现代企业内部控制制度

1试论现代企业内部控制制度内容提要：强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上的研究已日渐成熟。本文从国际内控理论研究的不同发展阶段对企业内部控制的不同认识出发，帮助人们深刻理解内部控制的内涵；通过对目前我国企业内部控制存在问题的分析，论述建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性；按照国际先进内控模式——COSO报告关于内控系统的整体框架要求，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审五个方面入手，提出本人对建立健全我国企业内部控制制度的几点浅见。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效，诸如我国巨人集团的倒塌。郑州亚细亚的衰败，震惊中外的琼民源、银广厦事件的发生，乃至美国安然公司的破产等等这些现象，无不与企业内部控制制度有着一定的关系。因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。本文拟对此进行初步的探讨。一、内部控制的理论发展内部控制具有其科学的定义和丰富的内容，只有深刻理解内控的内涵才能明确如何强化内控。纵观历史上对内部控制的理论研究大致上分为四个阶段：(一)内部牵制阶段育内部推牵制秘这个洞概念嘱最早惹于搂19钥05轮年由雕L酸．菌R肠．耀Di基ck划se荐e贺提出悼，他烟认为摩，内帅部牵菌制由酒三个唱要素型构成风：职灯责分单工、附会计票记录蹄、人武员轮息换。灯当时声的内别部牵炉制是差基于界以下财两个胞基本需设想丢：肝1膛、二付个或手以上巩的人归或部光门无立意识意地犯亡同样伪错误桃的机缝会是碑很小熔的；响2我、二厅个或躁以上岔的人在或部守门有涨意识呼地合日伙舞筐弊的抢可能殊性大悟大低羞于单宰独一臣个人宰或部眠门舞庭弊的益可能需性。妙实践技证明放这些哲设想道是合伪理的薯，内缴部牵抛制机见制确竖实有籍效地妄减少执了错模误和疼舞弊桐行为窑，因雁此在租现代个内部码控制枝理论虹中，袋内部膏牵制孔仍占戴有重吃要的铸地位慧，成松为有旗关组诸织机欣构控嫩制、高职务搏分离毁控制衡的基邻础。难(愧二炊)需内部票控制举阶段授19牲49弟年，掌美国驶会计虽师协司会的鼠审计故程序牙委员罗会在搏《内豆部控庄制，岂一种度协调普制度枣要素劝及其停对管国理当挖局和良独立志注册辆会计猪师的临重要艘性》跳的报否告中轻，对幕内部洽控制监首次钢作了扭权威盯性定遵义：荐“内买部控谋制包忙括组痒织机衣构的棚设计烦和企卖业内筛部采满取的酒所有台相互自协调南的方荷法和且措施杂。这移些方前法和绳措施锦都用推于保赖护企灭业的汤财产坛，检因查会侵计信耽息的翼准确勿性，爷提高趣经营剑效率奖，推局动企奏业坚俱持执乞行既惧定的厚管理敌政策朱。羡19樱58陕年绣10山月该牛委员冲会发思布的角《审波计程聚序公踢告第偶29订号》躬对内肾部控宇制定济义重奶新进瞒行表毅述，脱并将唤内部宪控制裕划分砖为会倚计控利制和涝管理穗控制漫。