产品生产成本管理讲义课件

2023/7/24产品生产成本管理讲义第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法一、产品生产决策中运用的成本概念（一）变动成本与固定成本1.变动成本在相关范围内，成本总额随成本动因变动呈正比例变动的成本。特征：成本总额随成本动因的正比例变动性，和单位变动成本的不变性。内容：生产产品过程中所消耗的直接材料和直接人工表示方法：b和bx总额单位产品32.固定成本相关范围内，成本总额不随成本动因变动而发生变动的成本。特征：总额一般不随成本动因发生变动，但单位固定成本却随成本动因的变动呈反比例变动。内容：按直线法计提的厂房和机器设备的折旧费、管理人员的薪酬、财产保险费、广告费、职工培训费、租金等支出，一般属于固定成本，表示方法：固定成本总额一般用a表示第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法总额单位产品总额单位产品5（二）可控成本与不可控成本可控成本是责任中心对其发生的成本能够控制的成本不可控成本是责任中心对其发生的成本不能够进行控制的成本（三）机会成本与实支成本机会成本(opportunitycost)是选择一个方案时，放弃其他方案的潜在最大利益实支成本（outlaycost）指企业过去或现在实际发生的现金流出并应计入账册的成本第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法(1)企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。(2)选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。机会成本7(3)机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会样生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得得约定的收益，因而不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。8(4)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。9（三）差量成本与边际成本1.差量成本广义的差量成本指可供选择的两个不同备选方案之间预期成本的差异额。狭义的差量成本仅指由于生产能力利用程度不同所形成的成本差别，即在相关范围内因追加或减少批量产品的生产所发生的成本改变额。2.边际成本边际成本指成本对产量无限小变化的变动部分，从数学角度看它应该是总成本函数的导数。边际成本的作用：成本和利润决策第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）3.边际成本、变动成本和差量成本边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。11（四）沉没成本、重置成本与付现成本沉没成本是已经发生而且现在或未来的决策都不能改变的成本重置成本是目前从市场上购买或按照现在生产技术重新生产同一项原有资产所需支付的成本。重置成本在企业的定价决策中有着非常重要的地位付现成本是由于某项决策引起的需要在未来动用现金支付的成本当企业的资金处于紧急状态，支付能力收到限制的情况下，往往会更加重视对付现成本的考虑第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）（五）专属成本和共同成本专属成本指成本中可以明确归属于某项作业、某批产品或某个部门等特定对象的成本共同成本指为多项作业、多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些作业、产品或部门共同负担的成本应注意的是:专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的,所有的变动成本都是与決策相关的成本,无所谓专属成本或联合成本.第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）

