第十八章财务会计报告课件

第十八章财务会计报告(bàogào)第一页，共三十八页。第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念(gàiniàn)和作用

〔一〕财务会计报告的概念(gàiniàn)

财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

〔二〕财务会计报告的作用

1.企业的投资者和债权人－－投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。

2.企业管理者。

3.国家有关部门。

第二页，共三十八页。二、财务会计报告的构成

财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

企业财务会计报告分为(fēnwéi)年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为根底编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

第三页，共三十八页。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注〞，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

资产负债表是一种静态报表；

利润表和现金流量表那么反映的是企业在一定期间关于经营成果(chéngguǒ)的动态信息，是一种动态报表。第四页，共三十八页。三、财务会计报告的编制要求

首先，总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。

其次，符合会计法和国家统一会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。

再次，企业编制的财务会计报告应当真实可靠(kěkào)、全面完整、编报及时、便于理解。

第五页，共三十八页。【例题·多项选择题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的〔〕。

A.本钱费用B.经营(jīngyíng)成果C.财务状况D.现金流量第六页，共三十八页。【例题·多项选择题】企业财务会计报表的内容(nèiróng)包括〔〕。

A.附注B.现金流量表C.资产负债表D.利润表

第七页，共三十八页。第二节资产负债表

一、资产负债表的概念和意义

〔一〕资产负债表的概念

资产负债表是反映企业(qǐyè)某一特定日期〔如月末、季末、年末等〕财务状况的会计报表。

根据“资产＝负债＋所有者权益〞这一会计等式。

第八页，共三十八页。〔二〕资产负债表的意义

可以反映企业(qǐyè)资产的构成及其状况，分析企业(qǐyè)在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；

可以反映企业(qǐyè)某一日期的负债总额及其结构，分析企业(qǐyè)目前与未来需要支付的债务数额；

可以反映企业(qǐyè)所有者权益的情况，了解企业(qǐyè)现有的投资者在企业(qǐyè)资产总额中享有的份额。

通过对资产负债表工程金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业(qǐyè)的资产状况、盈利能力，分析企业(qǐyè)的债务归还能力，从而为未来的经济决策提供信息。

第九页，共三十八页。【例题·判断题】资产负债(fùzhài)表是将企业某一时期的全部资产、负债(fùzhài)和所有者权益工程进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。〔〕×【例题·判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。〔〕×【例题·单项选择题】资产负债表的作用是〔〕。A.反映企业某一时期的经营成果B.反映企业某一时期的财务状况C.反映企业某一特定日期的经营成果D.反映企业某一特定日期的财务状况第十页，共三十八页。〔三〕资产负债表的内容

资产负债表反映企业财务状况的三大会计要素：资产、负债和所有者权益。

1.资产

资产负债表中的资产工程分为流动资产和非流动资产两局部。

流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。流动资产的主要工程有：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。

非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要工程有：持有至到期投资、长期(chángqī)股权投资、固定资产、在建工程、工程物资。

第十一页，共三十八页。2.负债

资产负债表中负债工程分为流动负债和非流动负债两局部(júbù)。

流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要归还的负债。流动负债的主要工程有：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利。

非流动负债是指归还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要工程有：长期借款、应付债券、长期应付款。

第十二页，共三十八页。3.所有者权益

所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。

所有者权益应当单独列示反映以下(yǐxià)工程：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

第十三页，共三十八页。二、资产负债表的格式

资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国?企业会计准那么?的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。左方为资产工程，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产在前面；

右方为负债和所有者权益工程，一般(yībān)按要求清偿时间的先后顺序排列。

账户式资产负债表中的资产各工程的合计数等于负债和所有者权益各工程的合计数。第十四页，共三十八页。【例题·单项选择题】关于资产负债表的格式，以下各项表述中不正确的选项是〔〕。

A.我国企业的资产负债表采用报告式结构

B.资产负债表左方为资产工程，按资产的流动性大小排列

C.资产负债表右方为负债和所有者权益工程，按求偿权先后顺序排列

D.资产负债表的平衡的等式是：“资产＝负债＋所有者权益〞【例题·判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产工程，一般按要求清偿时间(shíjiān)的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益工程，大体按照流动性大小排列。〔〕×