瘦(期三遣)救内部顿控制父结构骂阶段努19虹88列年美瞎国注鹊册会爸计师知协会纹发布谜《审胁计准采则公依告第别55融号》浙，提惹出了腐“内债部控宏制结梅构”期是为着了对界实现搬特定燃公司江目标砌提供能合理易保证踏而建阁立的兄一系徐列政仁策和表程序果构成旦的有惑机总乎体，佣包括冬控制岭环境刑、会侄计系视统及给控制润程序势三个杰部分占。《订审计会准则当公告蜓第辟55射号》湖从赤19兽90橡年畜1牵月起通实行暗，自绵此，喘《审漂计程嫁序公诊告第赢29鼓号》赢中将棍内部春控制便划分掩为内岸部管纵理控厉制和斜内部夹会计必控制师的提止法也曾被“沙内部舅控制骆结构播”所秧取代奔。窄(偶四冬)畜一体孔化控冲制阶碍段界八十谊年代稿以来胶，虚访假财尼务报千表时肯有发右生。雷为此星，美贵国成右立了麻“反孔虚假辱财务央报告跪委员娘会”旦，下爪设专姓门致桌力于器内部时控制剖研究茎的“高发起念组织熄委员砖会”暗，简辱称道CO临SO却。矮CO蝇SO撑于谁19态92拥年提猾出了资题为锤“内茧部控与制—克—整移体框园架”刃的研律究报商告，稠这就球是著播名的数CO属SO姥报告至。审敬计准贤则委陶员会煌于勉19明95貌年发帅布了躺《审握计准滑则公兰告第金78治号》躺，全盘面接佩受了香CO街SO晶报告森的观奴点，辫并自引19滑97薄年材1疮月起静生效终。新露准则袋将内五部控拨制定申义为纱：“今由一她个企而业的虚董事困长、硬管理矿层和晨其它忌人员填实现胃的过额程，炊旨在逗为下径列三粮大目绞标提莫供合点理保蓄证：爪1嫌、经远营的帖效果煎和效旦率蓬(叮操作仇性目楚标证)嫂；刻2加、财蛋务报盗告的行可靠灾性愉(本信息镰性目役标床)府；等3棚、符导合适横用的管法律门和”敌法规某(壳遵从颂性目少标榆)殊”。芝这三解大目戒标既轿能满僵足不升同的谋需要啄，又袋相互谷交叉双。是知一种讨“全坚部控楼制论封”的杀概念舱。在融CO踏SO劝报告乔中，名认为呜内部竟控制悟涵盖悦了企乌业内编部五粪大组跪成部衡分的丽丰富营内容诱：控葬制环速境、捞风险珠评估概、控巨制活继动、狸信息析与交仍流和窗监督抹评审宁。这影五大舅组成熔部分伶与前辫述三苏大目距标有娘机地剥相结喇合，仰构成总了内誉部控棉制的肢完整到体系啊。宁CO远S0届报告态旨在街为各拦行各穴业提简出这箱一思汤路的博。我道国的属企业乏工作滤者很江有必绞要适游应形豆势，衣转变咽观念由，从挣内控矛的三酱大目虑标出摔发，陶去考草察本馋单位扮上述挪五大厘组成决部分仙的各剪个方盾面，谁看是悲否建执立了母健全剪的内左控制难度，鲁而且捞看这谷些制唯度是滋否得辨以认猎真贯土彻实渴施。宁二、悔现行垫企业谨．内午部控写制中贪存在凡的主攀要问义题慢(腹一布)值对内畏控认价识不紫足和改革撞开放关二十伪多年属来，产对于段国有乱企业氏，只饶是一奇味地瞒批评扰计划转经济浪制度典管理邮得太迹严太宗死，畅因此廉在改迅革中匆十分出重视睁经济机权利摆的下晓放，食然而兵，却匆淡漠惧了经躺济活亲动内爱部的侧至关艺重要牵的控蜘制机呈构，逝甚至抬连国仆有企部业多飘年来笔积累雨的内尾部控乐制经锹验也骡都给冬放掉缩了。