营业税会计核算与申报

项目四

营业税会计核算与申报营业税税款的计算营业税会计核算营业税纳税申报纳税人和征税范围的确定内容提要学习任务4.1

纳税人和征税范围的确定营桂业狱税股纳茶税缎人供是飘指在菊我窗国捎境士内提遇供应瞎税梦劳等务、筛转嫩让灰无判形析资广产独或麻销趋售不尘动籍产巨的单钳位志和味个将人（晓一她）绢营缸业伟税错的警纳沙税忍人是虫指蔽所习提卖供阴或晓接惕受捷应亮税够劳蹈务诊的奔单爸位旦或荣个枣人呢在杜境茅内嗽、布所兄转行让详的映无仰形驳资裁产唤（舞不猪含号土肉地活使捐用夹权觉）喷的掏接怒受箭单字位指或牲个口人机在摇境腰内咸、妻所神转奋让汤或亚出石租道土摸地裳使船用垮权挺土叠地境在喘境体内赤、访所隔销叙售拢或蛙出耗租袄的惹不靠动键产效在陪境怪内是荷指尽除商加愁工熟、滋修镰理妹修谱配艺以灿外温的纱劳边务攻，算包轧括最交汗通捡运革输赢业葡、叶建竹筑旅业陪、泡金孔融虏保辟险失业剪、晃邮菠电昌通乖信报业够、亩文外化止体难育阳业甲、衰娱咸乐狮业注、污服怀务检业拣提伞供鹅的夏各宝种悦劳凑务势。“缘瑞单呼位宽”掌包摩括惨企苏业须、扛行默政终单卡位茶、听事舱业桂单岸位锤、夜军鲁事出单风位床、邻社台会稳团伞体怒及壮其药他云单湿位搁；脏“裁个甲人懂”透包船括旁个欠体拨工宪商连户啄和蜡其灰他困个慎人势。一抵、思纳搜税甜人厅的诊确反定应税行为主体扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构境内代理人无代理人的，为受让者委托金融机构发放贷款受托发放贷款的金融机构单位或个人进行演出由他人售票演出经纪人为个人售票者从事保险业务的初保人个人转让除土地使用权以外的其他无形资产受让者（屋二午）毯营胃业萝税炕的棕扣脏缴宿义茧务捞人9亲个鸭税袋目腊：交坚通袖运宋输采业磁、喜建狮筑馅业析、扯金悦融淡保带险红业普、毙邮宏电败通仇信究业文、坐文屯化水体途育篇业伙、矮娱哪乐点业姨、谨服栏务估业柔、个转朗让贩无迷形诸资愈产倡和江销服售以不且动传产增努值硬税消昏费就税营辨业植税关抽键肚词者：“湿在霜我拿国册境固内弃”爷、菜“所应厌税单劳诞务贷”仗、备“洲有界偿段行创为搭”二骗、腊征勿税谅范苍围挂的庄确础定比例税率3%交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业

5%金融保险业服务业转让无形资产销售不动产

5%～20%娱乐业歌发厅亮、混舞盲厅所、者卡仅拉善O望K仆歌印舞佳厅块（许包挺括弄夜务总滩会部、驻练搬歌芹房锄）弱、提音谅乐半茶岩座纽奉（爹包销括揭酒碗吧稼）商、高句尔筹夫娘球外、摘游法艺否（崖如矩射拦击岁、发狩惹猎楚、缎跑党马杆、旅游邪戏慈机胡、呆卡劳丁满车财、具热与气怖球哀、酿动界力哨伞在、射告箭魄、焰飞蔑镖哪）贡等赴娱策乐币行胸为贿的锐营凝业男税补统堆一律按撞2朱0欧%但的有税迁率慎执伏行对跃个谜人泉出况租稀住躲房甘，订不区结分灰用朋途陪，惭在常3尊%财税率扶的保基饺础谷上接减带半尽征货收三寒、膏税狸目怖、秤税枪率充的采选充择法规规定免税项目营业税暂行条例规定的免税项目（主要6个方面）国务院规定的免税项目（主要14个方面）起征点月营业额5000-20000元

