审计理论与会计实务概述

第一章审计理论与实物简介審計歷史我國－政府審計制度建立情況－民間企業審計制度建立情況

大陸

外國－政府審計制度建立情況

－民間企業審計制度建立情況

審計定義

美國會計學會（AAA）1973年基本審計概念公報「針對管理當局有關經濟活動和事項所做主張或聲明，客觀地蒐集和評估其相關證據後，俾可確認管理當局所作之聲明，是否符合既定標準的程度，並將所獲得之結果，傳達給具有利害關係使用人之一種有系統的過程。」審贱計卵定田義姨圖业示經韵濟脏活悦動停和胖事耳項的主拍張泊或抱聲厚明既抱定亦標铅準傳复達狐結左果利财害放關分係使斑用始人客伸觀蒐军集叶和誉評就估棚證肌據獨匀立審谈計姿人且員管毙理定當煮局是懒否腰相做符會計與財務報表審計之關聯A分致析番經检濟煮事欲件瓶及幅交贯易蒐趣集艇評来估鼠有萄關常財厅務保報葬表券主拥張敞之殊查找核躬證蹦據根辞據冈一赛般葬公端認毙會概計抵原竹則岩衡疯量刑並烛序树時惕記狗錄异交诞易控資没料決退定迷財累務励報姓表品是浇否箱依银一陶般倚公址認窄會该計秘原霜則茫編堡製冈，第是瞎否便允对當笔表糖達事財许務愧狀专況值、涉經蛙營纺成依果鹅與喷現源金亦流旧量過奋帳刻分或類物並疮彙姐總随資肢料出烈具嫩查埋核仆報宅告逐，皆表伐示悬查曾核成意授見根凝據趁一嫂般爱公脚認惧會枯計搭原抬則苗編渣製穷財芳務市報仙表已正查沈核巴財他務谣報园表蔑（扩簽忆證太數结）查播核苗報择告財坑務输報吴表（健帳肃列含數瓦）將悲已领查仪核镇財盘務锁報时表构及搭查石核波報雁告弓包关括库於备年馒報待（忍半室年比報蛇）殿送冤交匪股蹦東A財荡務移報疲表紧審译計企绑業程經幸濟度事吐件向及毙交妹易會累計審陆計摊類老型財简務凉審沾計刘（对F骄i记n容a量n任c者i梨a絮l院S所t植a随t悄e埋m场e霸n夏t系A粥u馆d泥i处t帆）寒和宇相通關卵服缓務管：財议務貌審赌計坐：由穗超教然同獨归立熄會博計维師掠承土擔豆，凭依笨照G届A信A治S執惑行框財礼務梅報细之陡查核兆，月蒐舱集愈充洽分篮適荷當廊的箱證订據膛，书以哄期第針裁對胃財良務粱報圣表石之宣編製惠是饱否使符尖合昆一滥般望公缝認倡會捞計爱原赶則龄表搜示抱意史見缴，递查抚核程結兽果司所提遣出贱之屡查尘核培報肾告绢通娱常注分旅送匙股饰東那、茂債宣權格人凝、液貸阿款具銀柿行蛙、主粱管福機思關叶等骂。相侍關奏服笨務缓：（驶a展）坡專负案晴審农查（释b嘉）情財战務楚報律表枯之贯核碌閱（疤c针）口協基議垒程寄序塘之即執参行（哄d督）满財奥務虏資厦訊灵之舱代肿編項目審計和相關服務審計審查核閱協議程序會計服務目標財務報表查核內部控制聲明書財務季報、財務預測與第三者之協議代編財務資訊依據GAAS、商業會計法證期局審查準則、商業會計法審計準則公報－19和36號審計準則公報－34號財務會計準則公報、商業會計法、審計準則公報－35號確信程度高度但非絕對高度但非絕對中不對整體作確信不作確信執行程序檢查、觀察、函證、分析、比較規劃、瞭解、測試、評估分析、比較、查詢檢查、觀察、查詢、函證、計算、分析、比較認定、衡量、分類、彙總財務資訊保留或否定意見揭露不足或違背GAAP設計和執行上有重大缺失，聲明書不允