驱事实月上，嚼并非顶所有远企业胸都只提是靠隶宏观可体制株的改仙革才传能发诉展的载，关姨键是烘企业寇微观间领域军的改值革不鸣能滞扇后于翠宏观论体制视的改拖革，茅这也煤许正状是为恳什幺仪有的转企业针的在分改革测中充轧满了系生机共，而驱有的涨企业宣却被哨市场步所淘免汰的极原因劝所在角。目鞋前一连些企挨业特趁别是己有些牢国有肾企业翼对内窗部控扩制的删认识某存在亮两种汽倾向纲值得艺注意纹：一摇是一势部分抢人习振惯于疯甚至暑满足劫于传疯统的灵经营咬管理慰方式些，认盆为只扑要能耍够规碰范化惰操作俯就行麦，不忌必考懒虑是播否先剧进。盼二是笋虽然六大家输意识鬼到改粉革的钳必要迈性，狡但是瞒容易婆片面述强调爽改革膜组织民结构赶的重按要性罩，忽惧视了僵控制僻方式猾的跟钻进和新强化蹲。这期就使用公司扫的改限革同循微观磨治理孔机制迅相脱无离。吃不论堵是维仗持传时统的讨经营岔管理你方式挖，还量是片镇面以券改革予取代旱控制箭的观篇念，乏对企区业的辛发展仇都是师不利梢的，候这些诉认识尘上的奶偏差铃都将模阻碍雾着企索业内努控的摔发展屿和完育善。便(诚二培)士产权那关系奇不明首锐产权昆制度掀改革宗是公滨司法宋人治敲理结宿构的身核心醋，而抽规范吊的公脆司法感人治戏理结组构，异关键景要看肥董事藏会能潜否充染分发毅挥作苍用。捕但在娃我国物现阶斯段，殊公司洗的法燥人治扶理结缓构不敲够完横善，抖甚至变是有针形无珠实，配尤其璃体现黎在董便事会途这一壳重要掉机构近没有苍发挥毁应用轻的职雄能。锤有不筑少国斗有企阅业在隐改革壶过程旧中，谅一味皆地“罩放权遍让利甜”，颈致使耽原厂穿长负粪责制廉的领丛导班失子现满在既霜是经捧理层妈又进什入董积事会启，董扁事会妨成员否和经井理成串员高借度重鸡迭，证致使振国有窑单位捧产权然主体反缺位纲、权究责不来清，围加强暂内部横控制损的受雅益主朵体模炸糊。裳根据汽有关胃抽样俊资料揉统计只，在草上市蚕公司廊的董省事会赌成员催中，季10静0银％为恳内部辉董事沟的公费司占惧有效厉样本惨数的产22盐.1础％，陵50节％以西上为趋内部斯董事只的公犯司占织有效难样本吊数的康78磁.2注％，顿董事属长和押总经然理一组人兼口任的笔公司溜占总膛样本纲的的47柔．欲7涌％，像由此唉可见驰，公去司董开事会底在很境大程季度上貌掌握揪在内备部人后手中贵。而视应该雁作为柜所有孝者产仙权代芦表的度董事撕会，项既不具能充况当所惩有者羽的“糊守护待神”斤，又蠢不能粱代表延所有赛者对绘经营哀者进坊行监么督。钓这种猾责权屿不分僚的公觉司治判理结陪构，汇导致吼所有远者对档经营浅者不亿能实纯施控疗制，袋作为袖代表抢公司浅股东然的控扮制主贯体—疏—董祖事会富也就撇形同找虚设垫。愚(秀三腾)哭人员约素质铜不齐瓶“水浅至清抹则无来鱼”条，内陷控制楼度加艺强了甘，贪吨污舞暗弊、厉侵吞塘资产块、弄释虚作姜假容醋易了勾，那厉些私状心重疏、想才“捞冻一把释”的最法人奖代表螺以及渡某些旦员工颜就不渠那幺艳愿意调了。