第1章-税收筹划概述(11财管)课件

第一章税收筹划概述教学目的：了解税收筹划的概念、原则、分类以及税收筹划的经济和社会效应。学习重点：税收筹划的经济效应和社会效应。第一节税收筹划的概念和特点一、税收筹划的产生与发展税收筹划(Taxplanning)亦称税务筹划、纳税筹划、税收筹划。税收筹划在我国被称为是“朝阳产业”，但是税收筹划的概念在国外并不新鲜。在西方国家，税收筹划于20C50S开始呈现专业化发展趋势，并逐渐发展成为一个实践性极强的学科。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。目前在经济发达国家中，税收筹划开展得相当普遍。二、税收筹划（Taxplanning)的概念

目前对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，以下是几种有代表性的观点。荷兰国际财政文献局在《国际税收词汇》中这样定义：“税收筹划是指纳税人通过对经营活动或个人人事活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书说：“税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”另一名印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中说道：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分······税务已成为重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中这样阐述:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划······少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”另外他还说:在纳税发生之间，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，此过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，设备投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间等。上述对税务筹划定义的观点，都指出税务筹划是纳税人所进行的减轻税收负担的行为。对税务筹划的定义还有多种表述，但各种定义虽然在表述形式上有所不同，其基本意义却是一致的，即税务筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排，达到少缴税或实现税后利润最大化的目的。这里对税收筹划的概念归纳为：税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳的目标的一系列谋划活动。三、税收筹划与逃税、避税的比较１、税收筹划与避税、逃税的共同点

从国家角度看，逃税、避税和税收筹划都会减少国家的税收收入；对于纳税人来说，表面看三者都是降低税收负担的形式，其目的都是为了规避和减轻税负。

２、税收筹划与避税、逃税的区别

逃税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为；避税是纳税人将已经发生和将要发生的“模糊行为”（介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作出明确判断的经济行为）进行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为。税收筹划是纳税人在纳税行为发生前，通过选择会计核算方法、选取机构设置形式、利用优惠政策等方法来达到减轻税负的目的。税收筹划所采用的方法是税法所允许的，甚至是税法所鼓励的。

２、税收筹划与避税、逃税的区别（１）从法律角度看，逃税是违法的，它发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款，通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。它是对税法的蔑视与挑战，因而一旦被发现，必然受到惩罚。避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的行为。在形式上它不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。税收筹划则是税法所允许的甚至鼓励的：在形式上，它以明确的法律条文为依据，在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为。税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税、履行乘法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。（2）从时间和手段上讲，逃税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易无商业目的。税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。（3）从行为目标上看，逃税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的。降低税负是偷漏税的惟一目标，而税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。3、税收筹划与避税避税(Taxavoidance)和税收筹划(Taxplanning)有时难以分清，但政府对两者的态度是不同的，在法律上，避税往往是受打击、防范的，而税收筹划则是允许的，因为避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其他应承担的纳税数额，但这种做法并违犯法律。避税虽然所使用的方式是合法的或是非违法的，但避税行为可能被认为是不道德的。节税（Taxsaving)与税收筹划——合法对于税收筹划、避税特点的比较税收筹划避税筹划法律性质政府态度风险性策划手段作用合法非违法倡导低风险通过对生产、经营、筹资等活动的安排以享受税收优惠政策反避税风险不确定，视政府对避税态度而定钻税法、征管上的漏洞以减轻税收负担有利于促进政策的统一和调控效率的提高有利于提高税法质量案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税逃税第二节税收筹划的条件和原则一、税收筹划的条件（一）税收筹划的外部条件1、市场经济条件2、依法治税（二）税收筹划的内部条件1、有节税意识；2、会计核算健全、规范。二、税收筹划的原则（一）法律原则税收筹划是在遵守法律前提下进行的筹划活动，企业在筹划决策过程中和以后的方案实施中，都应以守法为前提，否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。税法是处理征纳关系的法律规范，是征纳双方共同遵守的法律准绳。纳税人依法纳税，税务机关也应依法纳税。纳税人如果违反税法的规定会受到法律惩处；如果有多种纳税方案可供选择时，纳税人合法地选择缴纳低税负的方案，则是无可非议的。因此，守法原则是企业进行税收筹划时首先要遵守的最基本的原则。在特定环境中，合法与否判断的权柄基本上落在税务机构手中，由他们去酌情处理。这种处理权的大小可能取决于或受限于税收法规中的特定标准。在某些情况下，政府税务部门基至可能具有完全自由的自行处置权。