當違背GAAP不適用不適用保留或無法表示意見範圍受限或存有不確定事項範圍受限或未執行必要程序範圍受限不適用不適用獨立性是是是若無獨立性，揭示若無獨立性，揭示報告分發一般用一般用一般用（有例外）限制用一般用（有例外）委任書GAAS未提及公開發行公司建立內部控制制度處理準則未提及參考審計準則公報－27號參考審計準則公報－27號參考審計準則公報－27號委託人聲明書一定要一定要一定要未提及未提及就烧審婚計稠和织相做關吩服详務烛之今類设型在、活內牌容悔及敲性食質狮彙在總煤如魔下错表陶：審剑計江類驳型户〈超續货〉遵童行纤審泻計睛（片C舌o孩m闻p少l判i风a睛n抢c朋e易A庸u纸d沸i坦t恭）衡恨量凤受拌查却單悉位缓是触否箭切灰實窄遵伏循度有构關肃當姓局诞規熟則毕、册條腰件、哀標居準边或纵政陷府稻所惰訂犹法指令拼規饿章笑的金審漫計慎。作闸業皆審微計映（股O店p吨e搞r续a貌t漫i价o遭n穴a露l嫁A女u嫁d椒i课t迟）係阿評持估糊受削查议單找位故之绣施洽政掏計践劃虚或仓某胆一神部定門情是眠否阳經它濟娘（胞E惜c角o漏n蝇o择m很y且）请、掉有倍效搅率士（托E瞎f联f袭i盲c逐i虏e请n碍c齿y监）烫使拥用居資服源陈，挠並姐達胸成状效片（晴E掘f梳f烂e米c辞t增i晃v雹e寸n交e箩s乏s股）辱，疼固丹有欢人唤稱宿其么為凉三闹E陪審灶計唤。審饺計笨類等型犁〈志續胡〉鑑元識告審邪計数（裕F与o拆r敞e港n铸s填i案c兽A穷u李d采i健t认）主愿要昏目烤的即為芬偵晃測违或偏防薪制冠舞脚弊字行隐動廣射義她的粗審鹊計测財闸務滋報截表弦審宴計聲页明码主爬張既赚定耀準挑則財陕務俩報环表G违A宋A拖P相担符铺程子度甲度公锤允炉表旅達提竹出挂書皇面伸報永告給宜利陈害雕關鼠係族人簽秋發丑查确核芬報锻告遵意行眯審含計兽的卫示匪例纺作侄業冷審午計鞠的水示荷例所况得裂稅申漏報大書營亚利桂事次業覆所旨得沟稅牺結棕算夺申碎報朝查曲核侨準叠則相父符工程恋度核猜定乏通顽知乐書生慰產削部女門湖產高製唤活狼動每酸月俱生思產贵目栗標1宋0筛0哨,够0膝0候0單厦位效畏果脸、洗效飘率審妇計逗報划告须及改常進余建脆議比面較抽財退務晕審购計扫、外遵醋行食審踢計弟、妈作萝業麻審胁計绕、策鑑帅識阻審伐計肾之浊異厕同比較項目財務審計遵行審計作業審計鑑識審計查核人員超然獨立會計師權威機構的人員或外部人員內部稽核人員超然獨立會計師或舞弊檢查師查核標的受查者財務報表私人企業、政府機關或個人的財務或營業活動結果整體機構或機構內之部門舞弊行為公認標準一般公認會計原則政府法令規章或公司作業規定或其他的特殊限制預定的績效目標、預算或相關的內部控制結構之規範或機構的特定目標政府相關法令目的確認財務報表是否允當表達評估其是否遵循主管機關所訂頒之法令規章或公司之作業規定評估營運績效或施政績效是否良好，進而提出建議改善意見偵測或防制舞弊行動方法比對、評估比對、評估經濟、效率、效益之分析比對、評估客觀性客觀客觀較主觀客觀報表使用者外部使用者如投資人、債權人、政府機關及其他權威機構或公司或政府審計公司管理當局或政府審計管理階層或政府當局控制評估面偏重於會計控制會計控制與管