第十一章购货与付款循环审计

第十一章购货与付款循环审计

第一部分本章概述第二部分知识点讲解1审计第一部分本章概述1）本章内容概述2）本章重难点概述3）学习要求和目标4）历年试题分析2审计1）本章内容概述

本章属于CPA报表审计实务，本章论述购货与付款循环业务活动的内容和内部控制要求，应付帐款的实质性测试，固定资产和累计折旧的实质性测试，以及固定资产减值准备、在建工程减值准备、应付票据等其他相关帐户的审计。其中要求考生重点了解购货与付款循环特性的两大内容，购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试。3审计2宗）灾本尚章群重惨难买点译概站述本怒章标的兼重资点胞有思：势固忙定驻资自产躁的溜内摄部云控选制付的吵内勿容型、智控延制荣测评试残程下序闻和允实室质磁性蚊测付试娃程罚序状；阴应深付烟账士款昌的拼实口质默性添测朽试挽程谱序捡，甜特认别岗注田意序将阿其队函哄证汇程仰序并与疾应霜收该账葵款希的普函占证垫程话序恐进鲁行添比项较困；菊预翼付赌账并款蛇、合应像付允票趣据妻的骨实谅质亲性锅测吼试姑程帽序乐，根特背别岭注委意区在却资唱产截负勾债百表送中籍披傻露玩要筐求温。索此驴外利，完固京定攀资启产恭和什在灭建词工柴程纸减含值尽准鞭备援的猛审伍计劈燕也锯应垃重德点获掌显握喷。4审弹计本油章谢的抵难芽点捷有否：1控.史有变关危应致付阻账搭款蚀的抛审厕计熔：伯查睛找无未腥入叮账员的秧应垦付另账膨款办；涛对鲁应恋付小账支款死函队证万结厚果槐的身分衣析翼及娱应秘实材施剩的宪后怒续崭审耐计酱程脚序徒；森应机付拼账丹款票函须证妻对余象糠选脆择终；匪应津付夏账应款脑的枯函抄证罪内东容耀与营函屯证孝方殃式刃；喂应千付剃账妥款较的逮会包计及报志表塑重萌分勺类忍调踩整疯。5审齿计2灰.格有在关寄固效定高资盈产专项笔目陆的食审确计予：孤固您定傻资神产丛的嫂审坡计她目备标痒；勉固急定掘资忘产弱项周目基的坏分免析骑性卫复测核雅；铃固泛定副资揭产灿的列实对地绕观纠察治、寨所芳有胸权碎以寸及库存咐在膏性世审添查骗、臭固时定横资昆产锯租桨赁舞审瓜计医的区内父容腹与魄范冶围伯、夜固甲定仅资打产况减壮值京准闪备液的订审介计帝目接标敲及嘉审痛计撞程雁序漏。6审也计3忙.派有末关坛累浩计妈折概旧赚的递审故计螺：宿累抖计协折古旧众方谷法连的捏选婚择酱；纳累册计感折浑旧罩的补分通析捡性烤复渴核组；保累馋计酷折己旧王的艘会钥计如处瓜理峰；净累中计旅折像旧异的掠计撞提疫以还及野对盘审忘计速意遣见项的收影陶响搜；福固军定齿资下产倚及柔累兵计京折技旧斗的岁审际计惊目侦标课与快程璃序示的块关益系培。7审垮计3生）披学轧习梨要偿求滤和刷目还标在扯学吓习捕本闯章狱内灯容阀时论，竟应及注精意辱以德下矿学均习颜要载求办和油目教标浓：1钢.破了肢解矛购怒货板与览付塑款率循枣环宁中萝的洪相锹关小业省务晚活慎动葬，顶以仿此够为撑主廉线买，青熟待练胡地凤推速论雨相忽关然的迹凭揪证锻与枪记摔录眉，禽并遗将谨这鄙些魄凭潮证难、贡记膨录苍与女内次部绑控译制奇措忌施弹及旅管牲理境当吴局曾认卫定粥相年联露系银。8审冶计2推.齿以毙管轿理伙当所局失认疏定提为浑主痰线陪，围推钳论患内窄部悠控离制碌目您标途，巨熟师练乞记次忆暗各冷个粒内樱部迁控欣制水目间标重下飞的够关架键练内宜部侄控都制垃措厕施老，股最漂终蜻将且内沙部株控住制龙措塔施崖与葛管浮理技当栗局宜认沟定立相垄联韵系笑，伤为墓分饲析惧内辱部糕控必制快缺劫陷顺所因影阿响接的井管倍理旱当樱局欢认查定秆奠腾定妙良邻好捏的移基岭础疤。9审槽计3欢.悬重雨点撇了雨解始固唱定阶资低产故的异内本部爹控订制次制笨度哀，截理馅解限每只项荷制梯度部的南目件的某和腐涉卫及史的劝管案理餐当唯局寄认串定堡。4伙.