《中级会计实务》第九章-金融工具

2019全国中级会计专业技术资格《中级会计实务》主讲老师：苏强《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第1页。2019年中级会计资格考试第九章

金融工具《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第2页。第九章金融工具从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中，客观题中主要考查各类金融资产的处理包括，取得金融资产时相关交易费用的处理、交易性金融资产的核算、其他权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资产重分类。主观题中主要考查其他权益工具投资和其他债权投资的核算。分值一般10分左右因此，本章内容非常重要。本章复习难度：★★★本章考试重要程度：★★★《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第3页。关键考点

1.债权投资实际利息的计算、交易性金融资产的核算2.交易性金融资产、取得金融资产时相关交易费用的处理3.以摊余成本计量的金融资产的实际利率确定、交易性金融资产取得时交易费用的处理、金融资产重分类4.债权投资的核算《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第4页。金融资产金融工具的分类本章框架金融工具的计量金融资产终止确认和金融资产转移的判断《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第5页。章节目录CONTENTS

PAGE第九章·第一节金融工具的分类《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第6页。金融工具的分类金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第7页。（一）金融资产的分类1.金融资产的概念

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。『提示』金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第8页。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。【思考题】2019年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2019年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第9页。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。【思考题】甲公司为上市公司，2019年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于2019年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2019年6月30日甲企业的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第10页。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第11页。【思考题】甲公司于2018年2月1日向乙公司支付5000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1000股，行权日为2×19年6月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲公司会收到200股（25000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股100元的价格全额结算1000股甲公司股票，因此不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲公司应当将该看涨期权确认为一项衍生金融资产。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第12页。2.金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类，一般划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第13页。2.关于企业管理金融资产的业务模式（1）业务模式评估

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。有些情况下，企业可能将金融资产组合分拆为更小的组合，以合理反映企业管理该金融资产的层次。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第14页。②—个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。

④企业的业务模式并非企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。

⑤企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第15页。（2）以收取合同现金流量为目标的业务模式

在此业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，金融资产的信用质量影响着企业收取合同现金流量的能力。为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模式并不矛盾。因此，即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第16页。如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。此外，如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第17页。【思考题】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中包含已发生信用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各种方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期无法收取全部合同现金流量（部分贷款已发生信用减值），但并不影响其业务模式。此外，该企业签订利率互换合同也不影响该贷款组合的业务模式。

该业务模式包括贷款、应收账款、债权投资等，准则规定分类为以摊余成本计量的金融资产。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第18页。（3）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式

在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。与以收取合同现金流量为目标的业务模式相比，此业务模式涉及的出售通常频率更高、金额更大。因为出售金融资产是此业务模式的目标之一，在该业务模式下不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第19页。【思考题】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流量和出售金融资产的利得或损失。本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。

该业务模式包括债务工具投资等其他债权投资，准则规定分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第20页。（4）其他业务模式

如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即交易性金融资产。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第21页。4.关于金融资产的合同现金流量特征企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第22页。（1）金融资产本金和利息的含义

本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。在基本借贷安排中，利息的构成要素中最重要的通常是货币时间价值和信用风险的对价。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第23页。（2）修正的货币时间价值

货币时间价值是利息要素中仅因为时间流逝而提供对价的部分，不包括为所持有金融资产的其他风险或成本提供的对价，但货币时间价值要素有时可能存在修正。在货币时间价值要素存在修正的情况下，企业应当对相关修正进行评估，以确定金融资产是否符合本金加利息的合同现金流量特征。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第24页。5.金融资产的具体分类（1）以摊余成本计量的金融资产

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

企业应当设置“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第25页。【提示1】银行向企业客户发放的固定利率贷款，在没有其他特殊安排的情况下，贷款通常可能符合本金加利息的合同现金流量特征。如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该贷款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。【提示2】普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息。在没有其他特殊安排的情况下，普通债券通常可能符合本金加利息的合同现金流量特征。如果企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该债券可以分类为以摊余成本计量的金融资产。【提示3】企业正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，如果企业拟根据应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，则该应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第26页。（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。企业应当设置“其他债权投资”科目核算。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第27页。【思考题】甲企业在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产，提高资金使用效率，甲企业与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲企业一次性授信10亿元人民币，甲企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上甲企业频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大，上述出售满足金融资产终止确认条件的规定。甲企业的应收账款能否分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产？『正确答案』可以。理由：应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第28页。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。下列投资产品通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第29页。①股票。股票的合同现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此股票不符合本金加利息的合同现金流量特征。②基金。常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。③可转换债券。可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业应当设置“交易性金融资产”科目核算。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第30页。4.金融资产分类的特殊规定权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排，因此只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第31页。初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第32页。5.不同类金融资产之间的重分类企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第33页。（二）金融负债的分类1.金融负债的概念金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。例如，企业的应付账款、应付票据和应付债券等均属于金融负债。而预收账款不是金融负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务。（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。例如，企业签出的看涨期权或看跌期权等。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第34页。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第35页。2.除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（2）金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。对此类金融负债，企业应当按照金融资产转移相关知识点的原则处理。（3）部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。