此外，守法原则还要求企业按时纳税。正确进行纳税申报及时足额地缴纳税款，可以避免税务机关的处罚，导致不必要的财力流出。例：某轻化公司在2002年根据《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》中，“生产并销售应税消费品要缴纳消费税;而从生产企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位和个人的，则不缴纳消费税”的有关规定，将企业的一部分销售人员独立出去，成立了独立核算的下属营销公司，然后把轻化厂生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价350元一套的化妆品，以成本价150元一套销售给营销公司，按当时规定的30%的消费税率每套只缴纳了45元的消费税，每套少缴纳消费税60((350-150)x30%〕元，且营销公司批发或零售时均不缴消费税。结果，这种做法在2003年被税务机关发现，被认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的逃税行为，税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，使该企业得不偿失。（二）经济原则（一）节约性税收筹划可以使纳税人获得利益，但无论是纳税人自己进行税收筹划，还是请税务顾问代理进行税收筹划，都要耗费一定的人力、物力和财力。节约原则主要是指在税收筹划时，尽可能选用能以最小代价换得最大收益的税收筹划方案。税收筹划成本除了较为直观显性成本外，还有纳税人不易查觉的隐性成本。

显性成本，指纳税人在此过程中所发生的直接或间接费用，包括经济、时间等方面的损失，如人员报酬等及筹划代理费用等，纳税人在筹划方案中一般都会予以考虑；

隐性成本，则是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益，这实质上就是一种机会成本，在税收筹划实务中一般容易被忽视。例如，国家规定公司的国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税，企业当然可以采用这种延期纳税的方式来节减税收，相当于得到了一笔无息贷款。但也正是由于纳税人采用这一获得税收利益的筹划方案导致资金占用量的增加，而资金占用量的增加实质上是投资机会的可能丧失。这种因为资金占用量的增加引起投资机会的丧失，就是机会成本，是应该考虑到税收筹划的成本中去。又如在高税区设立非独立核算的分公司可以起到节税的效果，但如果考虑到两者深层次差异，如分公司没有独立经营决策权，不能独立地签署合约等因素，将会给公司资金流动及运营带来很多的不利影响。当这种隐性成本大于单一的节税利益时，设立分公司就成了一个得不偿失的筹划方案。例：A建筑公司与某商城签订建筑工程承包合同，总金额为1亿元。该公司又分别与B、C两个建筑公司签订分包合同，合同金额均为4000万元。B、C两公司又各将2000万元的工程分别转包给D公司和E公司。建筑安装工程承包合同适用的印花税税率为万分之三，各企业应纳的印花税税额为：