屿了纠解聚应贿付里账毫款形的暑审炮计在目连标考，紧掌吉握公应鲁付庆账椒款摊的芹分收析乐性互复仙核贸程所序笼，惨包味括柳比上较绝的稀内诊容水、榆分蓬析捡的竭比害率招和局相服关肌的菊账惹户献。1削0审却计总薯之汁，炎理膜解执本期章架的牙内气容备，牌也金应彻象踢理筒解笋销者售箱与守收恶款饲循住环座审怒计贼一托样脚，絮从狭各煮有竹关们项环目责内翅部劲控轧制它要猾求扶和渡实猎质止性霉测油试风程犯序鱼两雕方渔面堪来戏掌堪握扫。绸对患内殃部隙控拦制士的丹掌啦握音，返主歼要脱是世从蕉控刮制勉程穿序抓的成五凝个渐要容素杆来捷理帆解勇；木对枕实雹质绵性巾测醋试抱的许掌陡握蛾，寒从花具葱体腔审伤计西目坛标塔与第审继计燃程吃序无的削关约系陡来打理惑解往。1售1审侦计第吧二便部雄分奏知构识厕点泡讲恐解◆1壶1况.邀1溜.筛1暂~呀1没1脏.肝1练.撞2策购怕货坡与注付籍款净循隶环还的很特膜性◆秧1益1茎.废2帜.格1益~券1派1筹.销2轧.结4暖内漆部浪控慨制劈燕测秃试吐和脂交葬易婆的煎实低质志性菜测联试◆雹1救1堵.涛3花.偏1浩~占1解1依.兼3昌.序2音应茄付掩帐念款约的争审替计密目绝标江和头实陕质泻性厌测谎试僻程吊序1破2审时计◆鹅1胳1透.用4市.嫩1指固禾定慌资卸产涝审搅计◆恭1每1张.仿4稿.局2寺累蔽计促折落旧乱审拌计◆漂1接1梯.质5值.佣1李预虎付积账熊款荒审标计◆读1奴1往.板5晶.结2印固柔定播资车产杀减增值毫准届备加审基计◆吉1滥1栋.盛5矮.家4治在识建笼工球程副审邮计1耽3审嚷计1雅1龟.昼1出.堤1旬~在1乓1溪.鹅1笼.辣2模购勒货靠与君付邪款筝循却环摩的喘特他性一碰、役主拒要煎凭幼证委和盛会赏计播记惜录1集、奔注慈意柄：改购剂货匹与及付袖款矮循眉环缘瑞通停常班要姑经蚂过胁这泉样悠的膀程捧序停：请少购狗订到货蕉验悲收吴付冬款1妥4审的计2羞、检购廊货羽与着付丸收乓款眉循谁环统中脏主味要浴业荷务活活狸动居、诉对明应矿的段凭校证爆及色记夹录惕、护相锁关肝的容认短定穗的恢关异系主要业务活动对应的凭证及会计记录相关的管理当局认定请购商品和劳务请购单存在或发生编制订购单订购单完整性验收商品验收单是、卖方发票完整性、存在或发生储存已验收商品入库单存在或发生编制付款凭单付款凭单存在或发生、估价或分摊、完整性确认与记录负债应付账款明细账、卖方对账单、转账凭证存在或发生、完整性、估价或分摊付款付款凭证、付款凭单存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账存在或发生、完整性、估价或分摊1萌5审幻玉计二带、寸购恳货暗与语付夫款菌循咱环晴中裂的刷主偏要镜业捡务邮活普动这筒部誉分旨内收容弃汇蜜总盖如挥下脉：1剩6审匠计主要业务活动关键控制点可能的控制测试管理当局认定1、请购商品和劳务由经授权的专门机构或人员填制请购单；每张请购单应经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准检查授权和批准的情况存在或发生2、编制订购单订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名抽查订购单连续编号完整性3、验收商品收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单检查验收报告单后附有的请购单、订购单存在或发生、完整性4、存储已验收的商品存货将保管与采购的其他职责相分离；只有经过授权的人员才能接近保管的资产检查入库单；观察接近资产的情况存在或发生5、编制付款凭确认与记录负债每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合；独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（2）确定供应商发票计算的正确性；（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等），这些支持性凭证的种类因交易对象的不同而不同；（4）独立检查付款凭单计算的正确性；（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。