第四章过程导向审计技术-课件

通过本章的学习，使同学们掌握编制审计计划前应做的策划工作，包括概述、受托、初步确定可能错报的领域、重要性、审计风险、初步审计策略。1.了解审计策划的内容；2.掌握受托应做的主要工作，如何签订审计业务约定书；3.掌握如何运用分析性复核程序初步确定可能错报的领域；4.掌握重要性的涵义及其运用；5.掌握审计风险的概念、风险要素的关系；6.了解初步审计策略的制定1.《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》2.《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》3.《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报受托与签约、分析性复核、重要性、审计风险1.回顾上节课的教学重点,导入本节课的内容。时间3分钟。2.分析、讲解本节课的主要内容；3.总结概括本节所学内容,布置案例或习题。时间3分钟。1.多媒体教学为主;2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。

6学时完成本章的练习。包括客观题、业务题。

教学要求

教学目的参考法规

教学步骤

教学重点与难点

教学方式

教学时间

作业要求

第一节过程导向审计流程2023/7/20《审计》2实施审计阶段审计计划阶段审计报告阶段123审计业务三过程2023/7/20《审计》3过程导向审计业务流程

受托—签约—计划审计工作---审计证据—审计工作底稿—审计报告

过程导向审计流程2023/7/204审计计划阶段审计实施阶段审计报告阶段确定是否受托签订审计业务约定书了解客户环境、评估审计风险收集与评价审计证据销售与收款循环生产循环...计划审计工作控制测试实质性程序审计报告审计意见审计意见类型2023/7/20《审计》5BECDA初步业务活动（评价独立性和能力，管理层的责任）签订审计业务约定书确定重要性编制具体审计计划确定总体审计策略控制测试

实施审计阶段实质性程序2023/7/206《审计》编制并提交审计报告复核审计工作底稿,审计期后事项和或有事项整理、评价审计证据评价审计结果2023/7/207《审计》审计报告阶段第二节审计受托2023/7/20《审计》8了解委托目的及编制基础明确管理层的责任评价审计独立性和胜任能力一、确定是否接受审计业务委托二、签订审计业务约定书

审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。2023/7/20《审计》91、审计业务约定书内容:（1）财务报表审计的目标和范围；（2）CPA对财务报表的责任;（3）管理层对财务报表的责任；（4）确认报表适用的编制基础；（5）出具报告的预期形式和内容2023/7/2010《审计》（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。2023/7/2011《审计》如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：2、连续审计（1）有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（5）法律法规的要求；（6）管理层编制财务报表采用的会计基础发生变化。2023/7/2012《审计》注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：3、审计业务的变更可能导致被审计单位要求变更：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）审计范围存在限制。2023/7/2013《审计》在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下列内容：（1）原来的审计业务；（2）在原来的审计业务中已执行的任何程序。第三节初步确定可能错报的领域一、了解被审计单位的基本情况并评估重大错报风险2023/7/2014《审计》（一）了解被审计单位及其环境的内容（二）了解方法2023/7/20《审计》15了解被审计单位及其环境的内容１、注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：（１）所在行业的市场供求与竞争；（２）生产经营的季节性和周期性；（３）产品生产技术的变化；（４）能源供应与成本；（５）行业的关键指标和统计数据。２、注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境与监管环境：（１）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（２）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（３）对开展业务产生重大影响的政府政策；（４）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。３、注册会计师应当主要从以下方面了解被审计单位的性质：（１）所有权结构；（２）治理结构；（３）组织结构；（４）经营活动；（５）投资活动；（６）筹资活动４、被审计单位对会计政策的选择与运用：（１）重大项目的会计政策和行业惯例；（２）重大和异常交易的会计处理方法；（３）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策所产生的影响；（４）会计政策的变更；（５）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计政策和相关会计制度。５、被审计单位目标、战略以及相关经营风险：（１）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长的风险；（２）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；（３）业务扩展，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；（４）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加的风险；（５）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加的风险；（６）本期及未来的融资条件，及其可能的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；（７）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。６、被审计单位的财务业绩衡量与评价：（１）关键业绩指标；（２）业绩趋势；（３）预测、预算和差异分析；（４）管理层和员工业绩衡量与激励性报酬政策；（５）分部信息与不同层次部门的业绩报告；（６）与竞争对手的业绩比较；（７）外部机构提出的报告。2023/7/20《审计》16二、实施分析程序2023/7/20《审计》17注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。用途分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。2023/7/20《审计》182023/7/20《审计》19计划阶段：用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境实施阶段：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险,降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序报告阶段：在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核分析程序的用途第四节审计计划的编制技术

计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。2023/7/2020《审计》计划审计工作的作用总体审计策略