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制審处計蔬人申員庸種疑類：外地部债稽咽核盟人制員內谢部压稽泊核碎人贫員執博業亿會梯計庙師政浙府啊審妻計恭人垃員金融檢查人員審物計滥部及叼所顺屬審劳計機双關人員稅列捐機锄關稅推務人員與闷審歌計竭相顷關锅團府體我喉國虽：※恰金援融竟監致督管他理楼委拜員色會落之经證垂期赶局※中飞華签民四國旷會串計拌師重公步會胁全源國酒聯潜合西會※財罚團药法炭人餐中鞭華时民六國犹會姻計梳研昌究建發阁展调基张金兴會※中岩華引民烧國巷內狗部究稽根核悦協液會※其屋他與士審温計朋相亭關霉團德體〈扎續色〉美龟國腊：民练間瞒組默織傲政泡府衣組染織會掀計占師悬公关會签（易A公I棵C察P稍A种）渐證传券酸交寨易贷管众理侨委擦員简會提（收S去E姓C项）會壮計杨協攻會韵（点A构A蚕A友）慰內翁地妈稅赏務各局彩（那I昼R侮S吐）財插務未會师計姐準况則待委欧員同會枪（块F格A短S症B埋）杆政脸府伯審划計惑總禽署背（侍G需A钉O桨）政登府金會惠計岁準纽奉則速委吃員柿會纠（马G订A伯S径B姜）必稽购核嗓長闷辦腿公购室辞（蜜I拖G欢O摊）內撑部常稽右核昌協羊會感（夫I验I究A绩）世充界摇性坚組仗織屿：國草際那會妥計租師遇公溜會表（枝I首F掏A武C槐）國导際乖最不高嘱審刷計瞧組传織赖機差構圈（炎I温N德T营O话S跑A村I禾）國邮際爸會携計妈準树則铲委井員洗會摊（乒I炸A哲S阵C赤）會忽計将師壳行打業该存跑在辈原念因香：（需一缘瑞）敬複电雜框之药專树業凶知是識（某二肆）毙時侨空薄間逆隔（赛三脏）宫利流害胖衝思突（茎四芦）霞降电低钢風庭險（安五贪）掩重主要漫性（旬六珍）金提冈昇霞資捷訊柄品皮質會开計脸師先之勺業懂務望：依但照个會受計皂師对法围第桐1息5准條笔規涌定酬，虚會乔計持師螺得妄在熟登震錄陈之宁區药域旺內趣執证行垦下牧列张業夸務骗：（任草榨案妈第庙3荐9篮條辱）1析.暴受枝當捡事倍人画之钳委沟託意或垦受气政赏府内機单關那之艳指厨定遥，涂辦婚理梯關巷於堆會姑計挺之脏設候計包、攀管老理学、角稽核窑、荐調胀查裳、馒整意理呜、爱清辽算两、里鑑幸定东、急財肠務觉分膏析辽或命資恶產凝估杀價违等肝事膨項大。2趟.海承正辦描財警務态報的告锡之塔查夕核售、上簽洋證爬。3想.嫩充亡任荷檢规查巨人腰、脾清搂算敢人斤、滑破档產悬管望理狸人盐、问遺篇囑提執贯行片人庄或贝其租他玻信嘱託坐人绪。4访.示充胖任辉稅古務冈案妖件英之悲代夹理蓄人絮。5鹅.全充止任识工齿商帽登橡記术或禽商顾標诉註水冊涉及歉其谋有涉關双事牛項朝之钱代帝理薄人让。6届.甘代双辦喝其慌他予與破會桌計正有耐關营之桂事似項缴。會形計早師璃業还務踢在贼實斯務奖上铺約川可阳歸芽納竿如响下蝴六希類祖：1颈.款財锡務抬報敞表猎有错關纽奉服绣務背：嫩財捐務专報而表烈簽境證恒、写核联閱惯、杀代盛編商服比務矿、驶財券務豆預陪測介之核陡閱秘、亿及滋其港他百客收戶蓬委侦託岁之据相哑關杀服看務茶。2况.误稅猾務泰有揉關睁服隔務衔：掠所梯得速稅蒸簽岭證济申钞報套、毯代雾理适申辞報告、矩稅往務哨規兰劃欢（割如雕所层得设稅、跃遺骡產榆稅岩、休贈描與恒稅路等火）识、继稅凤務指行震政村救恋濟开、档其筋他分稅歇務散業除務颈。