（六）可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本指在企业财力负担有限的情况下，对决定选用的某一方案如推迟执行，不至于影响企业大局，则与此方案相关的成本就是可延缓成本第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）14（七）可避免成本与不可避免成本可避免成本指通过管理当局的决策行动可改变其数额的成本不可避免成本指在业务经营过程中必然发生的，其数额与决策活动无关的成本（八）酌量性成本与约束性成本酌量性成本指通过企业管理人员的短期决策行为可以酌情改变其支出数额的成本，如企业的研究开发费、职工培训费、广告宣传费等约束性成本指通过企业管理人员的短期决策行为不能改变其数额的成本第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）（九）相关成本和无关成本相关成本指与特定决策方案相关联、对决策有影响的各种形式的未来成本基本特征：是一种未来成本；是一种有差别的未来成本无关成本指与特定决策方案无关、对决策没有影响的成本第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）二、基于相关成本的产品生产决策方法（一）边际贡献分析法1.概念边际贡献分析法是在成本按性态进行分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法2.相关表示单位边际贡献（cm）边际贡献总额（Tcm）3.应注意的问题在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额能够正确地进行择优决策。在存在专属成本的情况下，应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减去专属成本后的余额），通过比较不同备选方案剩余边际贡献总额的大小进行择优决策。在企业的某项资源（如原材料、工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案单位资源边际贡献的方法来进行择优决策。由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献的大小，也受该产品产销量的影响，所以在进行决策时应尽可能选择边际贡献总额大的方案。适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）（二）差量分析法1.概念当两个或以上的备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据不同备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法2.相关表示差量，是指两个或以上备选方案同类指标之间的数量差异。差量收入，是指两个或以上备选方案预期收入之间的数量差异。差量成本，是指两个或以上备选方案预期成本之间的数量差异。差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。（三）成本无差别点法1.概念成本无差别点又称成本分界点，是指两个备选方案相关成本总额相等时的业务量。成本无差别点法指通过建立备选方案成本与产量之间的关系，计算出每两个备选方案之间的成本无差别点业务量，然后以成本无差别点业务量作为最终评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）2.决策步骤首先，建立各个备选方案中成本与业务量之间的函数关系其次，将上述各函数组成联立方程组，并对其进行求解，所得业务量即为成本无差别点第三，在同一坐标中绘出成本——业务量曲线最后，根据企业拟生产的产品数量选择成本最低的方案y=a1+b1x成本总额a1a2xy=a2+b2x业务量图3-1成本无差别点业务量第二节基于相关成本的产品生产决策管理一、新产品品种抉择管理在进行新产品开发时，如果企业有剩余生产能力或停产老产品空出的生产能力可供利用，而且几种新产品均不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。【例3-3】某企业原来只生产甲产品，现准备开发乙产品或丙产品，有关资料如表3-4所示。预计乙产品和丙成品的市场销路不成问题，但由于企业生产能力有限，只能将其中的一种产品投产。请做出应开发何种新产品的决策。项目甲产品乙产品丙产品产销量（件）20008001200单价504032单位变动成本252822固定成本总额36000表3-4甲、乙、丙产品相关资料表金额单位：元计算过程如下：项目乙产品丙产品预计销售量（件）8001200单价4032单位变动成本2822单位边际贡献1210边际贡献总额960012000乙产品和丙产品的边际贡献额金额单位：元决策如下：如果新产品投产将发生不同的专属成本，则需计算各种产品的剩余边际贡献或者计算两个方案的差量损益进行比较。【例3-4】依例3-4，假定开发乙产品和丙产品均需追加不同的专属成本，开发乙产品的专属成本为4200元，开发丙产品的专属成本为6000元。试进行产品开发决策。项目乙产品丙产品边际贡献总额960012000专属成本42006000剩余边际贡献54006000两种产品的剩余边际贡献计算如表3-7所示。