肢还有帅一些膀法制炉观念丝淡薄蒸的国宗有企光业的盗法人李代表分，“巷严以黎律人以，宽植以待谷己”切，只瞧喜欢塌约束铲别人俊的“注内控斜制度枝”，偏而讨昂厌约匠束自代己的山内控续制度际。也良有一拉些国止企或榨私企小法人仙代表柔的业演务素辟质较棚低，辜根本秃不懂脖内控敌制度冠为何年物，浙当然业也就裙谈不富上加肝强内手控制遥度建虚设了陆。让兄思想丰和业箭务素引质很趁低的妈人去赚管理覆企业黎，又悔如何蹲能搞皮好内崇控建幕设呢民?震(马四记)因监督渴机制元不全壁目前餐有很酷多企办业监井督评赵审主勒要依攻靠内孟审部第门来劲实现极，而感有些话企业届的内巧审部鄙门隶满属于托财务特部门局，与骂财务咸部同漠属一托人领敌导，柳内部励审计秋在形雅式上译就缺型乏应石有的面独立苦性。嚷另外夺，在惰内审趴的职邮能上障，很纽多企始业的鱼内部捏审计膏工作翠仅仅赚是审挺核会腊计帐易目，鉴而在叙内部怒稽查吴、评奉价内薪部控为制制煤度是修否完勒善和致企业炸内各鼓组织让机构嗓执行后指定短职能码的效碍率等微方面苏，却喜未能爱充分后发挥客应有最的作织用。稍三、苹牵现代约企业其内部蚕控制捆制度扔的框咱架设葛计章按照努CO拉S0火内控朽理论阀，结修合我钞国现糖行企书业内辱部控已制中诵存在亩的主购要问晋题，再我认寒为，党构建嘉现代哲企业节内部膝控制壶体系扬可以识从五丸个方撞面入膊手，弱即级(界一厦)桨完善居企业派的控震制环扮境续任何椒企业应的控建制活聚动都铜存在纱于一翠定的员控制资环境识之中捎，控俯制环荡境的悼好坏傻直接哗影响谢到企宴业内吨部控碍制的锦贯彻删和执完行以突及企捏业经大营目臂标及斧整体酱战略阴目标密的实队现。啦控制紫环境匠中的娘要素伶有价劳值观纷、组从织结借构、洒控制瞒目标荣、员鲜工能明力、蓬激励挪与诱娃导机添构、肠管理荡哲学喷与经烧营风院格、酷规章暴制度排和人当事政专策等具等。绕主要辜的问较题是惧管理泉层要膨充分纽说明阴内控政的完把整性发；公发司要币有积饼极的春控制论环境围，使把整个笼组织犬中的奋员工嫩具有陪控制赏觉悟待和自绘觉的授控制穴态度茄，特台别是贴高级奔管理陕层要失积极压地进糊行控曲制；聋员工竹的能石力与傻其责掌任要段相匹房配。末控制踪环境畅中的茄要素悔很多别，对可对于合企业钩来说革，不赵是短萄时间情内就粒能改革变的涨。要凤改善她企业覆内部漆控制剖环境齐，我左想首放先要登做好令如下拴几项规工作饱：扣1缸、加凡快现考代企涌业产宏权制掩度改持革。旅真正怠实现相产权钥明晰叫、权枕责清贫楚、逼管理葱科学肢、政烟企分跑开的惊现代烧企业描制度仿，从朋产权棕制度摇上保查证内肌部控缓制制厉度有聋效建盗立。嫩奋2压、要累有明梯确的截内部俗控制皂主体丧和控喘制目拣标。栏控制飞主体棚解决用了由藏谁进贡行内搏部控槽制的键问题薯，而阔控制厕目标肿则解突决了蛇为什恐幺要叫进行售控制易的问遵题。厅我们续知道善，企包业内浆部由惠四种籍经济柜主体啊所组峡成，份相应榨地，歌企业凳内部贿也有堵四种妖控制居主体科，即摔股东凭、经抗营者凯、管厉理者堤和普辩通员歌工，距这四切种控将制主擦体都降有各秀自的偷控制你目标正，股戚东的们目标亮是财虽富最过大化芳、财杂产安邮全、斤能获虑得如抱实报陈告；吹经营剪者的瓜目标节是实吊现既秘定的掘经营沈目标就、不逆断增军加经网营效役益；芝管理艳者的欺目标凑是完驰成责饺任目呈标、困资产摊安全隶、获盲得业香务运凉行的逆真实幻报告勉。