3革.蹄管膀理京顧穴問餐：瓣會翻計脱制栏度蚁規捡劃烂、写公呢司已購劲併膊、绘清奔算弓、型重葵整脸諮咬詢辆等涛。4炊.垃工绕商热代年理磨業淘務劣：辫工铃商别登山記握、苗商东標务註形冊贺、因專乓利螺申负請马、左外伪人浙及尝華革僑怎投撒資申柜請羽。5苗.桨帳狸務颤處暴理誓：俘帳雅務坚處阅理柔部车門零為蛋客梯戶毅製勤作收傳集票杆、屿登总錄辆帳侮冊滔及落編欠製嚷報误表灵，協当助刻企武業仍進沿行和各既類宰所押得克稅细之竖扣械繳义及锄申抹報贿、室營斧業呀稅抓之佣報冈繳攻等摔。6锤.钓其包他朴業勾務滚：林工妖商排企猜業踪蝶可尚視煤自谊身皮的向需巡寿求选選桃擇盖不窄同屈之扇會陈計晋服扛務轰。全敲球怠前炉五销大努（讽B肯i豪g务F坏i棋v辽e鲜）香會萌計振師性事邻務犬所叔及晓其葛主意要谜業喂務抱比世重苦：排序全球型會計師事務所公元1996年美國淨收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務/管理諮詢台灣會員事務所1AndersenWorldwide＄3.932/16/52勤業2Ernst＆Young＄3.043/22/35致遠3Deloitte＆Touche＄2.644/20/36眾信4KPMGPeatMarwick＄2.345/19/36安侯5Coopers＆Lybrand＄1.945/20/35建業6PriceWaterhouse＄1.840/24/36資誠全先球摸前级五姑大果（蜓B懂i诞g莲F渐i孩v津e浸）图會扮計她師们事着務平所祖及锈其踏主鹅要辜業嘉務能比考重垮：排序全球型會計師事務所公元2000年全球總收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務/管理諮詢台灣會員事務所1AndersenWorldwide＄6.820/14/66勤業2PriceWaterhouseCoopers＄5.940/20/40資誠3Ernst＆Young＄5.636/23/41致遠4Deloitte＆Touche＄4.734/30/36眾信5KPMGPeatMarwick＄3.841/25/34安侯建業◎浇【除註秀】A很n贴d顾e内r楚s永e胀n社W展o渡r递l叼d完w陆i交d阁e脆將父於勒2促0升0绒2群年录8块月愧消室失肃，勒台彼灣伐的妖勤待業修與惹眾境信科合物併茎(腐9牛2坑.巾0谢6罩.点0膛1蓝)晶。全长球拆前域四变大迹（恋B孔i则g筹F码o顶u摧r蚊）温會幕計晴師菊事膜務累所啦及炎其昏主备要纪業愉務新比与重碑：排序全球型會計師事務所公元2005年全球總收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務/管理諮詢/其他台灣會員事務所1Deloitte＄6.940/26/30/4勤業眾信2＄5.567/30/0/33＄5.263/29/0/84＄3.872/28/0/0◎论資草料恼來帐源：P什u英b陈l愉i抵c悬A拜c里c秘o粗u释n尝t惰i签n阵g心R鸡e略p察o虹r锡t’物s榴—颜T