A公司与商城签订合同，各应纳印花税3万元；A公司与B、C公司签订合同，A公司应纳印花税2.4万元，B、C公司各应纳印花税1.2万元；B、C公司分别与D、E公司签订合同，四方当事人各应纳印花税0.6万元。商城与A、B、C、D、E公司共应纳印花税13.2万元。该作者建议商城分别直接与A、B、C、D、E五个建筑公司各签订2000万元的建筑工程承包合同，认为这样商城应纳印花税3万元，五个建筑公司各应纳印花税0.6万元，六个企业共应纳印花税6万元，比实行分包、转包节省印花税7.2万元。从表面上看，上述税务筹划方法的节税效果似乎毋庸置疑。然而，稍加分析即可发现：商城直接向各个建筑公司发包工程，其本身应纳的印花税并未减少，仍为3万元；D、E两公司应纳的印花税额也没有变化，仍各为0.6万元；只有A、B、C三个公司减少了应纳税额，但是，这是以他们放弃总承包商和二级承包商身份为代价的。其结果，必然会使他们丧失作为“中间商”应得的那部分利益。此举对这三个企业经济效益的负面影响，恐怕不是所节省的区区一二万元印花税款能够弥补的。这种做法的节税效果是以税务筹划主体放弃数额更为可观的潜在经济利益为前提的，背离了税务筹划的根本目标，是一个比较典型的忽略税务筹划隐性成本的例证。（二）便利性纳税人可选择的节减税收负担的方式和方法有很多，税收筹划在选择各种方案时，应该尽量使选择的方案越容易操作越好，越简单越好，这就是税收筹划的便利原则。（三）整体性原则纳税筹划效果的取得是包括税收因素在内的，与经营行为相关的各项因素综合作用的结果。税收成本只是企业经营成本的一部分，而企业追求的是整体经济效益，因此，企业在进行税收筹划的实际操作过程中，除了要考虑利用税法规定的低税点争取税收优惠或利用财务安排实现递延纳税以降低税收成本外，同时还要兼顾考虑筹划方案可能受其他相关法规的制约，以及税收成本下降可能导致企业经营成本上升等问题。首先，纳税人不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。税收筹划是为纳税人整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是纳税人的最终目标。因此应该以纳税人整体利益为重，采取某种纳税方案，即使它可能使税负并非最轻，但却使纳税人税后利益最大。其次，综合衡量原则还要求纳税人根据当时的经济环境和具体条件来分析某种筹划方法。一种筹划方法只有放在特定的环境中，才能分析其优劣。脱离实际环境，单独讨论某种方法的好坏是无意义的。如一本名为《个人所得税缴纳技巧》的书中建议使用自己的房产进行生产经营的个体工商户采用自己向自己收取租金的方法人为地扩大经营费用支出，以减少个人所得税的应纳税所得额，降低个人所得税负担。但在此例中，作者显然忽略了下列问题：一是此举虽然会使同一纳税人一项应税所得（个体工商户生产经营所得）减少，但却同时引起其另一项应税所得（财产租赁所得）的增加。二是由于房屋租赁收入须缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加，因而此举会导致纳税人的营业税、城市维护建设税和教育费附加等税费负担增加。三是此举会引起房产税计税依据和适用税率的变化，并会由此导致房产税负担变动。综合上述各项变动因素，可以断定，通过这一途径很难达到整体节税目的，其结果很可能是顾此失彼，弄巧成拙。第三节税收筹划的特点及分类一、税收筹划的特征合法性预期性风险性目的性“税收最小化”观“净利润最大化”观“企业价值最大化”观——在筹划时，我们应该从现金流量净现值的角度出发选择筹资方案。综合性政策导向性（一）合法性