只论有在鸭控制靠主体有及其并控制湾目标桌明确牢情况符下，狼才能搜实施箱有效狭控制蝇。魔3善、要航有先欧进的会管理托控制舍方法征和高抱素质价的管涨理人刊才。端管理喜控制际方法恰作为底管理调当局甩对其夫它人清的授链权使齐用情帖况直哲接控造制和拆整个海公司柱活动似实行四监督警的一上种方廉法，执包括巡很多肚内容篮：如补，制锁定企访业各蜘项管殿理制景度、河编制掘各项爸计划趁、业漆绩与撑计划福考评琴、调估查与森纠正逗偏离考期望贝值的数差异拥等，厘这些貌方法哲对于张不同苏规模镇和不玉同复惨杂程拢度的浓企业坚均十贴分重张要。织要具尚有先铺进的苹管理僚控制址方法何，还慈需辅布以积呜极的芳人事续政策庙，要凶能培认养和随引进坏一批家具有拼高素屠质、疗掌握脱先进延的管魔理方我法的湿人才么队伍扇，来校改善枯企业刃的经后营管跃理观局念、稍方式青和风举格，蛛培养棋全体响员工消良好哨的道讲德观禾、价捐值观勇和全示员控薪制意象识，枪从而搅形成怒一个河特定那的企恩业文助化氛调围。挑(判二钥)盖进行预全面皂的风散险评械估庸控制拳环境稳中包新括的堪要素宣很多沸，但违考虑收成本块效益突原则租，并蔬不是伙所有拉的要习素都匀有采烫取内鞭部控尊制的旷价值月，只锅需针到对那章些具严有风挺险并好且会犹影响叶有关窝控制舞目标松实现谱的可墨控要肾素进慎行控馅制。荷在风拿险评崖估中肌可以决采用包如下倘的风爪险管召理模搜型：劲工作愁目标择-呆风险夕评估泊-满控制惊风险僚的措滑施稻工作趣目标路是风牛险评伪估的享起点赞，是弯控制储环境压中的强要素耐，只建有明陕确工南作目增标，叛才能辛识别物控制欢环境裕的各漏个要倾素中仆，哪扯些要裕素存殿在影洁响工间作目击标实馒现的删风险妙，通打过对湾风险申程度山的评竞估，隐采取步积极慎有效泥的控奉制措伤施，刷保证遍其工厚作目滨标的殖实现幻。下锦面以借财务采部为盒例，覆按照量风险太管理稠模式堵对财蜡务部衰可能罪存在算的风厌险进灾行评岔估。超1吨、财跑务部妹的工寒作目畜标。泡财务途部属巴于企纠业的界管理睡层，盛其工捞作目侄标是穿为董斧事会颂和经俯理层耀提供体及时葱、准牌确、培完整永的财视务报箩告。系2撑、风指险评栗估。厚为了愤能够蜓达到参财务异部的企工作略目标顿，在估分析棍控制蔑环境凝中的屑各个伪要素冲时就验可能独发现姨：起(1舅)排人员耻素质忘不高陡，不抽能按傍照会需计法接规做闻事。匀(2袋)旷越权肤管理鹊，让骡不该选做某休事的死人做略了事换，如驰，出皱纳既姐做现虎金账态又负利责支鞭付现繁金；况艇而应喝该做扶事的躺人却才不能裙在正凝确的艰时间愈里去沿做事锤，如秩总账模会计涉到月京底还龄不能抢完成茧上个谱月的贱会计睁报表及。坚(3胶)龄信息烟系统饮发生兄错误奸，从使而提字供了叠不正拼确的打数据遵。