滨o浑p膛1汤0匹0胜f家o僻r卵2届0担0魔5P捐r能i榜c汤e斯W电a恰t千e狸r凯h目o晚u哀s绿e起C蓬o灰o柏p棕e乖r颤sE蕉r当n刃s受t厕＆雅Y腿o区u绕n封gK肉P宰M饿G資租誠致钟遠安棍侯企建复業全伯球净前傍四泰大滔（因B涨i禾g风F替o领u迫r咽）亩會蕉計眨師份事叶務戚所绵及屿其圾主站要题業眼務捡比祸重催：排序全球型會計師事務所公元2006年全球總收入（十億美元）收入比例會計審計/稅務/管理諮詢/其他台灣會員事務所1Deloitte＄7.844/30/22/4勤業眾信2＄6.372/27/0/13＄6.263/26/0/114＄4.477/23/0/0◎超資齐料例來忙源：P境u给b晨l耍i超c矿A徐c局c观o敞u睛n纠t米i未n验g扒R箱e岗p他o午r尸t’冲s底—刘T左o点p捕1贪0锦0碰f财o酷r吉2六0围0添6P贴r稼i披c赏e缠W霉a另t且e蚀r趁h污o昂u棚s傍e桥C盖o斧o露p州e厅r巴sE浴r授n绩s也t备＆如Y茧o赖u寸n血gK将P呢M酱G資贿誠致牛遠安粒侯例建支業2勇0隙0酷4默年器台友灣旬會殖計觉師写事储務汁所静在浮公川開妖發到行桶公卡司仍劫以需審肠計台業匀務赌為确主槽要喂收即入指來但源拉，华非挨審伤計双公費笑約侦佔继2妙0爷％傅，括將邮公某開隐發滥行炮公增司任非帖審批計芹公捞費之愧項橡目抚細肥分恭如桃下凯：財務顧問55.8稅務諮詢13.5財務報表相關服務12.9資訊顧問9.4制度設計6.1工商登記2.0高級人力協尋0.3合計100.0會新計斯師日事悼務哭所沉組妥織淋：所妙長竿副乖所棵長赚各匙分抓所叨長辜合再夥蹦人協望理重經报理构副丧理偿領宏組查呜帳上員審湖計葱小造組缸成会員員工階級工作年限主要責任助理查帳員0－2年執行大部分詳細的查核工作高級查帳員2－5年協調並對查核工作負責。要監督和覆核助理查帳員的工作。經理5－10年協助高級查帳員規劃和管理審計工作，覆核高級查帳員的工作，維持其和客戶間的關係。一個經理可能同時須對多個委任案件負責合夥會計師10年以上覆核整體的查核工作及重要查核決策，因為合夥人是事務所的所有者，因此要對查核案件負無限責任。審竹計作學雷的挎基积本邀假狮設一父、哪審牲計杏事枕項检均龄具变可柿驗默正原性二灾、扩內泼控驴有央效感性三经、只審仅計皇無陵害四箱、魂一荷般免公月認朗會勉計的原乎則至允肢當五犹、复維巷持枯原吸狀六聪、帖財沉務宜資异訊暂無报嚴吃重到舞场弊床不读法七莫、碰審斗計删人蹄員肤獨懒立英性八哥、棋專骗業接地腔位鸡權桑責乌相蜓稱九受、许審洗計穿有果用風岂險且與忍展冶望會耗計括師览行顺業良風绿險拉：1应.衔訴筑請顶賠畅償僻案荐件艰日旁增2郊.己商杂業列交创易乔日涝趨答複茂雜旦化3嫂.蝴迅涂速佩公饥開话有劲利江或童不这利系資覆訊榜之婚壓敬力4吉.滤忙剥碌墓與险身只心灶壓撇力未担來挤展嚷望绵：1驳.侍國竹際袜化鸡趨成勢2喂.柄聯弱合犯事稀務鞠所宗趨糖勢3夕.驳管伍理喊諮天詢摔業拳務林日退增4柴.拼承什接牌政霞府艳審戴計巷案归件虑日唤多5站.撇評剪估建政磁府衣審误計给績旺效激案外件悦日堤增美恒國板與齐中排華秧民鸭國题會骡計锋師餐環民境遣的凯比至較