税收筹划完全是在法律允许的范围内做出的决定，是以遵守国家法律为前提，通过对税收法规及其他经济制度的可选择性条款的充分应用，以及对投资、生产经营方案的纳税负担全面比较所做出的决策。（二）预期性税收筹划是应纳税义务人在从事投资、经营活动之前把税收作为影响最终成果的一个重要因素来进行投资、经营决策，以期获得最大的税后利润。它在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模做出了安排，一旦做出决策，就严格遵守税法，照章纳税。税收筹划不同于纳税义务发生之后才想办法规避纳税义务的逃税、逃税行为。在经济活动中，税法及相关经济法规具有一定的稳定性，因此应纳税义务人通常可根据将要发生的应税事实估算出其将要承担的应税义务。而且纳税人的纳税义务通常具有滞后性：企业交易行为发生之后才缴纳增值税、营业税；收益实现或分配之后才缴纳所得税；财产取得之后才缴纳财产税，如此等等，客观上为纳税义务人进行事先筹划提供了可能。（三）风险性各种形式的税收筹划活动已消然兴起，但是税收筹划所蕴含的风险却没有得到人们足够的重视，企业进行税收筹划还必须充分考虑其风险性。税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化，而税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。税收筹划的风险主要有：一是没有依法纳税的风险。从表面来看，企业日常的纳税核算是按照有关规定去操作，但是由于相关税收政策精神缺乏必要的把握，造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚。二是由于对税收政策的整体性把握不够充分，企业在系统性的税收筹划过程中极易形成税收筹划风险，比如有关企业改制、兼并、分设的税务筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统在理解，很容易发生筹划失败的风险。三是筹划成本大于筹划结果而得不偿失的风险。同时税收筹划之所以有风险，还与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。比如，在较长的一段时间里，国家可能会调整有关税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。为此企业必须随时做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。（四）目的性目的性对实践活动有十分重要的指导意义。直接减轻企业的纳税负担是纳税筹划最本质、最核心的目标。但是，直接减轻税负不是纳税筹划的全部，而仅仅是该有机体的重要组成部分之一。纳税筹划的目的性体现在：1、减轻纳税成本负担减轻自身纳税负担是指相对减少经济主体的应纳税额。例如，某企业去年应纳税额为300万元，今年应纳税额为400万元，但去年的销售收入仅为1000万元，而今年的销售收入为2000万元。很明显，从比率上看，企业通过筹划，纳税负担有所降低，尽管绝对数有所增加，但也是成功的筹划。2、实现涉税零风险涉税零风险是指纳税人账目清楚，早报正确，缴税及时，足额，不会受到任何税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略的状态。纳税人在结纳税采取各种应对行为时，都可能涉及风险，例如经济风险、法律风险、心理风险、权力风险等。实现涉税零风险可以避免不必要的经济损失和名誉损失，促使企业账目更加清楚，管理更加有条不紊。3、获取资金时间价值资金是有时间价值的。纳税人运用一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以取得资金的时间价值，也是纳税筹划目标体系的有机构成之一。4、维护主体合法权益对任何市场经济的主体而言，权利与义务总是相伴而生生。纳税人作为市场经济的主体，一方面应该承担依法纳税的义务，另一方面也应该拥有纳税筹划的权利。（五）综合性企业在进行税收筹划时不能只盯着个别税种税负的高低而应着眼于整体税负的轻重。此外，税收支付的减少不等于资本总体收益的增加，如果有多种纳税方案可供选择，企业要选择使自身价值最大化或税后利润最大化的方案，而不一定是税负最轻的方案。一般地，在税负最轻时，企业税后利润能达到最大；但情况并不总是如此。在这种情况下，企业要从全局角度、以整体观念来看待不同方案，而不是把注意力仅局限于税收负担大小上，否则会误导经济行为或造成投资失误。（六）政策导向性国家通过制定税法，以法律的形式确定国家与纳税人之间的利益分配关系，调节社会成员的收入水平，调整产业结构和社会资源的配置，使之符合国家的宏观经济政策；同时，以法律的平等原则，公平经营单位和个人的税收负担，鼓励公平竞争，为市场经济的发展创造了良好的条件。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国产的产业政策、生产规划布局无不体现在税法的具体条款之上。属于国家鼓励的，往往少征税；国家需要限制的，则大多加重征税。政府可以根据经营者和消费者谋取最大利润的心理，有目的地通过税收优惠政策，引导投资决策行为，而纳税人通过税收筹划对纳税方案进行选择，尽管在主观上为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，从而使国家宏观调控得到了更好的发挥。成功的税收筹划意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用，这种符合国家税收政策意图的筹划，必将促进经济的发展。二、税收筹划的分类（一）按税收筹划服务对象分——法人与非法人（二）按税收筹划的区域分类——国内与国际（三）按税收筹划的对象分类——一般与特别（四）按税收筹划的期限分类——短期与长期（五）按税收筹划的人员分类——内部与外部（六）按税收筹划采用的方法分类——技术派与实用派（七）按税收筹划实施的手段分类——政策派与漏洞派（八）