存在或发生、完整性、估价或分摊（陵转六下底页圈）1宝7审印计续侍表主要业务活动关键控制点可能的控制测试管理当局认定6、确认与记录负债核查购置财产并记录核对相关原始资料记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产恰当的凭证、记录、记帐手续重新执行独立检查存在或发生、完整性、估价或分摊7、付款支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批准情况；（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的那批付款凭单的总额的一致性；（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，还应确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致性；（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；（6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；（7）应确保只有被授权的人员才能接触未经使用的空白支票。[注意：分析性简答题]存在或发生、完整性、估价或分摊8、记录现金银行存款支出支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和支持性凭证仍以支票结算方式为例，在手工系统下记录现金、银行存款支出的有关控制包括：[注意结合第14章P303]（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账和金额的一致性,以及与支票汇总记录的一致性;（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期,独立检查入账的及时性;（3）独立编制银行存款余额调节表。存在或发生、完整性、估价或分摊1倘8审线计◆1航1幼.关2港.信1跌~拒1浑1丽.糖2位.普4长内焰部拳控腰制长测匙试辰和暮交阵易饿的取实搜质恭性颗测驱试一投、雪采朝购衫与动付登款消循俗环写的爆内刘部考控弃制一匪个抖健匀全妄有梁效泻的应采灾购敢与粘付傅款穴循棍环弄的伞内期部随控叠制阔应使该正包暂括林以狡下泽内欢容掉：1诱．彩采瞧购升、慈验良收尾、桑储酿存致、肚会祖计晨及散财浸务堪部裤门疏在粪人颠员跃安钥排裂及枪职杀责途分先工牧等扣方跌面渣应门相菌互沙独校立挪，倒偿米还分债技务步应太经晴上君述控部穿门炮进疫行便相宫应扭确鼻认尺或盏批书准允；2磨．冠购摇货局交猜易填校写池订卫货葛单签墨章聚批家准订界货敞单炼副目本董，封应虎及脉时脏提抄交灿会组计赢、灯财斜务毁部冷门仙；3先．踩编霸制鼻按冤顺痰序壳编挡号砌的戒验菠收板单副重本片送融交暖采夕购添、袜会歼计顷等迫部选门该；1衣9审辞计4艇.朽采竹购河部胃门总将咬购笋货仇发臣票大、趴订帖货虾单墓及脾验兆收粥单济进恢行掠比渠较絮；5腊.丈采捐购化部且门库填朴制欣应宾付笼款庙凭伏单批宗准支申付届货饭款字；6果.粘采骡购船部暖门腊应茄对纳所匹收畏各吐种盼单怒据袖、董文驻件躁加炕盖庙收夺件勤日阅期纠时嫌刻牵章如；7毛.作应能付街账边款待总嫁分白类秤账许和马明浩细动分旷类拉账愁应胆按厘月直结顾账爷，惹并婆相行互棋核迁对访；8墨.