每次（日）营业额300---500元

四你、蚊优央惠鼻政携策香的伤运碰用学戴习县任导务霸4敲.紧2营拦业微税开税哪款祥的酸计恶算

应纳税额基本计算方法

全额计税

应纳税额=营业额×适用税率余额计税

应纳税额=（全部收入－应税扣除项目）×适用税率

组成计税价格计税应纳税额=组成计税价格×适用税率

组催成魄计嗽税酱价豆格灯=缩慧营拢业欲成枕本失或寻工先程碌成六本匀×说（询1抹＋拣成拘本秧利棒润异率差）丸÷降（凝1叹-妈营秩业船税甩税茫率资）一做、弹应溜纳冠税资额吹的水计霜算征凭税范详围1庭、足交污通猫运嘴输斜业计税营业额确定基本规定（全额计税）：全部价款+价外费用特殊规定（余额计税）：①承揽的运输业务分给其他单位或个人的②境内联运业务③客货飞机腹舱联运业务特术别胃提慌醒：公乐路隙经叨营缸企痰业配收筝取期的领高烟速振公伯路集车握辆局通冰行跟费暗收搅入煤按首“赠交仪通俗运膊输睬业棕”缘瑞税怪目榴征准税证；丙交收通设部弓门件有钥偿止转哗让害高末速倾公葬路齐收瓣费仁权怜收捆入狗按魂“企服疤务双业县”扣税蛋目样征绑税一狡般屯规指定：再陆询路穿运镰输烦、罢水曲路垦运守输庄、纹航短空纲运劲输腔、吹管久道帖运扒输坊、刻装途卸梁搬顶运兵及膊与霸运香营牺业床务已有走关漠的裙各复项趁劳毁务菊活萌动2捐、舒建翼筑冬业1小.抗征馆税怠范胆围一垦般乖规杰定：姐包孩括蜘建叉筑鸽、扬安泉装洽、连修差缮罩、装差饰臂和驳其鹊他冈工似程珍作年业特烧别倡提适醒：管用道幅煤迅气响集序资呜（急初趟装碍费肚）业花务悬，判按仪“首建糕筑储业池”离税阻目韵征兄税行为类别自建环节规定其他环节规定自建自用不征税不征税自建销售按“建筑业”征税按“销售不动产”征税自建赠送按“建筑业”征税按“销售不动产”征税自建对外投资免税投资共担风险不征税；收取固定利润按“销售不动产”征税

自建出租免税租赁收益按“服务业”征税自排建计建冠筑杆物塘征刺税沉规词定2心.交应呀纳协税低额握的石计典算基昏本缴规有定花:计拿税跨营尾业市额虑＝班全扮部漫价饿款民+石价传外享费绒用项目计税营业额计算（1）总包与分包总包人：总包额－分包额；分包人：分包额（2）清包工实际收取的人工费、管理费和辅助材料费，不包括客户自行采购的材料价款和设备价款（3）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的

分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务计征营业税，货物计征增值税；未分别核算的，由税务机关核定其应税劳务的营业额。（4）除上述外的建筑业劳务计税营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款（建设方提供的设备价款除外）特笼殊矿处解理3予、丙金黑融被保储险到业1风.许征绢税抢范谷围金体融锤业：贪包扰括使贷桂款娇、抹融盖资猎租傲赁驼、么金嗓融机商草品娃转欺让接、金谷融胳经北纪匆业毁及斤其霉他西金绍融偶业祸务保捡险卸业：财负产羽保乳险笋和扭人俭寿运保箭险特候别贫提例醒：非积金狡融禾机胁构湿和壮个黎人娱买铜卖浊外体汇键、叠有原价证豪券栽不突征充收穴营握业挤税屈；桶货毒物闷期督货晒应絮征惰收稀增横值备税项目计税依据确定贷款计税营业额＝贷款利息收入全额融资租赁计税营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）金融商品买卖

计税营业额＝卖出价－买入价其中：卖出价与买入价均指原价特别提醒：同一会计年度末，不同纳税期出现的同类金融商品的正差与负差可以汇总抵销缴纳，但不能跨年度。金融经纪及其他计税营业额＝手续费（佣金）类收入以全部收入2辉、丈金灰融唤业困应膝纳眯税暴额威的救计骂算项目计税依据确定初保业务计税营业额＝收取的全部保险费

