高级财务会计教案第一章课件

外币可用于国际支付的特殊债其他外币资产第一节

外币会计概述一.外币与外币业务<一>外币与外汇

1.外币：2.外汇：概念

包括：第一章

外币会计1精选课件（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）<二>记帐本位币的选择1.记帐本位币的概念：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该

货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他

费用，通常以该货币进行计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款

项所使用的货币。2.选择记帐本位币的一般原则：2精选课件3.境外经营本位币的选择

①境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；②境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占

较大比重；③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的

现金流量，是否可以随时汇回；④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可

预期债务。

企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：3精选课件4.记帐本位币的变更:

一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。<三>外币业务外币交易业务外币报表折算业务非人民币报表报出跨国企业报表合并4精选课件二.外币会计的产生和发展1.“外币会计”

的概念：2.外币会计的产生，发展→随的发展P27国际贸易国际交流5精选课件三.汇率及汇兑损益：<一>汇率：（概念）1.汇率的标价①按外汇经营形式不同：直接标价法间接标价法定量外币定量本国货币汇率银行挂牌汇率外汇市场汇率买入汇率卖出汇率中间价买入汇率卖出汇率中间汇率2.汇率的分类：6精选课件②按外汇付款期限不同：汇率即期汇率（成交后第二工作日交割）远期汇率（待定的未来某一时间交割）表示方法直接标价间接标价升水（远期>即期）贴水（远期<即期）平价7精选课件<二>汇兑损益：（又称“汇兑差额”）

1.概念①交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）;②兑换汇兑损益（货币兑换）;③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.2.汇兑损益的类型：8精选课件第二节

外币交易会计一.外币交易的表现形式（内容）P291.以外币计价的商品购销及劳务供应；2.以外币进行结算的借入和出借款项；3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。9精选课件一笔交易的两个阶段二.外币交易会计的基本方法

<一>单一交易观点：会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期

末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益会计处理方法：①交易发生时：按交易日汇率入帐

②报表日：按报表日汇率

③结算日：资产，负债收入，成本调整先：按结算日汇率在行调整再：结算两种不同观点10精选课件<二>两项交易观点：（即期末确认汇兑损益）方法：

①交易时：按交易日汇率入帐②期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益③结算时：按结算汇率结算特点：成本，收入取决于交易日的汇率11精选课件(其中：对结算之前期末计量的汇兑)损益处理方

法:①作为已实现损益②作为未实现的递延损益当期损益表资产负债表已实现损益我国基本上但未完全排除入入交易结算时作12精选课件三.我国外币交易的会计核算<一>我国外币交易的核算原则：1.外币帐户采用：复币记帐2.外币交易发生时：折合汇率3.期末调整：所有外币帐户（初始确认）即期汇率即期近似汇率外币按期末汇率折算金额差额财务费用—“汇兑损益”原本位币余额按照系统、合理的方法确定，通常是当期平均汇率或加权平均汇率。入所谓系统就是前后各期相同方法13精选课件<二>帐户设置：1.外币帐户2.“财务费用—汇兑损益”资产：现金、银行存款、应收帐款

损益：应付帐款、

借款...14精选课件<三>帐务处理：1.外币交易日的帐务处理

（初始确认→交易日的即期汇率或即期近似汇率）借：银行存款

贷：实收资本－美元户即期汇率（不得采用合同汇率和即期近似汇率）A.收到外币投资：借：银行存款

贷：短期借款－美元户即期汇率B.收到外币筹资额：①收进外币业务：15精选课件借：应收帐款

贷：主营业务收入－美元户C.结汇业务：借：银行存款借：财务费用

贷：应收帐款－人民币a.对外销售产品：b.结汇：－汇兑损益－美元户P3616精选课件借：原材料借：应交税费

贷：应收帐款

贷：银行存款－增（进）A.购进产品：借：应付帐款借：财务费用

贷：银行存款－欧元B.将来：付款（售汇）②付出外币业务：一般指售汇业务－欧元－人民币增值税关税－汇兑损益－人民币17精选课件借：银行存款借：财务费用

贷：银行存款－美元③外币兑换业务：－兑换损益－人民币18精选课件2.资产负债表日：（期末）外币项目调整的会计处理①外币货币性项目的调整：货币性项目货币性资产

库存现金、应收帐款、银行存款……货币性负债

应付帐款、其他应付款……外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整按资产负债表日即期汇率折算的金额原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日）（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备）方法19精选课件②外币非货币性项目的调整：非货币性项目:存款、长期股权投资、固定资产、无期资产、实收资本……仍采用资产发生日的即期汇率折算，