表3-7剩余边际贡献额计算表单位：元决策如下：项目A产品B产品C产品合计销售收入2080007200080000360000变动成本1120006000052500224500边际贡献960001200027500135500固定成本：其中：可避免不可避免合计189009800287001000033001330013800360017400427001670059400利润67300-13001010076100二、亏损产品生产管理【例3-5】某企业现生产A、B、C三种产品，其中B产品是亏损产品，有关产品资料如表3-9所示。表3-9全部产品相关资料表金额单位：元上述资料中的不可避免成本是按产品销售收入分摊的整个企业的生产能力成本。试做出亏损产品是否停产的决策项目继续生产B产品停产B产品差量销售收入36000028800072000变动成本22450016450060000边际贡献13550012350012000固定成本427003270010000剩余边际贡献92800908002000备选方案差量损益的计算过程如表3-10所示。3-10差量分析表单位：元决策如下：亏损产品的决策一般应注意以下几点：如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外（如存在更加有利可图的机会），一般不应停产；如果亏损产品不能够提供边际贡献额通常应当考虑停产亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味着该亏损产品一定要继续生产，而是要和其可能存在的机会成本进行比较（如用于出租的租金或转产其他产品的边际贡献等），选择能够使企业获得更多边际贡献的项目第二节基于相关成本的产品生产决策管理（续）在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献的亏损产品，也可能会使产品扭亏为盈，并使企业的利润增加对不提供边际贡献的亏损产品，也不能不加区别的予以停产，而应该首先在降低成本上做文章，以期能够扭亏为盈；其次，应在市场允许的范围内通过适当提高售价来实现转亏为盈的目标；最后，还应该考虑企业的产品结构和社会效益的需要等第二节基于相关成本的产品生产决策管理（续）三、零配件自制和外购管理外购不减少固定成本将外购零部件的单位增量成本（包括买价、单位零部件应负担的订购、运输、装卸、检验等费用）与自制时的单位增量成本相比较，单位增量成本低的方案为优。外购时有租金收入将租金收入或转产产品的边际贡献额作为自制方案的一项机会成本自制增加固定成本采用成本无差别点法第二节基于相关成本的产品生产决策管理（续）【例3-8】企业生产A产品每年需用甲零件46000个，自制时每个零件的成本为65元，其中：单位变动成本48元，单位固定成本17元。现在市场上可以以每个55元的价格购入甲零件，且质量较好，可以按时送货。生产甲零件的生产能力不能转为他用。试做出甲零件是自制还是外购的决策。假定甲零件由自制改为外购后，其腾出的剩余生产能力可以对外出租，每年的租金收入为350000元。试做出甲零件是自制还是外购的决策。第二节基于相关成本的产品生产决策管理（续）解：1.由于外购价格55元>自制的单位变动生产成本48元，所以，应该选择自制甲零件，每年可为企业节约成本322000元[（55-48）×46000]。2.计算如下表第二节基于相关成本的产品生产决策管理（续）项目自制甲零件外购甲零件单位变动成本4855固定成本（机会成本）350000总成本25580002530000决策如下：【例3-10】企业每年需用乙零件5000个，以前一直外购，购买价为12元/个。现该企业有无法移作他用的多余生产能力可以用来生产乙零件，但每年将增加专属固定成本23000元，自制时单位变动生产成本为8元/个。试做出乙零件是自制还是外购的决策。首先，计算自制或外购方案的成本无差别点业务量。23000+8x=12x解得x=5750个其次，进行决策。第二节基于相关成本的产品生产决策管理（续）成本总额a1a25750自制增量成本业务量图3-1成本无差别点业务量外购增量成本四、半成品（或联产品）是否进一步加工的管理1.联产品指使用同种原料，经过同一加工过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品2.联合成本与可分成本联产品或半成品在进一步加工前所发生的成本叫联合成本；联产品或半成品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本或固定成本叫可分成本3.决策：通过比较立即出售和预计加工后两种方案的差别损益来进行决策。第二节基于相关成本的产品生产决策管理（续）【例3-12】某企业现有生产能力可以生产丙半成品6000件，如果将这些半成品直接出售，单价为50元，丙半成品的单位变动成本为36元，单位固定成本为6元。现在该企业还可以利用剩余生产能力对丙半成品进行深加工后再出售，深加工需发生的单位变动成本为2元，单位固定成本为1元，单位售价可提高到53元。