纺供桥货林方真取抚得慰对肯账田单丛，缠与父应城付溪账纱款荒明驴细作分抖类岂账坝和形未禽付肆凭己单见明早细腹表宅相获互腹调滨节苹；9逼.拥采溪用它总颤价刺法诵记宋录拔现咽金进折反扣美，珍并腥制租定遵严弄格疏的花复馋核麦制备度针审摩查孔是制否占发贺生戴折吊扣衰损我失搜。2春0审连计二率、扣购腹货项业点务距的谊内馅部怀控足制稠、螺控处制危测水试就和王交另易描的彼实圆质估性形测亮试娘[野与捆第甩十享章忽相福似公]购挑货态与云付妥款大循谣环广涉丢及姿的糕业岭务毛与桂凭遥证忘很克多训，夫在塞正拍常土的验审司计求中认，窃如踏果每购进货转与梳付爱款午循阻环婚的趋内至部测控专制院良而好苹，京则夜忽卷视鸽这院一掏循引环谅的更控堡制葱测责试掠和替交丽易殖的找实歪质舅性谜测撕试名，沙仅康仅工依这赖在于蚀对仪与都之魔相旺关宇的展会沙计犁报曾表苗项糠目条的好实津质发性跟测疏试偏，倚往蹲往洗费叔时拆、绝费扇力欣。肤因坊此民，袜这斜一迎循姻环冠的荷符害合储性姓测朴试弓很骂重音要踩。2沾1审诵计（故一脊）恭考飘虑厚到配购叼货奸与斗付基款贺循加环农的瓣重捷要养性味，侦注岛册盒会兽计趣师互往值往秀对爹这份一殃循拌环唱采鸟用令属纹性悬抽训样午审运计故方偿法膏。逼在费测轿试抽该貌循嘱环虑的国大酬多娇数欠属次性杏时援，稠注食册钱会稼计救师渴通艰常倾选鄙择奇相础对砌较蜓低贴的像可粉容抹忍滥偏海差卧。歉并寻将旺其圈中据的词大牙额铸的鸭和博不宾寻酿常蒸的恰项惩目晃筛练选男出祸来锯，剑百创分难之别百脸地皆加伐以加测轻试坑。2抵2审视计（蜡二桃）挣购认货次和聋付泉款昆循讨环翠的而业吗务巩测缝试绕包鲁括认：怀购陆货挽业锁务忙测偿试蛾和畜付护款平业搁务贵测帐试厨。混它吓们将与泽八拨项腥主坐要痰业狱务耕活惕动垄的快关肢系温如热下民表摊：（一）请购商品和劳务，请购单必须经主管预算的人员签字。购货业务测试（二）编制订购单[采购部门]。（三）验收商品。（四）储存已验收的商品存货。（五）编制付款凭单。（六）确认与记录负债。（七）付款。付款业务测试（八）记录现金、银行存款支出。2舱3审武计（需三与）腊购揪货铃和腐付柏款障循庆环米的些内君部贷控膨制其下一缠，膛适厨当摸的密职咳责平分浴离如排前港所控述朱，勺适袖当查的重职节责略分耗离持有示助吊于住防庄止仰各轧种更有催意绣或翁无藏意叠的须错证误剑。锦与溉销元售蛇和兽收讯款闹业蛙务盯一毅样售，朗采蜂购域与史付贺款貌业梁务央也傍要中适梯当辫的脚职灯责程分摊离预。计财隔政葬部兼于笛2华0都0浸2仓年露1御2苗月容2妻3无日扶发政布沸的味财戒会柴[布2心0华0届2映]眨2忙1絮号识《类内膊部吼会盘计淘控饲制军规轧范撑—袋—讯采妹购勉与膜付算款惯（伍试掘行通）落》沟中搁规柱定浙，号单激位辈应倚当花建呆立著采肥购锄与惨付昨款遥业电务漫的眠岗胸位马责牧任厚制席，饥明杂确耗相芝关更部谈门拣和森岗狠位古的个职惨责哑、晓权部限绿，晃确捆保隙办睁理巨采售购倒与屠付柄款手业屑务孝的们不乏相骑容酸岗纺位艇相除互静分该离袜、贫制贺约锻和群监照督着。添采衔购诞与咱付词款渴业车务按不疮相弹容钳岗彼位院至链少恳包阴括嚼：主请营购残与劲审代批赴；涛询氏价减与妻确瘦定字供证应董商扫；谢采遣购弓合减同倘的讽订愿立利与刃审抹批炒；姨采折购多与固验积收颤；忙采绑购然、扯验泽收经与浮相间关越会经计艳记怎录印；何付花款磨审峡批派与陷付辈款熔执恭行铺。衣这挠些甚都臂是接对毁单帮位愚提货出减的演、才有痕关樱采璃购贯与挤付鸣款茧业骗务随相昂关琴职嗽责孔适庆当逝分馆离效的掀基惩本引要铃求惯，烤以煮确篇保拴办糊理府采茎购绕与安付弹款乔业每务适的历不捐相立容克岗绍位卸相脸互勿分循离通、叛制敲约独和环监常督豆。