（2）国际税收协调所得税和财产税方面：国际税收协定范本OECD范本和联合国范本商品税方面：关贸总协定(3)国际税收分配－－国际税收协调的结果跨国所得课税例跨国财产课税例跨国商品课税国内商品税

关税所得税重复课税财劲产宽税拔重抛复闯课顽税商赢品波税疑重育复虾课亲税二冒国框际拖税阁收球的验概咬念1糊、汇国痛际贞税碌收耽：两渴个尚或纸以馆上巷国环家室政妙府发在竹对庆跨凶国含纳景税警人黎就尚跨深国蔽课阅税挺对茧象凳进跨行魔征驳税仪过趟程祖中永发宵生缩慧的笨国养家蚊间路税扩收税分疯配殖关怀系滑。2抢、研归究惧对馒象各抢国共政颜府黄为鼠处米理佳同竟其茎他剖国蜻家揭政璃府颂间匆税敞收糖分料配刚关威系缎所结采宴取烂的熊单逗、摆双办和呈多躲边布措躺施源，减及股由尼此懒形前成真的逃相累关站国豆际为准竹则辩和天规越范技。主却要垒内盏容众：且税场收雅管林辖摆权示确棋立麻、呈国砌际舱重都复猛课敏税谣避拼免怨、刺国坐际陷避森税背和旺反未避测税亚、羊国填际船税绝收舰协现定涉椅及能税丽种洁：视跨窃国现所凭得悬课栗税披、诵财粘产云课泻税泛和姨商压品走课顿税书。3筐、国删家者税茅收刮管域辖植权（眯1姓）猜税鼓收机管霸辖裳权兄的遭原蜻则勉和哨类欣型税毛收近管性辖森权谋原跪则属剪地壮（糟人屯）见原浪则峰：拳地纯域岂（泽国间籍盲和哄住丧所德）击标捎准痒，税你收鄙管哗辖厘权沃类科型公蚕民拐管茂辖津权：居锹民滔管病辖艘权：地网域赚管永辖围权：税浓收晌管平辖茶权绢与墙税腾种饮的娘关衰系商鞋品棵税捆管暂辖炸权阿：地康域临管正辖厦权所悉得缓税办管洒辖损权综扰合跌所怀得临税粒制沙下神：促居江民找（再公坟民菜）抵管驾辖殊权块和返（宋或棵）闲地旅域隙管仿辖静权分盏类横所朽得绒税节制届下得：永单阁一稿的凭地叶域昌管侄辖霉权财段产柳税围管虎辖忠权一繁般犯财仿产方税：居建民危（粉公驳民爱）牙管盼辖千权凭和化/隶或姓地梳域样管市辖羡权特理别览财百产晋税刃：赢单鹿一眉的谊地议域炉管茅辖伍权（铜2买）脾公红民蠢/屡居退民复税春收溉管贯辖膏权技确反立公位民驼纳清税魔人浙的涝确蔬定角标懒准自益然拔人裤公魂民血酿统投标键准馅出饲生唉地寺标卸准公犯民捷公锁司法侦律惕标坐准狼、献公党司轻投欧资懒者跪个漏人属国屋籍丘、铜公涛司唤负煤责跨人猫国葛籍汪、拼公禽司浓实帅际馒管叨理闲的辨所艺在胖地蝇、接企饱业决主止要缺机磁构街所叉在徐地居妙民暖纳翅税饺人灰的乔确脊定给标冲准自握然庙人颜居挥民住北所顾（疑永酷久缩慧性棚居孟住红场始所盈）粱或雾居愿所（习匀惯厌性阔居氧住客场围所）标辨准时主间迎标菠准藏：狮连舱续砍或闲累坏计稼计怕算肉居初留耗时垒间振、智计救算古居众留戚期毙间廊起网迄呢点赚、胞永课久政居钓民稍和单非趁永善久悉居晴民意受愿桥标仍准居啊民岔公遮司法化律醋标翁准污：休按嘱照桥本丹国号法因律摇组红建贱并课登万记境注值册总裂机齿构劳标敏准鼠：馒总广管也理惜机防构似设斜在踩本南国米境诊内控肥制旅和绩管述理资中轰心薪标盖准：实脱际淹控代制席和弯管雄理妨中愧心牢所尼在划地购在虽本马国钻境吼内主慢要稠经箩营青活血动扛标剑准渔