第八章-资产减值课件

第一节资产减值概述所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值会计是指资产的未来可收回金额低于账面价值时，减计资产的会计处理，资产减值是对资产计价的一种调整。一、资产减值的含义7/20/20231东北财经大学会计学院徐文华新准则规定：采用单一的资产减值准则规范长期资产减值流动资产的减值，在各准则中规范。因为流动资产的存续期较短，而且采用公允价（或视同公允价值）计量，其减值的重要性减弱了，如存货资产。特殊性资产减值，在相关准则中规范。如生物资产等。7/20/20232东北财经大学会计学院徐文华资产负债表至少单独列示的资产项目：货币资金应收及预付款项22号准则规范交易性金融资产投资22号准则规范存货1号准则规范长期股权投资投资性房地产3号准则规范固定资产生物资产5号准则规范递延所得税资产18号准则规范无形资产

持有至到期投资22号准则规范7/20/20233东北财经大学会计学院徐文华二、资产减值的认定标准新准则：统一规范了认定标准，见教材190页共七种减值迹象，其中一条符合即为资产发生了减值。每年进行减值测试而无论是否存在减值迹象：企业合并形成的商誉使用寿命不确定的无形资产新准则第二章7/20/20234东北财经大学会计学院徐文华第二节资产可收回金额的计量（教材191页）一、资产可收回金额的含义资产公允价值–处置费用=净额资产预计未来现金流量的现值两者孰高（191页中）两者只要有一项超过了账面价值，表明资产未减值，不需再估计另一项金额7/20/20235东北财经大学会计学院徐文华二、资产可收回金额的估计方法（一）净额（公允价值减处置费用）确定（例192页例8——1、2、3）：资产公允价值有法律约束力的销售协议价(例8－1）有活跃市场的市场价，即买方出价（例8－2）最佳信息的估计数，即同行业类似资产的最近交易价格（例8－3）7/20/20236东北财经大学会计学院徐文华处置费用法律费用相关税金搬运费用为使资产达到可销售状态所发生的直接费用直接归属于资产的处置费用，即与资产处置有关的7/20/20237东北财经大学会计学院徐文华确定净额应注意的问题：企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。7/20/20238东北财经大学会计学院徐文华（二）资产预计未来现金流量现值的估计1、现值估计应当考虑的因素（1）预计资产未来现金流量应考虑的因素第一，预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。第二，预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际差异数的情况，以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。第三，预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。第四，预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预计为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流量。第五，资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下，企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。7/20/20239东北财经大学会计学院徐文华（2）预计资产未来现金流量的构成内容预计未来现金流量的构成①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中的现金流出；③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。7/20/202310东北财经大学会计学院徐文华不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。7/20/202311东北财经大学会计学院徐文华预计未来现金流量的方法①管理层批准的最近财务预算或者预测数据②该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。③预计现金流量最多涵盖5年因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据企业会计准则第13号――或有事项》所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。7/20/202312东北财经大学会计学院徐文华折现率的选择及注意①是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率②是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率③在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险④如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。（见194页例4）7/20/202313东北财经大学会计学院徐文华预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值；然后将该外币现值采用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。7/20/202314东北财经大学会计学院徐文华第三节资产减值的会计处理序：原准则规定：如果某项长期资产的预计可收回金额低于其账面价值的，应当确认为资产减值损失，计入当期损益；如已计提减值损失的资产价值又得以恢复的，可以冲减已计提的资产减值准备。计提的减值损失可以冲回7/20/202315东北财经大学会计学院徐文华新准则8号第十五条规定：“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备”。这是与国际会计准则的实质性差异之一新准则8号第十七条“资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回”。7/20/202316东北财经大学会计学院徐文华会计后果：将遏制企业利润操纵普遍认为：运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。例：科龙电器，2019年度转回坏账准备0.5亿元，转回存货跌价准备2.12亿元。科龙电器由2019年亏损15亿元到2019年实现盈利1亿元的神话，其中充分利用转回资产减值准备手段是主要的“功臣”之一。

7/20/202317东北财经大学会计学院徐文华一、资产减值准备的计提基础原准则：以单项资产作为计提基础，在实务操作上有困难，因为许多长期资产难以单独产生现金流量。新准则：以“单项资产”和“资产组（资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。）”作为计提基础。引入新概念7/20/202318东北财经大学会计学院徐文华资产组的认定依据主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入考虑的因素：①生产线②业务种类③地区或者区域④资产的持续使用决策⑤资产的处置决策（例见195页下）7/20/202319东北财经大学会计学院徐文华总部资产（办公楼、电子数据处理系统）难以产生独立的现金流入难以将其账面价值完全归属于某一资产组特征7/20/202320东北财经大学会计学院徐文华（一）单项资产减值的会计处理见196页例5、6、7（二）资产组减值的会计处理见198页例8、9（三）总部资产减值的会计处理见199页例10、117/20/202321东北财经大学会计学院徐文华有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。资产组组合是由若干个资产组组成的最小资产组组合7/20/202322东北财经大学会计学院徐文华资产组的账面价值

资产组的可收回金额直接归属部分合理分摊部分公允价值减去处置费用后的净额预计未来现金流量的现值两者孰高7/20/202323东北财经大学会计学院徐文华减值损失账务处理的特殊性：资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。7/20/202324东北财经大学会计学院徐文华{例如}某资产组经过减值测试，可收回金额低于该资产组的账面价值1500（含商誉的分摊额500）万元，确认减值损失1500万元。先抵减商誉价值：

借：管理费用（或某损益科目）500

贷：商誉500后抵减其他各项资产：

借：营业外支出（或某损益科目）1000

贷：相关资产减值准备10007/20/202325东北财经大学会计学院徐文华抵减资产账面价值的限定条件：作为单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：7/20/202326东北财经大学会计学院徐文华①该资产的公允价值减值减去处置费用后的净额（如可确定的）

②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）③零因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。7/20/202327东北财经大学会计学院徐文华六、商誉减值的处理企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。减值测试时间：7/20/202328东北财经大学会计学院徐文华将商誉的账面价值按照合理的方法分摊至相关的资产组或资产组组合测试程序与方法：分摊标准①资产组或资产组组合的公允价值②资产组或资产组组合的账面价值7/20/202329东北财经大学会计学院徐文华对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试测试前提是：资产组或者资产组组合存在减值迹象测试方法是：首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。7/20/202330东北财经大学会计学院徐文华其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值与其可收回金额，如相关资产组或者资产