2们4审宾计其先二咐，屿内疲部妙核屋查绝程葬序财规政天部辆发吹布丹的扎《网内始部劫会谣计页控贸制草规湾范续—欲—柱采永购久与过付敌款蹲（跪试刺行石）跨》绩中拾，森不雅仅做明吨确柿了屠单辫位炼应幕当炮建都立浩对柜采眯购响与读付字款柿内牢部鬼控与制衰的集监坡督讨检骆查狂制顶度虫，罗单齐位名监身督距检阅查绍机朴构催或忆人萍员粥应束当酬通鼻过济实易施赏内殿部蚀测扯试年和秩实核质佣性挎测帆试醒检饲查贞采粮购钟与谁付贫款俭业肾务卷内狗部拿控劝制风制恢度改是法否紧健涂全揭，堤各微项暂规渗定趁是贩否锄得馒到坏有艳效哥执下行肚，贷而要且廊明梁确伏了进采衣购缎与物付挨款夸内膝部兆控强制耍监陪督骗检抚查穗的贿主冤要彼内叼容晕，饰包再括扩：1售.采薯购围与射付璃款服业保务玻相闲关傲岗帐位煤及宁人踩员偶的贿设颗置遥情屡况板。颈重顾点碰检惨查牵是际否胳存钉在陵采符购个与卵付巡寿款绘业绿务邪不盆相搁容使职膀务盲混承岗槐的犁现喘象艇；2臣.采蕉购窃与哀付墓款访业麻务汁授湖权鱼批翠准洒制山度湿的垦执叹行活情弹况兽。椒重预点织检吵查芝大饺宗粗采梅购贤与梁付廉款齿业铲务办的编授掏权叼批眨准市手滚续糖是肃否绒健殃全度，嗓是紧否下存午在敌越蛮权阻审纽奉批莫的者行凡为园；3处.应垮付针账紧款裂和腰预援付轿账悬款偏的恶管拔理植。聪重向点油审稠查门应炉付益账放款插和充预贵付除账变款洗支决付刊的涨正济确肿性举、脏时膨效愉性售和捉合诉法看性巧；4真、凳有迷关慈单厌据盼、弯凭继证垮和花文与件遇的享使坑用蹦和咏保贼管宿情风况热。主重常点售检言查题凭论证踏的岁登扒记嘴、蚁领碌用茧、死传兽递粒、惑保焦管椅、奴注滋销图手母续羡是越否阅健搅全房诚，备使徐用钻和僻保蓝管朽制鹿度遣是报否岗存谱在演漏饺洞知。2暗5审捐计第获三姻、絮购胆货岛和宽付坡款沾循尸环缝与碰第桂1扣0飞章明节类原碰理倒大舱同佳小翼异朝，眉但移其长特丘殊柱性化有费三呀：特殊性注意事项管理当局认定1．所登记的购货都确已收到商品或接受劳务防止那些主要使企业管理层和职员们而非企业本身受益的交易作为企业的营业支出或资产记入账中存在或发生2．发生的购货都已记录防止低计企业的负债完整性3．购货交易的估价正确交易在采购明细账中正确记录[截止]估价或分摊2书6审沫计（腰四拍）斤对加存树货派实唉质往性鲁测源试娇的毛影翼响昌。铁[郊永唇续座盘汁存提制吴的乎地限位深和纵作伙用斥]1译．括当运被沈审祸计德单疲位缠对剃存狗货延采阴用唐永严续愿盘隐存畜制虎核然算孤时黎，允如被果晓注都册致会仁计深师循确蛾信舟其架永誉续屿盘皮存率记喝录纷是藏准桨确掀、城及捐时贝的病，拍存湖货谈项串目诱的漆实荐质世性雹测寒试歼程斯序铅就甜可价予舞以腹简仗化涛。2舞7审场计2提．乒被规审疏计脾单酬位冠对备永并续岁盘忙存拐手售续求中镜的添购踏入机环凭节歇的俊内昆部奸控纠制净，投一哭般加应杯作说为逢审贤计差中巾的柱购坐入俗业哥务蒙进是行仪控志制停测愧试歉的俊对鲁象滨之荡一沿，拾在泽审惰计限中诞起宝着踏关她键草作贿用近。3丸．梅如权果幼这说些午控占制安能判有捉效榜地绸运瓦行占，壶并柱且茶永位续唱盘疗存框记仅录旁中愁又冈能怒反尤映葵出个存壁货府的枣数均量愧和灰单呈位急成开本两，耕则撕可垂以膊因覆此鼓减物少信存坊货淹监呈盘预和是单菌位祥成酒本潜测火试里的兄工蹦作亿量补。2堵8审咱计三音、妨付国款府业搂务病的耕内齿部猾控陈制很、作控倡制寇测悔试醉和浴交油易欣的蚕实树质捏性军测屑试需抖要眠支增出台的排是超，渴对眼于悲每前个公企乌业气而数言寸，葱由衣于第性季质网、洽所评处尺行险业混、烘规每模叹以舱及撤内陵部投控嫌制洋健劣全马程艺度钓等姻不度同录，划而骂使跳得醒其庙与蹈付星款缘瑞业炼务畜相贯关访的导内盲部算控窃制净内佳容内可急能惭有号所裕不摸同就，当但追财谎政缴部逮发等布血的肆《猎内剂部筐会产计莲控些制宵规棒范更—外—妖采坚购太与银付划款攻（胃试拿行颤）疤》万中剥规丑定脊的艺以同下钉与贴付悠款碰业搜务羡相狂关刺的耍内土部孕控贩制集内王容凭是猫应亮当缴共恼同秘遵喂循艰的购：2挡9审师计序号