试就以下不相关的各种情况做出决策。1.若该企业的剩余生产能力足以将全部丙半成品加工为产成品，是否继续加工？2.若该企业的剩余生产能力只能够将丙半成品的60%加工为产成品，是否继续加工？3.若该企业将丙半成品加工为产成品需租入一台专用设备，设备年租金8000元，是否继续加工？4.若丙半成品与产成品的投入产出比例为1.5:1，即1.5件丙半成品能够加工成1件产成品，是否继续加工？【例3-13】企业生产的甲产品在继续加工过程中可分离出A、B两种联产品，联产品的产量分别是200千克和400千克，发生的联合成本为66000元，按产量比例分配给A、B产品。A产品可以直接出售，也可以继续加工为C产品再出售。A、B、C产品的售价分别为350元、260元和450元，继续加工A产品的单位变动成本为20元。试就以下不相关情况进行决策：1.A产品与C产品的加工比例为1:0.8，是否继续加工A产品？2.A产品与C产品的加工比例仍为1:1，但深加工需购置一套工具，价值1600元，是否继续加工A产品？3.A产品与C产品的加工比例还是1:1，但若A产品直接出售，闲置的生产能力可以用来承揽其他产品的加工业务，预计可获边际贡献12200元，是否继续加工A产品？五、是否接受追加订货的管理1.方法边际贡献分析法或者差量分析法。2.决策只要对方客户的开价略高于单位变动成本，并能补偿专属固定成本，即可接受该笔订货3.举例【例3-14】企业生产乙产品，年设计生产能力为12000件，单位售价85元，其正常的单位成本如表3-21所示。根据目前的生产状况，企业尚有25%的剩余生产能力未被充分利用，可以继续接受订货。现有一客户要求再订购3000件订货，每件出价58元。试就以下不相关情况进行决策：第二节基于相关成本的产品生产决策管理（续）项目单位成本直接材料25直接人工15制造费用其中：变动制造费用固定制造费用1114合计65表3-21乙产品单位成本构成单位：元1.客户对这批订货有某些特殊要求，需另行购置一台15000元的专用设备，是否接受该批订货？2.如果不接受该订货，剩余生产能力可用于为其他企业代加工某零件，可获得加工收入22000元，是否接受该批订货？第三节基于相关成本的产品生产组织决策管理一、生产工艺选择管理【例3-15】企业生产某种产品，共有甲和乙两种工艺可供选择，其相关的成本资料如表3-22所示。试做出采用哪种工艺的决策。表3-22不同工艺成本资料单位：元项目专属固定成本单位变动成本甲工艺120026乙工艺360014第三节基于相关成本的产品生产组织决策管理（续）二、生产任务分配管理（一）根据相对成本分配生产任务相对成本指在一种设备上可以加工几种零部件时，以某一种零部件的单位成本为基数（一般为1），将其他各种零部件的单位成本逐一与之进行比较而得到的系数（倍数）。由于同一种零部件对于不同设备会有不同的相对成本，于是企业在分配生产任务时应该将零部件交由相对成本较低的设备或部门去完成。零件种类单位成本（元）计划产量所需工时一车间二车间单位零件总计甲2502603000618000乙282298480029600丙1841905000420000合计47600【例3-16】企业有甲、乙、丙三种零件，本来全部由一车间负责生产，生产成本较低。现在由于市场需求扩张使这三种零件的需求量都有较大幅度增长，一车间的产能已无法完全满足零件的市场需求，因此不得不将零件的生产一部分交由二车间负责。一车间的生产能力为30000工时，二车间的生产能力为28000工时。其它资料如表3-23所示。试进行决策。表3-23企业目前产品及产能状况项目甲车间乙车间合计产量（台）240024004800单位变动成本87—变动成本总额192001680036000固定成本192002208041280总成本384003888077280单位成本1616.216.1（二）根据单位变动成本分配增产任务【例3-17】企业有甲、乙两个车间生产同一种产品C产品，上一年度各生产该产品2400台。今年由于生产需求扩大，拟增产800台的产量，甲、乙两个车间均有剩余生产能力可以承担该增产任务。两车间的有关资料如表3-27所示。试进行相关决策。表3-27甲、乙车间相关资料表金额单位：元第三节基于相关成本的产品生产组织决策管理（续）三、是否赶工的管理成本计划评审法的基本原理成本计划评审法的步骤成本计划评审法在赶工决策中的应用四、最优生产批量管理（一）单一零部件分批生产的最优批量决策1.相关成本生产准备成本指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本，如调整机器设备、准备工具模具、布置生产线、清理现场等发生的相关费用。第三节基于相关成本的产品生产组织决策管理（续）储存成本指为储存零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费、保险费、维修费、