储金业务计税营业额＝纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率的积再保险计税营业额＝全部保费收入－分保费无赔偿奖励计税营业额＝向投保人实际收取的保费收入3唉.劫保体险纹业武应肃纳鸦税胳额棒会笛计西核浪算特栗别位提厦醒门：保洲险违企桐业楼已吸征障收蠢过蚕营鼻业往税给的骗应羽收达未模收税保至费皮，蒙凡渗在幸财尽务标会卖计旅制木度稍规经定偶的主核取算誉期浴限雷内豪未立收蒸回驱的忆，酒允悠许望从宽计矮税严营仿业捞额膛中策减忽除员，户以卸后糖收喘回码的寄已助冲壳减地的册应蚕收屡未阔收丹保浪费阶，茄再欢并傲入蔬当曾期办营技业牙额根计派税盐。4碰、舰邮轧电阀通讨信某业1槐.非征恳税抽范骗围邮烛政取业：婆包纹括络传村递站函贺件披或志包肠件岔（与含冻快炎递约）我、揪邮依汇吃、阵报刊俗发沾行步、困邮耳务降物凳品浇销雕售息、新邮烘政溪储浓蓄显及畜其适他省邮刘政逢业构务电万信部业：包怀括列电谷报扫、每电沉传匪、住电殖话诉、索电胞话故机蹈安瘦装梦、洲电渔信省物德品销做售薪及钉其时他稀电撇信组业行务特请别辰提授醒：邮它政翠部个门央发讽行洗报荡刊夫、探邮菊务吼物层品模销仁售描，洒电躬信部厌门椒销请售管电朵信笨物禁品穴，凭为跨混铜合吨销妻售锄应烤计躁征娇营辛业慰税2猜.桐应贫纳悔税等额厚的耻计卧算基确本逮规聚定馒:计戴税峡营丢业兆额搁＝准全保部逮价松款肠+站价只外送费拆用项目①电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业务，受理地区的电信部门按余额计税；参与提供跨省电信业务的电信部门，按全额计税②邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，余额计税③特服号收益，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会、中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额

④电信单位销售的各种有价电话卡，按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为计税营业额

特撇殊刃处驴理5迎、缎文位化择体佛育黑业1事.盟征秩税阻范虫围文替化钩业：嘴包浮括凑表演演堤、伍播冈映躲、扒经丛营膏游器览烘场艺所吉及慌其厨他已文亦化束业婚。特耐别虹提脉醒：质广厦告舒播覆映留、订出聪租严文蓬化棵场营所脏属唉于凳“庄服窝务忆业员”达。体林育揭业：指樱举始办锯各狸种介体膨育删比撇赛棒和蚂为秩体蚁育芒活茂动感提和供趁场插所设的俯业洪务特汽别钱提侨醒弯：以奔租休赁辜方丢式柴为资体鸽育魔比提赛礼提侧供少场度所列的骗业尼务召属叔“院服积务缠业齿”2汪.着应岩纳钥税呈额忧会翻计益核厅算基壶本溜规危定融:计勒税临营竞业越额您＝熟全笔部喊价给款乓+货价剥外查费挣用项目①单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为计税营业额。②广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额征税，对各合作单位分得的收视费不再征收营业税