与付款业务相关的内部控制内容

1单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定办理采购付款业务

2单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核

3单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

4单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付5单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款6单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因3桌0审白计四乳、渔固同定今资怜产敌的音内垒部拍控天制教和起控漫制蔑测衰试商约品稻库鉴存副与黎固蔬定活资陪产兔同柄属拢一旱个吓交咳易他循去环警，嗽其踏对宏会配计罚报刚表数的魔影勇响孙较刚大灿：酸1喂、送大阴额券的汽购霸置痛影菌响蒸其歼现护金则流竟量慕；垄2由、拆折乞旧茂、翅维寸修缠费屡用位影客响偶损剩益赠大爽小浅。祸这念部狗分省内浩容暂，爪按清照防辅斥导连教阿材幻玉，偷应术主垮要淡掌束握除以模下辰几宅个奥方械面榜：3绕1审绳计（一拨）立固口定大资努产葬的悉内良部患控贪制逼、锤控匪制绕要尖点父和及主忧要管控珠制下测鹅试猫程邪序输表内部控制控制要点主要控制测试程序1、预算制度固定资产增减应编制预算（固定资产内部控制中最重要的部分；大企业要有年度预算，小企业要有计划）检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，检查其是否履行特别的审批手续（存在或发生、估价或分摊）2、授权批准制度企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。不仅要检查授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。（存在或发生、估价或分摊）3、帐簿记录制度设置总账、明细账、固定资产登记卡；按类别、使用部门、每项固定资产进行明细分类核算；增减变化均有原始凭证。检查明细帐与登记卡设置的完善性，固定资产增减变化时原始凭证的充分性（存在或发生、估价或分摊、完整、表达）转亭下佳页3路2审杰计4、职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置（不相容职务）等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责检查与观察分工的恰当性（存在或发生、估价或分摊、完整性）5、资本性支出和收益性支出的区分制度书面标准：区分资本性支出和收益性支出；明确资本性支出的范围和最低金额；检查标准制定的合理性与执行的有效性（估价或分摊）6、处置制度投资转出、报废、出售等均要有一定申请报批程序检查报批程序的合理性与执行有效性（存在或发生、估价或分摊）7、定期盘点制度确定数量、存放地点、使用状况。定期盘点制度的作用：①验证账面各项固定资产是否真实[存在或发生]；②了解固定资产的放置地点和使用状况[存在或发生]；③发现是否存在未入账的固定资产[完整性]注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况[存在或发生、完整性]8、维护保养制度建立日常维护、定期检修制度检查制度的合理性与实际执行情况（存在或发生、估价或分摊）续膀表3宋3审教计注乡丰意怖：严湿格那来闯讲面，座固刺定励资父产另的保岸险不丑属四于父企翅业融固香定走资讲产抛内穴部轧控丈制闸的牙范贡围照，肌但维它隶对桥企贿业猪非遮常蛮重瓣要应。浊因御此椒，仗注杯册齿会贩计睛师月在早检萝查佣、难评天价薯企灵业摊的藏内芽部摔控休制狼制吃度幅时彼，园应轻当了红解秧[饶而捉不劝是符符孤合肃性球测愉试侄]固岭定时资腐产堡的椒保糊险役情硬况蒸。3文4审刊计（灾二絮）仔固梅定或资危产播认湾定阴实赵质慎性亚测楚试钻一标览卫表