总体审计策略用以确定范围、时间安排和审计方向，指导具体审计计划的制订。2023/7/20《审计》21总体审计策略的主要内容：（1）审计范围；（2）报告的目标、时间安排及所需沟通的性质；（3）审计方向（重要性、重大错报风险领域、项目小组组成及人员分工、项目预算、质量安排、以往审计结果、对专家、内部注册会计师及其他注册会计师工作的利用、其他有关内容）。2023/7/20《审计》22第五节审计工作底稿编制技术

审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。可以纸质、电子或其他介质形式存在。2023/7/2023《审计》一、审计工作底稿的含义及种类2023/7/20《审计》24审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿，对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。2023/7/2025《审计》2023/7/20《审计》262023/7/20《审计》27审计工作底稿的基本要素二、审计工作底稿的内容和范围三、审计工作底稿的编制2023/7/20《审计》28四、审计工作底稿的复核2023/7/20《审计》29复核人复核级次复核时间复核内容项目经理第一级复核在审计工作中进行逐张复核部门经理第二级复核（一般复核）完成外勤审计工作后重要会计帐项、重要审计调整、重要审计程序主任会计师最后复核（重点复核）签发审计报告前重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的审计工作底稿审计工作底稿三级复核制度的要点五、审计工作底稿的管理（一）审计工作底稿的归档为审计报告日后六十天内;如果注册会计师完成外勤工作而未能出具审计报告，审计工作底稿的归档期限为外勤工作实质完成后的六十天内;如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的六十天内。2023/7/20《审计》30（二）审计工作底稿的管理要求2023/7/20《审计》31如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性，注册会计师可以作出变动，主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。2023/7/20《审计》32

在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，不管修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。2023/7/20《审计》33（三）审计工作底稿所有权和保管审计工作底稿的所有权归属于会计师事务所。自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。2023/7/20《审计》34第六节常用的审计方法2023/7/20《审计》35一、审计的基本方法顺查法，也称正查法，是指按照会计业务处理的先后顺序依次进行审查的方法。顺查法的审计程序是：原始凭证→记账凭证→会计帐簿→财务报表逆查法，也称倒查法，是指按会计处理顺序的相反顺序依次进行的审查。逆查法的审计程序是：财务报表→会计帐簿→记账凭证→原始凭证详查法，又称全查法或精查法。是指对被审单位一定时期内的全部会计资料，包括凭证、帐簿和报表等，逐个地进行审查，以大量的取证来评价被审单位经济活动的合规性、合法性以及会计资料的真实性、准确性的一种审计方法。抽查法，是指在被审计单位一定时期内的会计资料中按照一定的方法抽取出一部分作为样本，通过对样本检查的结果来推断被审经济活动合法性、合规性、真实性和可靠性的一种方法。二、常用的技术方法2023/7/20《审计》36（一）审阅法是通过对被审计单位有关书面资料进行审查阅读来取得审计证据的一种方法，用于书面证据的取证。通常包括了凭证的审阅、帐簿的审阅、报表的审阅和其他资料的审阅。

2023/7/2037《审计》（二）核对法是对被审计单位有关书面资料按照它们相互的内在联系互相进行核对而取得审计证据的方法。通过核对能验证被审单位帐簿记录和报表编制的真实性。主要包括了帐证核对、帐帐核对、帐表核对和帐实核对。2023/7/2038《审计》（三）盘点法是注册会计师运用盘点的手段来证实被审计单位财产物资的数量和价值是否真实的一种方法。该法是配合帐实核对而进行的一种直接获取审计证据的一种方法。盘点范围主要是：现金、有价证券、存货、固定资产等。盘点方法通常采用抽查法。盘点的形式主要有直接盘点、监督盘点、突击盘点和通知盘点四种。2023/7/20《审计》39（四）调节法是注册会计师通过对被审事项的有关数据进行必要的调节来验证其与对应数据是否真实的一种方法。主要运用于审计日与财务报表日数据的差异调节以及对未达帐项的调节。2023/7/2040《审计》编报日结存数=审计日结存数+编报日至审计日减少数-编报日至审计日增加数2023/7/20《审计》41面询又称口头询证，是指注册会计师以口头发问的方式面对面地向被审计单位内部有关人员询问有关的情况。询证法函证又称书面询证，是指注册会计师通过发函给有关单位和个人来证实书面资料或经济活动事实的一种方法。此种方法较为适合对应收帐款、应付帐款等往来款项的审查。（五）询证法又称查询法，是指注册会计师运用调查询问的方式或函证的方法向被审计单位内外人士进行取证的一种审计方法。（六）复算法又称重算法，指注册会计师对被审计单位的有关计算结果进行重新计算以验证被审单位的计算结果是否正确的一种方法主要有：一是对某些业务的计算结果进行复算；二是对成本归集和分配的结果进行复算；三是对帐簿有关计算内容的复算；四是对报表有关计算内容的复算，五是对有关分析资料计算的数据进行复算。202