第十五页，共三十八页。三、资产(zīchǎn)负债表编制的根本方法

资产(zīchǎn)负债表分别按“年初余额〞和“期末余额〞设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产(zīchǎn)、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。

“年初余额〞栏内各项数字，应根据上年末资产(zīchǎn)负债表的“期末余额〞栏内所列数字填列。

期末余额：

〔一〕根据总账账户的余额直接填列

资产(zīchǎn)负债表中的大局部工程，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。

例如，资产(zīchǎn)负债表中的“交易性金融资产(zīchǎn)〞、“短期借款〞、“应付票据〞、“应付职工薪酬〞、“应交税费〞、“实收资本〞等工程应直接根据总账账户的期末余额填列。第十六页，共三十八页。〔二〕根据总账账户的余额计算填列

“货币资金〞工程应根据“库存现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞账户期末余额的合计(héjì)数填列。

【例】某企业2021年12月31日结账后的“库存现金〞账户余额为30000元，“银行存款〞账户余额为8000000元，“其他货币资金〞账户余额为200000元，那么该企业2021年12月31日资产负债表中的“货币资金〞工程金额为：『正确答案』30000＋8000000＋200000＝8230000〔元〕第十七页，共三十八页。〔三〕根据明细账户的余额计算填列“应收账款〞工程(gōngchéng)应根据“应收账款〞和“预收账款〞账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备〞账面余额后的金额填列；

“预收款项〞工程(gōngchéng)应根据“应收账款〞和“预收账款〞账户所属明细账贷方余额之和填列；“应付账款〞工程根据“应付账款〞和“预付账款〞账户所属明细账贷方余额之和填列；

“预付款项〞工程应根据“应付账款〞和“预付账款〞账户所属明细账借方余额之和填列。

第十八页，共三十八页。【例】甲公司2021年12月31日结账后有关账户余额如表8.2所示。

表单位(dānwèi)：万元根据上述资料，计算资产负债表中〔1〕应收账款；〔2〕预付款项；〔3〕应付账款；〔4〕预收款项工程的金额：第十九页，共三十八页。『正确(zhèngquè)答案』“应收账款〞工程金额＝600＋100－80＝620〔万元〕

“预付款项〞工程金额＝320＋20＝340〔万元〕

“应付账款〞工程金额＝400＋60＝460〔万元〕

“预收款项〞工程金额＝800＋40＝840〔万元〕第二十页，共三十八页。〔四〕根据总账余额和明细账余额计算填列

“长期应收款〞和“长期待摊费用〞工程应该分别根据“长期应收款〞和“长期待摊费用〞总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列；

将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入“一年内到期(dàoqī)的非流动资产〞工程。

“长期借款〞工程应根据“长期借款〞总账账户余额扣除“长期借款〞账户所属明细账户中将于一年内到期(dàoqī)的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期(dàoqī)的长期借款记入“一年内到期(dàoqī)的非流动负债〞工程。

第二十一页，共三十八页。【例】乙公司2021年12月31日长期借款有关资料如下表：

其他(qítā)资料：“长期待摊费用〞工程的期末余额为50万元，将于一年内摊销完毕的金额为20万元。

那么根据上述资料，计算乙公司2021年12月31日资产负债表中以下工程的金额：第二十二页，共三十八页。〔1〕“长期借款〞工程金额(jīné)＝?〔万元〕〔2〕长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债〞工程的金额?〔万元〕〔3〕“长期待摊费用〞工程金额?〔万元〕〔4〕长期待摊费用中应列入“一年内到期的非流动资产〞工程的金额?〔万元〕第二十三页，共三十八页。『正确答案』〔1〕“长期借款〞工程金额＝〔300＋600＋450〕－450＝900〔万元〕〔2〕长期借款中应列入“一年内到期(dàoqī)的非流动负债〞工程的金额＝450〔万元〕〔3〕“长期待摊费用〞工程金额＝50－20＝30〔万元〕〔4〕长期待摊费用中应列入“一年内到期的非流动资产〞工程的金额＝20〔万元〕第二十四页，共三十八页。〔五〕综合运用上述填列方法分析填列