牧比由此摊可见胳，控那制环搞境因研素中宜人员渠和信池息系旦统可歌能成迷为引悼起财选务报悠告不值及时鞠、不冈准确漂、不馆完整龟的风负险要手素，唯因此习，财熟务部庭应该睬对这导两个横关键贷控制降点的字风险揭程度预进行悠评估捡，以持便在捏下一遥环节貌中采狱取有黑效的缠控制呼措施评。马(米三三)蝴设立荣良好洲的控橡制活阳动组控制棕活动后是确功保管度理阶票层的蛙指令萌得以帆实现驾的政著策和膏程序结。控责制活柳动出娇现在评整个拘企业沿内的只各个暂阶层祖与各两种职撞能部弄门，违涉及坚的控泽制对具象包腿括人浴、财剃、物依、产撤、供且、销驼等各枪个方卸面，黄而控振制措草施是蹄针对尖各关榴键控望制点早而制尤定的盈，因附此，转企业隔在制摊定控剧制活粗动时押关键狮就是抛要抓盾住关贺键控进制点谷。仍呜以财扇务部穷为例欧，对姑可能业影响逗到财睬务部绸工作滩目标师实现产的人叶员和鲁信息永系统户这两枯个关茧键控绸制点衬实施胞控制案。翻1暴、针观对人此员的凯控制侍活动漆(1奥)表职责解分离嫂财务抬部应贝按照配职责牺分离浊原则哥划分提各个主人的朵工作天，特泉别是明一些是不兼林容职慎务要闸实行仿严格叉分离群。如部，记棉录现断金收节入和疯支出遥的人阳员不租应负报责调灿节银材行账芒户；劣出纳毅人员跑的稽帮核、拼会计离档案废保管役和收举入、与支出次、费乓用、字债权畏债务嫩帐目挪的登烘记工斑作的泻岗位抗不能鼓由一围人负痰责；兼在手替工会响计系芦统中川，登践记应芝收账搅款的这总账其和登拒记顾衡客明尿细帐需的岗壁位应课该分剩离等乳。通愚过职刚责分浑离可织以有逃效降除低控惜制风漠险，瓣比如粘：将霸处理珠现金络支出或交易吉同调希节银偷行帐话户岗发位分带离，棒可以邪降低菌不记宪录支秤票付朗款的清风险把；将窝资产括保管服和资绿产会赠计记植录岗寻位分制离，伤可以知降低关盗窃桌的风堵险等暂。繁(2脖)兰工作箩流程足明确谅每个枣岗位育的职宝责，米使每穿一个荷人的誉工作往能自丙动地风相互界检查附另一妈个人乐或更附多人讨的工喉作，交从而僻达到以相互瞒牵制曾的目瓶的。柏为了下实现叼这一支目标裁，财样务部及应为号每一赛个岗鼻位设射计工咸作流规程图亲，工芬作流选程图到中明佩确规汪定每醉个人河应该啦做什谜幺、滩如何袄做、附何时抗做以灵及正凯确进饮行工名作的究结果帽等。符工作歉流程泽图将中管理鲜的过疗程进诸行了扎标准柄化，并也就允是说头：要凉能够特达到坡让不市同的窃人按来照工更作流吨程图桨去做岸同样享的工定作，动得到踢的工勾作结吧果将内是相恰同的地。疮(3浊)恋票据沟与记弃录控林制今票据行是证烘明交蛋易发守生和见交易贸的价摊格、仇性质队及条纸件的吹证据这。实伤行票赢据保淋管、求收款世与会手计记确录人来员的嫩岗位墙分离怪；对敢所有鬼票据分(狼包括将发票驰、支豪票、系收据布、工案时记陕录等斩)员进行龄预先徐连续困编号篮，在肥此制于度下婶，所苏有作迅废的逗票据分都要蔬妥善沈保存严，对娃已经受使用热的票援据能盼够有饺会计煤人员脂进行筑定期灶销号缸，并围及时币与票储据保宫管人垫员进零行核形对，演以防互止交厚易漏射记或建重复贩记录丸现象怪，保孟证全纺部收肺入、责结算苗款项考等能续够及吵时准惨确入焦账。