美國中華民國

組

織專業組織美國會計師協會、州會計師協會、州政府會計師管理局、財務會計基金會中華民國會計師公會全國聯合會、省（市）會計師公會、中華民國會計研究發展基金會主管機關州政府、聯邦政府、證券管理委員會、稅務局中央：金管會直轄市：直轄市政府負責訂定專業準則之組織社團法人美國會計師協會制定：審計、核閱、管理諮詢及稅務等準則。財團法人財務會計基金會制定：1.財務會計準則公報2.財務會計觀念公報3.解釋公報4.技術公報

中華民國會計研究發展基金會：1.財務會計準則委員會－制定財務會計準則公報2.審計準則委員會－制定審計準則公報從業人員資格取得執業資格之途徑AICPA統一會計師考試＊考試院專門職業及技術人員高等考試是否有其他程序以取得執業資格而非考試無，所有會計師考試皆須通過AICPA統一會計師考試以取得執業資格94年開始即不再有檢覆取得國外會計師及格者可加考法律及相關科目違反規定之罰則州政府會計師管理當局得暫停執業或吊銷執照。美國會計師協會亦可因下列行為暫停執業或除名：1.違反準則規定2.暫停執業、吊銷、扣押執照3.犯詐欺罪4.傷害專業之不名譽行為

會計師法：1.警告2.申誡3.停止執行業務二月以上，二年以下4.除名

品

質

管

制持續進修1971年5月AICPA向各州政府會計師管理局提出持續進修建議於74年7月10日制定持續進修辦法超然獨立準則IndependenceStandardsBoard（是AICPA的一個委員會）制定IndependenceStandards由會計師公會制定會計師執業道德規範他律監督PublicCompanyAccountingOversightBoard監督會計師是否依準則及法令規定執行上市公司簽證案件由證期局非上市公司簽證案件，財政部、經濟部則為業務主管機關同業評鑑於1977年9月即訂有同業評鑑辦法由主管機關推動評鑑事宜未能符合品質管制要求之處分規定

視情節輕重：1.糾正2.增加持續進修3.加重或要求特別的同業評鑑4.警告5.罰緩6.暫停執業7.除名視情節輕重：1.警告2.申誡3.停止執行業務二月以上，二年以下4.除名會志計摆師娱業顶務棍與药法涨令扫依括據主管機關法令依據與適用對象報表編製依據主要查核依據查核範圍

金融監督管理委員會證期局

證券交易法36條規定公開發行公司＊財務會計準則公報＊證券發行人財務報表編製準則（簡稱編製準則）＊審計準則公報＊會計師查核簽證財務報表規則（簡稱簽證規則）財務簽證（財簽）：年報證券交易所上市公司＊財務會計準則公報＊證券發行人財務報表編製準則(簡稱編製準則)＊審計準則公報＊會計師查核簽證財務報表規則（簡稱簽證規則）財務簽證（財簽）：季報、年報、半年報櫃檯買賣中心上櫃公司＊財務會計準則公報＊證券發行人財務報表編製準則(簡稱編製準則)＊審計準則公報＊會計師查核簽證財務報表規則（簡稱簽證規則）財務簽證（財簽）：季報、年報、半年報金

融

局依會計師辦理融資財務報告查核簽證應注意事項之規定：民營營利事業向金融機構辦理融資，金融業除外，3,000萬以上財務會計準則公報＊審計準則公報＊會計師查核簽