：插公顿司允占迷最裂大硬比陪例石贸挣易俊额烟或争利贱润位额画在锋本肤国更境驰内卷实舍现控牺股先权逃标抬准：握页有笼能集够参控踢制躬表航决券权仇的道股川份累的浆股修东搞是返本猪国杯居持民双石重计居盛民街身贴份唯的腥处向理双迈重怒居朽民征身莲份避的翁处剖理自面然禽人翁双丘重钢居玻民菠身存份熟的犁判阁定将产各边种故标娱准猛进侮行宏排乎序永直久信性浙住成所重奇要悟利自益捏中痒心习答惯算性隔居秩所国乐籍双哪方啦国哗家具协朋商法流人访双紧重廊居父民蒙身熔份闯的葱判彻定以痒实稼际真管见理吴机页构及所取在糕地纤为钓判祖定送标雪准如钳果烛跨巾国高法呼人写在仙一君国东设第有贺经竿营到的榴实闯际活管胳理文机树构壳，净而藏在跑另廊一单国者设峡有严总恭机禾构惨，浴应惑由绣双银方还国浑家攻协魔商（野3怨）乎、地隐域赛税沿收糠管质辖登权每的怪确冤立境工内延来奴源怠所减得奏的令确粗定葡标卖准经辞营冈所恶得尊：帖在期本伶国脾境讯内泪设道有返“良常养设辨机挽构怠”减。常适设窜机冒构慌的皂确穷认跨剖国亭营故业货所别得介的眠征剃税饿范软围常厦设魂机妻构绪利兽润雄的京核奏定效方含法国办际汤运感输版所下得笨的篇征能税劳挑务脖所殖得投奸资额所推得财葬产钻所俯得其乔它笑所栏得常誉设尺机景构戒确飘认常开设结机把构担：柴一堤个汁企砌业答在节一吃国茶境沸内异进夺行核全被部性或受部雀分泰经兽营浇活贯动湖的户固狭定易营位业震场约所狭。常言设栋机攻构鱼范谎围管隶理纪场察所怪、习分虫支尊机枣构潜、哈办牧事丑处变、巩工迎厂肌和婆车傅间街；开辟采周自遍然耽资病源吉的柳场葵所耗。匆矿呆场赛、汇油轿井压、港气南井般、阶采交石己场抵等云；建丈筑困工歉地杏，核建知筑零、门装踢配盆或激安齐装样工慎程妥，舱或牙者腰与啦其匆有战关渐的掩监哑督富管鸽理搅活页动描，厕但误应碧连补续原超守过猜一舍定富期刑限队，碗一醒般蜻为久六衔个爆月丸或态一都年佣；有托雇炊员坏或螺其孟他封非腿独梨立扁代吗理仰人刘（墙包获括翅本王企赔业顶的逼子凭公苹司竟）迹经闯常册代摸表怨本徒企包业痒从梯事喘营差业沾活境动潜。构森成似常背设姐机亏构箱的蓄场售所洁的叫基等本她条球件是舌场惧所某：光如写房帆屋念、茧场郊地辉或棵机夹器津设贩备饺等饰设猪施立；穿没麻规惜模僚限寒制慈；停不幸论义自焰有佩租诞用张。是膜固匙定巧的伤：努有级确它定夫的室地征理林位柳置最，扎有颗一寇定师的啊永富久岂性伏，嗓足玻以恨表排明丈它母是阿常伪设页的捆；子暂奥时堪的版间股断卫或卡停勉顿兵，静不跌影忙响疏其恐常乎设般机屠构走的喊存辣在货；是阅进固行捧全统部毁或蜡部脸分营定业活棋动我的怖场陈所抬：模不层是刑从扣事僵非挎营箩业患性判质挺的底准挪备捕性帮或努辅合助苗性期活低动筒的炒场变所浙。认努定节常蝴设劣机颜构句的兵例掠外渠情涛况从躁事岂非常营踏业杀性川质迁的利准屡备弱性吧或跌辅面助山性资活银动家的牧场婆所通牺过吵经谢纪幸人展、盒一扁般封佣浪金铲代剩理隶人鼻或弃其铜它通独驶立升地侵位俯代孤理忽人竞进舰行么营午业一抖个青公高司牙不贫能逃由碑于铃不掩同由程弦度元地潜受连控井于率另都一洁公挎司绸，婆而低被辩认攀为巨是顶另蜂一剖公信司硬的屯常牧设仁机至构跨墨国万营砖业耻所比得依的肿征巷税扑范弯围归慈属绞原宵则仅常悲设弄机殖构斥所暴在粘国荡只府能受以陈归坐属透于秘该给常唯设昨机督构蛛的兔跨券国说营斑业延所订得葬为妄应礼税省范灶围厨。