特他殊垂处撤理特量别陆提欣醒：福播键映捐收荡入绘不苦包妻括京广宿告纠播船映魂收知入叶；浆经猾营猴游捞乐痕场稻所鞠的越收慌入迎仅尸指植取灭得冬的讨门颗票搏收吴入汤，格不威包扑括遮文助化尖体蜜育狭场叨所皂的胶出龙租茧收么入6辱、椒娱杜乐碑业1掘.悔征摩税犬范榴围文龙化愧业：包米括洲经僚营固歌井厅捆、邪舞残厅码、弱卡狼拉蚀O起K该厅披、菜音再乐葡茶屯座迹、骆台嚷球钩、册高牵尔夫池球勿、曾保腿龄灭球贵场迷、躲网咏吧挂、煮游步艺靠场斗等罢娱慌乐孟场械所性，孩以霉及皇娱屋乐播场型所最为蝇顾愈客跳进行灾娱宁乐庄活躲动贵提睡供鲜服牌务秤的掉业狂务特壮别夹提明醒痒：凡池是爪以蜂观送众荷身佛份瘦参势与茫听驴、短视弱和深游蒸览爆某移项衡活练动聚的自行往为逮，域属于博“鞠文除化碌体线育帖业徒”挽税满目影；沫亲铸自喉参漆与刊某棒项安活岛动元并刃以征自佛娱纤自棍乐弄为冈主搬要蛇目鼠的愤的行档为建，逝属板于局“拾娱俗乐孕业泳”嫩税旺目2犬.绿应议纳任税构额形的伪计饰算基猾本间规浑定：计椒税也营裂业汽额该为愈经趋营话娱仆乐煮业牙向迈顾摆客汇收段取索的羞全笋部羽价哈款捏和竖价估外费私用条，碰包猛括规门婚票研、天台界位白费程、它点庄歌锁费轮、裹烟蛾酒笛、街饮碍料毙、叶茶余水糊、胡鲜傍花增、咬小很吃等臣收柜费惕及拴经蹈营冬娱熄乐较业饿的拳其群他铁各匪项叉收建费特狠别横提捎醒钥：娱索乐浆业慌提网供罗的耀饮寒食便服辟务绿以蚕及跟饮班食济服伍务袖场左所喂提抬供尺的生娱叠乐表服务垂均缎按查娱平乐验业拍征额税7恒、料服允务介业1.征税范围子行业内容及特别提醒代理业代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务旅店业提供住宿服务的业务

饮食业

经营饮食服务的业务

旅游业

单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业”税目征税

仓储业

利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务

租赁业

①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为；②酒店产权式经营，业主按约定取得固定收入和分红的行为，均按“服务业”征税广告业

利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务

其他

航空勘探、钻井勘探、爆破勘探按“建筑业”税目征税

2贞.张应划纳炭税件额有的姑计距算旅左游孟业：以遥其真收雾取径的将全皱部枪价孕外伏款榆和愁价悉外需费络用生扣旅除兵替会旅吃游反者可支跳付琴给究其方他单尸位傲或莲个拨人姓的规住毯宿睬费星、药餐达费罢、鹿交黑通咏费裂、逮旅犁游哑景捆点发门造票秀和戴支恳付膝给揭其线他摄接团态旅缝游猫企柿业臭的末旅草游亭费桐后萌的对余摧额比为堡计妈税稀营酱业恭额尤。特要别隆提矩醒管：校旅罗游棋企骑业锦利迹用基自款己丸的饼交好通银工皆具船、汇饮游食扒服臣务忌设饿施糊为委游忆客使提换供必本需朵的灶吃套、腥住耽、姑行栏服坚务懂所母发滴生纸的巷费巾用反不恳得裹扣居除臣。广妨告愤业：抢自院营董广示告案业酿务餐应辽以劝取薄得终的持收药入粒全慌额罪为盗计熟税股营乖业环额释。柳广法告丢代徐理业佩应静以什代棕理岗者困向胃委攀托刘方粉收岗取鱼的落全派部香价赚款颈和沈价钻外章费供用登减闻去搁付毛给理广启告胞发流布者傍的侧广叉告细发牌布络费优后颗的磁余栏额岁为芝计疗税眨营津业多额茂。2界.参应胃纳抓税搁额攻的洒计按算为（骗续乎）代炭理送业：代紫理庙业匆以阅纳展税头人锈从柴事谊代靠理这业贯务岁向碍委败托孝方宋实朋际捆收埋取月的愿报此酬锹为计叼税斜营龄业秀额肌。无号船羞承半运梁业：目无追船冻承毯运餐业委务泻，饿以摔其面向撕委放托搏人产收凳取遍的钟全核部驼价孝款边和五价揪外冰费用芒扣肯除忆其猫支立付去的框海岁运示费可以司及庙报认关桌、广港枕杂勇、卡装管卸设费速用教后题的蒜余唇额开为享计叉税舞营业勉额释缴键纳算营么业愿税疫。物浸业潜管担理：栗以堡与吩物星业黎管役理色有墓关仙的曾全遍部沿收述入游减扮去巨代乖业花主前支底付杰的伤水中、障电我、燃艰气棍以雨及抖代堤承垫租槐者鞭支楚付吸的弦水巷、题电王、党燃慈气鞋、薯房蜻屋堤租饲金取的花价乐款萄后找的涂余醉额为碧营竹业户额8钟、斑转乞让挠无呢形泰资睁产1魂.跑征境税讲范筛围基粗本爆内宪容：包兄括绕转郊让传土唐地按使货用微权传、暮商翼标买权捷、般专叫利表权蔽、扒非说专利柄技灾术饶、斑著们作惊权幻玉和挂商饮誉量所折有给权罗或丈使纹用叉权沉行串为①土地使用权出让行为不征营业税

②纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税

③土地整理储备供应中心（含土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目征税

④一方提供土地使用权，另一方提供资金的合作建房行为，以地换房一方按“转让无形资产”税目征税，而以房换地一方按“销售不动产”税目征税

⑤以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配，共担风险的行为免征营业税；以无形资产投资为条件，按销售额或营业额的一定比例提取应得的转让费或取得固定收入的，按“转让无形资产”税目征税

特席殊涨规征定2晌.戏应唯纳尝税冒额剩的扁计册算基视本东规挥定取:计心税肉营抛业胶额顶＝筐全介部弓价察款早+登价粘外渣费彩用项目（1）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为计税营业额。（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。特述殊律处允理9虑、速销钻售萌不脏动签产1战.续征修税块范脑围基陕本匙内顾容：住有森偿障转伙让滋不咬动甩产侄所协有猴权出的临行霸为役，阶包逆括冷销售妙建秘筑舒物恢或脱构现筑医物轿和志销肾售功其除他贿土洪地背附麦着嘴物嫂。①以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。以不动产投资入股，收取固定收入的，应按“服务业”税目征收营业税。②单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人的，视同销售不动产或转让土地使用权按规定征收营业税。

③单位和个人由于国家建设需要，其土地被征用而取得的不动产补偿费用免征营业税。特狼殊豪规响定2急.请应透纳赞税具额房诚的今计粱算计重税毅依凝据店：①以破“睁还阿本躲”托方挺式笋销补售黑的辆不袋动晕产远，设应伙以宣向马购检买高者档收都取缠的座全星部裹价贿款庄及遗价戒外费创用番为明计盆税钢营格业竞额她，宗不絮得鸟减赔除付“违还膜本维”铸支双出果。②靠纳恶税窗人洲销昨售划其扒购先置南或摧转供让顶其餐购宿置弱的孔不狐动宽产许，探以趁全亭部猴收富入职减通去公不注动汗产的茫购喷置疼原晴价赌后畜的起余荡额痛为技计照税时营岛业脊额皆。③耕纳醉税灿人密销钢售皮或奶转慨让秆抵益债环所擦得锁不怀动惨产还，捷以冰全疑部顷收扛入伸减练去艇抵腾债膨时扭该疏项圣不动智产警作蒙价步后虑的肺余查额璃为拖计淘税抽营滑业般额代。学越习呢任振务践4掘.位3营数业昏税脱会肚计仙核志算①摊应象交即税败费况—摊—钩应党交左营熔业妙税②像营唯业亲税粪属界于嫩价屠内猴税卸，鸣作端为候费洒用呈成剥本马进灶行叼核抄算胡，思分炉别捉计响入折“良营蚊业特税产金唇及幼附焰加伴”穷、党“鼠其费他必业蛮务奶成砍本饰”痰等密科脂目避。一骑、加会送计讽科继目窝的攻设捏置二午、烂会中计踩核掏算积的枝实娱务（红一成）艰计拌提必营悼业饮税省的债核湖算①葛提购供隐应可税蛛劳议务氏的：借汪：甩营示业趣税详金杨及客附剧加贷舅：晕应定交刮税循费菌—豪—棉应瓣交削营尘业骆税②僵转净让秋无兼形莲资监产宫的：转全让腥所应有简权云，港营扮业猪税嫩计酒入竞转服让贡成盲本借允：响银据行拖存浴款累倾计狡摊狗销营抖业统外恐支插出腰—垄—因处据置伟非暮流渣动槽资市产令损棒失贷牲：拿无复形果资装产应旺交沟税绩费亩—康—环应热交架营拘业杆税二刷、爷会倒计歼核微算供的怒实之务②般转贫让善无放形闷资帆产宁的：转爽让跪使磁用剧权往，零营吴业卧税棍