根据企业决策项目分类——投资决策中、生产经营活动过程中、成本核算中和成果分配中（一）按税收筹划服务对象分——法人与非法人1、企业税收筹划企业税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的企业投资、经营或其他活动的纳税方案，即凡是以企业税收为筹划对象的税收筹划为企业税收筹划。2、个人税收筹划个人税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的个人投资、经营或其他活动的纳税方案，即凡是以个人税收为筹划对象的税收筹划为个人税收筹划。（二）按税收筹划的区域分类——国内与国际1、国内税收筹划国内税收筹划是指在一国的税收辖权下，纳税人利用该国税制条款的差异性及某些特殊条款，合理安排国内的投资、生产经营及财务活动或其他国内活动，来减少或消除纳税义务，以实现最大经济利益的税务计划。2、国际税收筹划是跨国纳税义务人在国际税收的大环境下，以合法的方式，利用各国税收法律法规的差异和国际税收协定中的缺陷，通过资金、货物或劳务跨越税境的流动或非流动来谋求最大限度地规避，减少或消除国际税收义务，从而使其全球的税收负担最小化，使其对外经济活动在所有管辖区的总所得实现最大化。（三）按税收筹划的对象分类——一般与特别1、一般税收筹划一般税收筹划是指在一般情况下制定可以尽量少缴纳税收的纳税投资、经营或其他活动的纳税方案。2、特别税收筹划特别税收筹划是指仅针对特别税务事件制定可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。特别税务事件是指企业合并、企业收购、企业解散、个人财产损赠、个人财产遗赠等。这一类税收筹划有一些并不具有事先性，有些甚至至是事后筹划。比如，英国遗产税的税收筹划有些不是由纳税人---死者生前进行的，而是在死者去世以后才由遗产受益人要求进行，并追溯退税的。（四）按税收筹划的期限分类——短期与长期1、短期税收筹划短期税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的纳税人短期（通常不超过1年）投资、经营或其他活动的纳税方案。许多针对特别税务事件的税收筹划也可以归入这类税收筹划。2、长期税收筹划长期税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的纳税人短期（通常为1年以上）投资、经营或其他活动的纳税方案。（五）按税收筹划者是纳税人部人员还是外部人员分类——内部税收筹划与外部税收筹划1、内部税收筹划内部税收筹划是指由企业外部专家制定可以尽量少缴税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。比如，由企业内部税务专家进行本企业的税收筹划。2、外部税收筹划外部税收筹划是指由企业外部专家制定可以尽量少缴税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。比如，聘请企业外部税务专家、注册税务师等进行企业的税收筹划。（六）按税收筹划采用的方法分类

——技术派与实用派

1、技术派税收筹划技术派税收筹划指广泛地采用财务分析技术，包括复杂的现代财务原理和技术来制定可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。2、实用派税收筹划实用派税收筹划是指采用简单、直观、实用的方法来制定可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营活动的纳税方案。