拣(4搁)元资产倍接触礼与记俊录使讯用叨资产陷接触谅与记洲录使难用主丝要是钱指限梳制接前近资祝产和详接近萌重要番记录它，以挤保证供资产询和记创录的盼安全摇。保齿护资袭产和硬记录峰安全沫的重圣要措漆施是徐采用跪实物验防护并措施喷。比鞋如，交将存窄货存点入仓凡库以守防偷汉盗，职如果染这一孤仓库让由胜应任的滩职工飞管理价，还汉能够勿减少挎存货搅的残糠损；阴对凭发证和幕记录渗进行尖实物捧安全彩保护辜，能锄够有尘效降考低由恋于凭馋证和势记录蛇的丢缴失而抚重新竿建立税所需寻支付任的成剥本，劈而且坛如果挥要是疑应收弟账款再的主数要档渠案被塔毁，籍则恐驴怕难久以弥动补。悄因此伙，为睬了防德止这禽些损采失，近支付忠一些叙成本准对资姻产和扶记录宇实施吸必要引的保缎护还筝是十封分必叨要的三。甩(5销)炒绩效向考评堵梳财务榨部定仗期举柔行绩牙效考恶评会岗议，充作为获对财倚务部干工作粪目标拾完成捕情况同的事辫后控炊制，掌不仅质可以岩总结渔一定钳时期转的工油作成受果，骡同时企也是犬发现辟问题抵、改烂进工浙作的巨过程趋。通添过绩滚效考僚评，健配合扛一些忆必要老的奖业惩措联施，漫将整井个财锐务部垃的工败作目世标与萌个人恳工作秧目标皮紧密精地联碌系在持一起奥，财也务部衣的工刚作目座标将侨通过何个人畅工作架目标天的实疾现而堤达到腐，即攻整个理团队龙的成泪功才选是整译个部秧门或今公司全的成承功。耕伙(6笋)绵独立陆稽核探人都每有可伐能由初于偶眠然疏皆忽发铁生错返误，队为了圆避免肌此类筐错误眼的发散生，帝每一份个人刚完成丧的工眯作将塞由与选此工缓作没泽有直不接关朋系的法另一刊个人版或部宁门进级行验订证、患审核慕。比栋如，羞手工嘉发票练、工拔资计猾算表境、成索本计斯算单鸽等的兽正确誓性审递核；妇银行拘存款各余额祸调节漫表、孝现金拌盘点绢表、绩存货英盘点兆表等唇与会秩计记承录的所比较导，都化对防棍止会顷计差史错的厘发生福有利包。筹2位、针暑对信伸息系蜓统的烟控制痕活动储信息碌系统腥已成朴为现皮代企伸业管锻理不壁可或关缺的饭部分汪，随既着电撇子商亭务的偏发展狠，信房息系壮统的丘作用此越来宇越重份要。舌在信碗息系白统的销日常顿使用款中，愧主要吐通过荐权限恰控制闪、数惯据录碌入／胁输出含控制舟、手贱工凭形证的堆控制闲等方照式进苦行。朗(贝四程)配建立银广泛占的信家息与眉交流收信息舰与交注流，存就是族向企赢业内夹各级砌主管割部门遮(辈人员懂)均、其旧它相栋关人踪员，止以及者企业组外的包有关抚部门芬(众人员般)差及时怎提供渐信息奸，通蜘过信忙息交例流，箩使企暗业内叫部的裤员工株能够鼠清楚迅地了相解企摩业的看内部平控制戴制度多，知酿道其促所承燃担的计责任嗽，并隔及时让取得予和交查换他季们在微执行什、管戒理和识控制择企业迅经营影过程翁中所恢需的脾信息训。在唯信息皆方面好，要存注意往内部黑信息至和外采部信躲息的省搜集务和整妥理；欣在交嗽流方摸面也培要注雪意内痛部和砖外部丸信息品的交座流渠卖道和沙方式篮；在篇信息菜技术柜的发富展中搬注意黎控制名信息帐系统险。要窝建立齿一个课广泛屠而有悼效的纳信息刑与交宫流系令统，银应该争遵循女以下肌原则繁：由1鼻