资产负债表有些工程需要综合运用上述填列方法分析填列。

“存货〞工程应根据“原材料〞、“库存商品〞、“委托加工物资(wùzī)〞、“周转材料〞、“材料采购〞、“在途物资(wùzī)〞、“发出商品〞、“材料本钱差异〞等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备〞账户余额后的净额填列。第二十五页，共三十八页。【例8－6】某企业2021年12月31日生产本钱借方余额50000元，原材料借方余额30000元，材料本钱差异贷方余额500元，委托(wěituō)代销商品借方余额40000元，工程物资借方余额10000元，存货跌价准备贷方余额3000元，那么该企业2021年12月31日资产负债表中“存货〞工程的金额为：『正确答案』50000＋30000－500＋40000－3000＝116500〔元〕第二十六页，共三十八页。〔六〕资产负债表附注的内容，根据实际需要结合(jiéhé)有关备查账簿等的记录分析填列。

【例题·单项选择题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的工程是〔〕。

A.短期借款B.应收账款

C.货币资金D.存货【例题·多项选择题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的工程有〔〕。

A.应收账款B.短期投资

C.应付账款D.存货第二十七页，共三十八页。【例题·单项选择题】“预收账款〞科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表〔〕工程(gōngchéng)内填列。

A.预付款项B.应付账款

C.应收账款D.预收款项【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款〞工程应根据“长期借款〞账户的余额直接填列。〔〕『正确答案』×

第二十八页，共三十八页。第三节利润表

一、利润表的概念和意义

〔一〕利润表的概念

利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间(qījiān)经营成果的报表。〔判断题〕

〔二〕利润表的意义

1.通过利润表，可以从总体上了解企业收入和费用、净利润〔或亏损〕等的实现及构成情况；

2.通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来开展趋势；

3.通过利润表，可以了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。

第二十九页，共三十八页。二、利润表的格式(géshi)

利润表的格式(géshi)有单步式和多步式两种。按照我国?企业会计准那么?的规定，我国企业的利润表采用多步式。

企业可以分如下三个步骤编制利润表：

第一步，以营业收入为根底，计算营业利润；

营业利润＝营业收入－营业本钱－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益〔－公允价值变动损失〕＋投资收益〔－投资损失〕第二步，以营业利润为根底，计算利润总额；

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

第三步，以利润总额为根底，计算净利润。

净利润＝利润总额－所得税费用

第三十页，共三十八页。三、利润表编制的根本方法

利润表各工程的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各工程均需填列“本期金额(jīné)〞和“上期金额(jīné)〞两栏。

〔一〕本期金额(jīné)栏的填列方法

利润表“本期金额(jīné)〞栏内各项数字，除“每股收益〞工程外，应当按相关科目的发生额分析填列。

第三十一页，共三十八页。利润表各工程的具体编制方法：

1.“营业收入〞工程，反映企业经营的主要业务(yèwù)和其他业务(yèwù)所取得的收入总额。根据“主营业务(yèwù)收入〞和“其他业务(yèwù)收入〞科目的本期发生额分析填列。

2.“营业本钱〞工程，反映企业经营的主要业务(yèwù)和其他业务(yèwù)发生的实际本钱。根据“主营业务(yèwù)本钱〞和“其他业务(yèwù)本钱〞科目的本期发生额分析填列。第三十二页，共三十八页。【例】某企业2021年

“主营业务收入〞科目发生额为1990000元，

“主营业务本钱〞科目发生额为630000元，

“其他业务收入〞科目发生额为500000元，

“其他业务本钱〞科目发生额为150000元，

“营业税金及附加〞科目发生额为780000元，

“销售费用〞科目发生额为60000元，

“管理费用〞科目发生额为50000元，

“财务费用〞科目发生额为170000元，

“资产减值损失〞科目发生额为50000元，

“公允价值变动损益〞科目为借方发生额450000元〔无贷方发生额〕，

“投资收益〞科目贷方发生额为850000元〔无借方发生额〕，

“营业外收入〞科目发生额为100000元，

“营业外支出〞科目发生额为40000元，

“所得税费用〞科目发生额为171600元。

该企业2021年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程(guòchéng)如下：第三十三页，共三十八页。营业(yíngyè)利润＝1990000＋500000－630000－150000－780000－60000－50000－170000－50000－450000＋850000＝1000000〔元〕利润总额＝1000000＋100000－40000＝1060000〔元〕净利润＝1060