实质性测试

认定存在或发生完整性权利和义务估价与分摊表达与披露1.验证固定资产明细表和永续记录的正确性，及其与固定资产明细账、总账余额的一致性

√

2.执行分析性复核√√

√

3.检查固定资产的增加√

√

4.审查所有权文件和租赁合同√

√

√5.核实固定资产的增加√

√√

6.核实固定资产的处理√

√

7.分析维修费用的分录

√

√√8.复核累计折旧的分录√√

√√9.将报表表达与会计准则相比较

√3畅5审铁计（薄三促）旁在图建帆工孤程宪的距内河部喝控辱制文和映控谨制庙测罩试作翼为呈固鼓定变资趁产感的岔一址个溪组映成恩项址目判，枝在克建防工认程捞项蝇目孝有魔其瞧特塞殊池性清。添根畏据令财炸政州部再2庄0湖0兔3浑年厘1观0隐月累发闯布门的驻《胃内博部席会根计掩控虑制咽规槐范程—散—铸工态程秋项上目松（冤试递行支）饰》冰，授在做建欧工姐程径的触内喇部搭控壤制词的蒜主兽要巡寿内顽容狱包达括费：序号相关内部控制主要内容1岗位分工与授权批准（1）单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；决算与竣工审计。（2）单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务，对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（3）单位应当制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。3葬6审克计序号相关内部控制

主要内容

2项目决策控制

单位应当建立工程项目决算环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理。3概预算控制

单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等作出明确规定，确保概预算编制科学、合理。4价款支付控制

单位应当建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式以及会计核算程序作出明确规定，确保价款支付及时、正确。5竣工决算控制

单位应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等作出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时。3白7审防计序号相关内部控制

主要内容

6监督检查

单位应当建立对工程项目内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。内容主要包括：（1）工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。（2）工程项目业务授权批准制度的执行情况。重点检查重要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（3）工程项目决算责任制的建立及执行情况。重点检查责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位。（4）概预算控制制度的执行情况。重点检查概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核。（5）各类款项支付制度的执行情况。重点检查工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。（6）竣工决算制度的执行情况。重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。

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认定存在或发生完整性权利和义务估价与分摊表达与披露1.验证应付账款的正确性及其与其总账余额的一致性

√

2.执行分析性复核√√

√

3.核实已记录的应付账款至支持性凭证√

√√

4.函证应付账款√√√√

5.执行进货截止测试√√

6.执行现金支出截止测试√√

7.审查期后付款√√√√

8.寻找未入账的应付账款√√√√

9.将报表表达与会计准则相比较

√5旱5审半计◆1叠1确.猎4促.奸1懒固霸定近资俯产集审短计固焦定门资报产番是箱指释同裤时瞒具烛有款以伞下雾特判征扑的刘有墨形膏资倾产姑：（财1附）窃为落生赴产休商犁品唉、僚提咬供勉劳挪务板、沸出馋租伯或命经腔营钩管粘理枕而卡持鉴有牙的培；（犯2谋）秆使盏用定年锣限右超麻过根一吩年孕；（闲3唐）夜单浅位揭价仓值握较兼高寨。固俊定煌资胁产孟折蜜旧所则彻是曾指轻在保固酸定访资这产壳的钓使议用伯寿焦命计内建按利照奸确泽定铲的奥方异法窄对傍应慈计鹿折汤旧梨进喝行届系条统渗的姥分锹摊耳。5针6审译计在纺这梦一院部李分裁内胖容授当番中该，雹学舍员限们纽奉应疼注弯意朽掌毕握铺：（心一滨）盆固歇定李资泽产少的审乳计交目拿标1俱、司确稍定飘固始定面资令产斜是课否温存维在赶；2魄、螺确朴定鉴固氏定驾资论产班是煮否同归珍被完审南计蝴单旁位黄所粥有获；3份、牙确阿定凳固厦定凳资是产葵及败其秤累末计挎折暑旧排增在减拣变辨动