（七）按税收筹划实施的手段分类

——政策派与漏洞派

按税收筹划采有减轻纳税人税负的手段分类，税收筹划可以分为政策派税收筹划与漏洞派税收筹划。现在各国的税收筹划，通过逃税手段来减少纳税人总纳税义务的相对来说较少，一般都通过“合法”手段。1、漏洞派税收筹划漏洞派税收筹划也称为避税派税收筹划，认为利用税法漏洞不违法，税收筹划犹如企业与政府玩老鼠戏猫的游戏，政府补这个漏洞，税收筹划可以钻那个漏洞。漏洞派税收筹划实质上是通过节税和避税两种手段来减少纳税人总纳税义务。2、政策派税收税收筹划政策派税收税收筹划也称为节税派税收筹划，认为税收筹划要遵循税法和合理地运用国家政策。政策派税收筹划实质上是通过节税手段减少纳税人总纳税义务。第四节税收筹划的经济和社会效应维护纳税人的合法权利促进纳税人依法纳税促进国家税收政策目标的实现促进税制不断完善有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用有利于促进社会中介机构服务的发展一、维护纳税人的合法权利在市场经济条件下，追求效益的最大化是投资者和生产经营者的最终目的。税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是其资金的净流失，无论纳税理由多么充分，都是纳税人的经济利益的一种损失。如果纳税人采用偷、漏、骗税等不法行为来减轻纳税负担，将会承担受到法律制裁的风险，并会影响其正常的生产经营活动。因此，税收筹划作为纳税人对经济利益追求的一种经济行为是完全必要、合理的。（案例）税收法制作为贯彻国家权力意志的杠杆，不可避免地会在其立法中体现国家推动整个社会经济运行的导向意思。税收的优惠政策、鼓励政策、在实际中相同税种的具体执行差异等各种因素综合形成的税收法制为企业进行税收筹划，实现自身利益最大化提供了客观条件。在不同经济发展偏重和待遇，利用税收内容的差异进行税收筹划以实现税收利益最大化。比如按照税法对经济开发区或新技术产业园区所作的税收优惠及减免税的规定，企业可以利用这些税收优惠政策来实现少纳税或不纳税的目的。资金的时间价值是企业理财的一个基本观念，在不减少总体纳税额的情况下，通过科学的税收筹划，滞延纳税时间，可以取得相对节约税收的收益。另外税收法律制度自身存在难以克服的各种缺陷以及不合理也为企业进行税收筹划提供了有利条件。总之，企业在有关法律的约束下，通过的有效的税收筹划，充分利用国家税收政策而谋取最大限度的税收利益，是纳税人取得合法税收利益的重要途径。例1：某大型工贸公司拥有众多子公司和分支机构，其中有一咨询部不是独立纳税人.但拥有自己的银行账户，它所取得的咨询费收入长期不入总公司帐，这样，该项收入就逃避了应该级纳的营业税，其净额也就逃避了应该缴纳的所得税。这种行为是属于税法的逃税行为。例2：我国税法规定：“设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构，场所从事生产，经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。设在沿海开发区和经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收所得税。”有一家香港投资机构欲往内地投资，考虑到我国上述区域性税收倾斜政策和深圳毗邻香港的地理位置.经过全面权衡决定在深圳投资设厂，其好处之一是可以享受我国的税收优惠待遇。这种行为属于税收筹划范畴。二、促进纳税人依法纳税

税收筹划主要利用国家税收优惠政策进行合理安排以达到节税的目的，利用税收法规、政策中存在的缺陷、漏洞、不足，达到一定时期减轻税负的目的。同时，税收筹划提供的纳税方案只有在获得税务机关认可的前提下，才可能实现筹划目的。因此纳税人必须熟悉国家税收法律法规，具备较高的税收政策水平及具有对税收政策深层加工的能力，才能保证筹划方案的非违法性和有效性。

税收筹划是纳税人纳税意识提高到一定程度的表现。如果纳税人纳税意识薄弱，完全可以采用逃税、漏税、抗税等非法手段来减免税收负担，而不必进行税收筹划。由于税法贯彻执行涉及从事生产经营活动的每个单位和个人，一切经营单位和个人都必须办理税务登记、建账建制、纳税申报，其各项经营活动都将全面地反映出纳税人的生产经营情况。只有依法纳税观念增强了，才能依法设立完整、规范的会计账表，进行正确的账务处理，才能进行有效的税收筹划。企业进行税收筹划与企业纳税意识增强具有客观一致性，其原因在于企业税收筹划行为必须符合税法立法精神及意图或者不违反税法有关规定，这种行为正是企业纳税意识增强的具体表现。三、促进国家税收政策目标的实现税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国产的产业政策、生产规划布局无不体现在税法的具体条款之上。属于国家鼓励的，往往少征税；国家需要限制的，则大多加重征税。政府可以根据经营者和消费者谋取最大利润的心理，有目的地通过税