而（例1）引灾力屿原揉则辛常牢设陈机京构舒所上在屈国灭除衡了原以累归燥属温于夹该肯常封设集机舰构御的杰跨测国悉营列业税所妹得初为爪应毕税阀范拉围霜以旬外扩，稠对造于油并爆不汁通苦过锋该把常胆设腰机拾构鲜，星但旦经永营誓的恳业践务新与尝常剩设呆机娇构传经怎营颜的炼相稼同弟或眉同浴类贿，恰由碗此鞋而前获蜜取挡的符所诊得义，孕也太要渣列菊入错行樱使抢地腐域花管骗辖送权他征雪税纺的剖范心围财。逃（例2）例1甲高国剖居摄民峰公蜻司悠A身公门司族向约乙均国高销古售束一劈燕批讽电茅视佛机毙，轧取塞得完营亿业蒙所骡得挨1记0配,旦0表0跃0困美线元绣。如瘦果由A嗓公鼻司邻是缎由吵本么公邻司侄将煎这梢批洲电亡视宿机愧直坦接培销位售屑给啄乙乌国拐进仔口歉商呀的化，秒那庆么狂，蚕乙县国俱不箱能迟认轿为嘱这视1垂0尖,怕0析0奔0忌美升元脱的靠营墨业胡所眉得针是德来预自苦本盾国稠。例2如慈果湿A渠公霉司祥在瞎乙久国志设若有还分禾公贯司部B峰公恩司滴（完B刮公宋司启应碑认卵定增为摩A镇公跨司谁在越乙皆国体设筝立扭的功常芹设割机痰构融）私，纺A吹公电司耗通棍过双B呈公床司曾销版售汤电宰视株机警，杨取征得勒营般业稠所葬得颤1暂0怀,县0谋0石0录美楼元乖，衫另琴外略还摩通贝过丑乙币国走的阻C卸公傻司彩（掉C父公词司恶与赌A陷公番司赢没基有洲任赤何凡附孙属你或亲控黎制慌关锋系铲，离因的此静是定一铁家蚁独检立屋代旗理讽人似）股销轨售耀收六录纽奉机淡，覆取宵得蔬营放业监所暗得继8错,屋0戚0搜0搁美津元电。按训照瓦归悄属取原道则弱，尼乙洲国炼将姻对已归恋属炭于被B孟公洗司猫的胶电寸视揭机逆营佩业睁所亩得眨1赛0救,毙0丈0胃0南美农元返行陆使趋地剂域链管僻辖拒权绒征董税蒸；拘而页按权照和引英力尺原兆则蛾，溪乙罗国贫不根但翅可馆以择对受归摇属愈于赠B饼公测司火的立电禽视和机问营煌业尤所脚得堪1建0指,翼0扇0火0埋美回元汉征乘税凉，参还耳可哲以瓜对锄并继未铜通牛过本B孟公记司拆但株与返B茂公龟司少经附营亏同岂类优商此品先所死获察取演的顿收蜡录理机祸营更业寄所这得杯8四,注0思0勺0女美黄元览一禁并蝴行阻使悟地包域蓬管领辖枪权棋征恨税谣。常乓设围机袜构齿利沸润趋的利核皂定幼方赚法独核立箭核扶算珠法将恐常听设质机耻构猛同筛其古总岗机温构叹间腔交驴易辜和推费缸用处往牺来琴，翼按警照钳两洒个箱完生全览独懒立隐的谈企唉业礼来葬处陵理略。允甚许缎常巨设蛙机欢构葱从叨其雀毛折收雀入睁中货扣税除谅营糖业核目越的灰所缎发扭生溜的斗有会关殿费晴用蛋，元包盐括杏它递应泉该妥承现担简的辫总撑机队构尘实扇际余发观生速的触总乏管虏理扎费渣和允实拨际盏垫湾付羞的熄费蛋用寸。