不改变其记帐本位币金额。（但：对于成本与可变现净值额低，计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较）方法A.以历史成本计量的外币非货币性项目20精选课件采用公允价值确定日的即期汇率折算。（“公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响）方法B.以公允价值计量的外币非货币性项目

（如：交易性金融资产→股票）折算后的记帐本位币金额差额当期损益原帐户的记帐本位币金额作为“公允价值变动损益”

计入21精选课件第三节.外币报表折算1.概念：外币报表折算2.意义：

1.)跨国公司一.外币报表折算的含义：2.)国外在本国经营的公司3.)国际资本市场融资（以外国货币为记帐本位币）（为满足国外投资者需要）P4522精选课件二.外币报表折算的会计处理内容：1.选择折算的标准现行汇率（报表日）历史汇率（记帐日）平均汇率（编表期内）即:汇率2.折算差额的处理当期损益递延到以后各期时态法现行汇率法23精选课件三.折算的主要方法：1.流动与非流动项目法：

（目前：较少国家采用）流动与非流动项目法货币与非货币项目法现行汇率法时态法具体①资产负债表项目流动资产、流动负债

编表日的现行汇率即历史汇率非流动资产→资产获得时汇率非流动负债→负债确定时汇率24精选课件②利润表折旧、摊销费用→按其相关资产取得时的历史汇率折算会计期内的平均汇率其他收入费用25精选课件2.货币性与非货币性项目法：①资产负债表货币性项目

编表日现行汇率历史汇率②收益表折旧、摊销费用、销货成本→其他费用历史汇率会计期内的平均汇率（其中：货币性资产→现金、应收帐款……

负债→应付帐款、应付票据……）优点P47

非货币性项目及业主权益26精选课件平均汇率3.现行汇率法：（单一汇率法）①资产负债表所有资产、负债编表日现行汇率②利润表优点P47会计对其确认时的汇率会计期内的或收入费用投入资本时的当日汇率业主权益（实收资本）→27精选课件４.时态法：现金、应收、应付项目（包括流动与非流动

）→编表日现行汇率其他资产、负债→依其特性分别收入、费用→发生时的即期汇率现行汇率历史汇率流动与非流动注：国际会计准则委员会要求：

“从现行汇率法和时态法中选择

其一进行外币报表折算”28精选课件四.外币报表折算差额的会计处理：<一>“外币报表折算差额”的概念<二>会计处理方法：P48

即以单独项目“外币报表折算差额”列入“资产负债表”的股东权益内。（不列入损益表）1.递延损益处理适用：现行汇率法29精选课件即以

“折算损益”单独列入“损益表”2.当期损益处理适用：时态法30精选课件五.我国外币财务报表的折算：<一>境外经营的财务报表折算

1.一般原则：资产负债项目→①资产负债表:发生时的即期汇率所有者权益（除未分配利润）→资产负债表日的即期汇率未分配利润折算后所有者权益变动表中的其他项目计算.31精选课件②利润表：收入费用项目

交易发生日的即期汇率单独列入（递延损益处理）（系统合理方法确定）也可：与交易发生日即期汇率相似的汇率资产负债表权益项目下③折算差额④比较财务报表的折算比照上述规定处理32精选课件2.境外经营财务报表折算应用：P503.汇率变动对现金的影响

及外币现金流量表的编制：①影响额

“现金流量表”中三大类现金流量的折算额（按现金流量发生日的即期汇率或即期近似汇率）“现金流量表”中的“现金及现金等价物净增加额”的折算额（资产负债表的即期汇率）之差33精选课件②处理方法P54例单独以“汇率变动对现金的影响额”列入现金流量表34精选课件<二>处置境外经营：“资产负债表”处置当期损益相关的外币报表折算差额转入1.完全处置境外经营：2.部分处置境外经营：按处置比例结转35精选课件<三>对于恶性通胀经济中的境外经营报表折算首先对“恶性通胀经济”进行判断恶性通胀经济特征:

1.三年累计通胀接近或超过100%;2.利率、工资和物价与物价指数挂钩;3.一般公众不是以当地货币而是以相对稳定的外币为单位、作为衡量货币金额的基础.

36精选课件其次按下列规定进行报表折算首先

资产负债表项目:按一般物价指数予以重述

利润表项目:按