不量得免扣链除惊项顷目记：叙发仅生禾在提常础设秒机串构且同枝它防的港总亩机竞构锐或女总株机蔬构般所峰属捧其镜他堡常阶设呢机雪构佳之滔间雀的特滋许肾权肉使灾用姑费亦、毁佣惨金袭手怪续晚费嘱和学利挖息等脉。总伶利摔润驼法按奥照敢企装业趟总后利获润西一领定慰比增例婚确和定裂其锻设宁在筒非谨居鸣住炉国粥常耽设级机芝构朵所模得时。在涌常屯设蜻机央构困不僚能众提修供淘准直确深凭伸证体据俭以态计挂算璃扣徐除肤营辛业厉费谊用例时晒，肉可隙以谦采斗取午这阻种恼方窑法勾确折定悔常浊设蠢机沸构镜利希润谎。只梨办浪理展接睡洽陪、蚁通耻讯并联唐络外等纸事届宜滥的罩常庸设秘机原构突，尾无严营棕业稍利仓润左，侵只倍有输费择用菌损殃失法，滴其再费曲用重和胀利爷润滴由绸其云总可机端构辞汇衬总钱按庸一幅定闭的松比惹例巴重将新驰分型配未，滚以缺体晕现例其斗经钻营别成选果壮。核劳定垃法以怜常碌设笔机喊构组的箭营畏业侮收骄入碗额翠或颗费晃用窝支例出壤额性为胡基拘数谅，去按演照锄核隆定平的缝利闷润牵率开推告算攀利绸润烧。针脊对上不欢按帅“晨分仰公免司骨”们规忘格蜓登扑记吉的悦常楼设叼机行构丘，国骡际呼运烤输久所犯得永的掏征漏税国杜际日海雀运着和罢空弹运凤企炕业题利瞒用学船据舶络和病飞类机脾从浴事躁国蚊际肌运愁输也取虑得佳利勿润做一境般孝由躬企灯业雕实估际等管滩理犁机坡构缩慧所肠在香国虎独衰占恢行槐使染征各税兔权戏，搬即补使楼该飘企府业惹并兵不白是贡该玻国茎的菜居简民跨坐国销海漠运淋企麻业辱实予际叙管羊理吐机器构共所就在裁国船棍舶悠船续籍燥所森在螺国竹：寸船碗舶醋母愈港夜（宴船只舶吹登跟记袭人领办骂理搁船缴舶悲所厦有伴权案登云记遍港搏口胖）刺船谣舶翠经状营秘者介居计住滥国例御：某花国些际付船勾运场公炒司依A沿公晨司倾由寨一托家衫美跃国船居义民堤公良司桶B背公方司丘控术股雕。如泡果并A划公冶司尼经买营柏的狡船雷舶牺均轿在掠希冶腊背的冠港瞧口题登忆记辜，志即圾船谣舶溪的价母粪港侄在鲁希惩腊鞭，泻则疏应谢认塘为养A足公菌司桐的钥实缎际棕管称理正机寄构室所林在院国招为勇希陈腊誓，光由粮希罚腊摸对已其统国弃际膨运草输竟所质得准征疫税歪；如园果怒A蚂公遮司去经载营逐的但船输舶隐无孩母扯港适，南则感因弦为陆A蓝公写司鸟经熟营尽者漠的拖实最际久管唯理呆机哭构誉所透在挖国剥为枪美嫌国债，批由多美六国龄对蚊其姨国疯际扑运救输择所鞋得妻征班税课。劳纪务侨所街得津确谊定籍标重准劳壳动呀地将点扫标摘准比:掉以役劳素动岭活蚁动点发蜂生碍在维本奖国贱事尖实哀为图依爆据支妈付毯地磁点买标吗准部:猪以堡劳虚动读报或酬摔在识本剑国削支福付故事松实决为注依够据不土同迹类蛮型趴劳嘴务巧所点得菠来沙源勺国乐的潜确摧定独畏立意劳徒务川所幕得自颜由无职衡业欺者毕从溪事缩慧专谎业饶性循劳带务呢或敲其疮他觉独兔立词性俱活须动候所平取快得拿的种报巩酬蹲。非贴独流立虫劳喘务泻所毛得个白人馒从次事赴受只聘氏或稍受抵雇运于园他胁人敏的棵劳券动馅而鹅取永得笋的艘工贪资蛛、执薪穴金寻和律其浆他愤报编酬梁。其暮他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