在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第36页。章节目录CONTENTS

PAGE第九章·第二节金融资产和金融负债的初始计量《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第37页。一、金融资产和金融负债按照公允价值初始计量企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是，企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第38页。（二）公允价值的确定公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。1.第一层次输入值

是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场。

2.第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。3.第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第39页。【例·单选题】（2016年考题）企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价『正确答案』D『答案解析』对金融资产公允价值估值时，第一层次输入值是指在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第40页。二、金融资产和金融负债的后续计量（★★★）（一）金融资产的后续计量1.金融资产后续计量原则

企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。2.以摊余成本计量的金融资产的会计处理

（1）实际利率

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第41页。（2）摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。

【提示】金融资产账面余额＝初始确认金额－①＋或－②；

金融资产摊余成本＝金融资产账面余额－③《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第42页。（3）利息收入企业应当按照实际利率法确认利息收入。

利息收入＝期初金融资产账面余额或摊余成本×实际利率《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第43页。【例·判断题】（2018年考题）企业以摊余成本计量的金融资产应于初始确认时计算其实际利率，并在预期存续期间内保持不变。（）『正确答案』√《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第44页。（4）具体会计处理以摊余成本计量的债权投资相关的账务处理如下：①企业取得的以摊余成本计量的债权投资

借：债权投资——成本【该投资的面值】

应收利息【按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的利息】

贷：银行存款

债权投资——利息调整【其差额；或借方】《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第45页。②资产负债表日，以摊余成本计量的债券投资为分期付息、一次还本债券投资的

借：应收利息【按票面利率计算利息】

贷：利息收入【期初摊余成本×实际利率计算】

债券投资——利息调整【或借方】如果为一次还本付息债券投资的，将上述应收利息替换“债券投资——应计利息”科目。【提醒】“利息收入”本是金融企业使用的科目，如果普通企业的话，准则上是用的“投资收益”科目。但考试要按照教材内容作答《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第46页。③出售以摊余成本计量的债权投资处理：借：银行存款【实际收到金额】

信用减值准备【已提减值】

贷：债权投资——成本【面值】——应计利息【到期一次还本付息】——利息调整（贷记或借记）

利息收入提示：企业持有的以摊余成本计量的应收款项、贷款等的账务处理原则，与债权投资大致相同，企业可使用“应收账款”、“贷款”等科目进行核算。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第47页。【例·综合题】甲公司为上市公司，每年年末计提债券利息。甲公司发生的有关债权投资业务如下：

（1）2×13年12月31日，以21909.19万元（包括交易费用9.19万元）的价格购入乙公司于2×13年1月1日发行的5年期，债券面值总额为20000万元，票面年利率为6%。2×18年1月5日收到本金。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

假定一：该债券为一次还本、分期付息，付息日为每年1月5日，实际利率为5%。

假定二：该债券为到期一次还本付息，实际利率为4.38%。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第48页。一次还本、分期付息借：债权投资——成本20000

应收利息1200

债权投资——利息调整709.19

贷：银行存款21909.19到期一次还本付息借：债权投资——成本20000

——应计利息1200

——利息调整709.19

贷：银行存款21909.19《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第49页。（2）2×14年1月5日，收到乙公司支付的债券利息，存入银行。一次还本、分期付息借：银行存款1200

贷：应收利息1200到期一次还本付息无会计分录《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第50页。（3）2×14年12月31日，确认实际利息收入。一次还本、分期付息①应收利息＝20000×6%＝1200

②实际利息收入＝20709.19×5%＝1035.46

③利息调整＝1200－1035.46＝164.54

④年末账面余额＝20709.19－164.54＝20544.65借：应收利息1200

贷：债权投资——利息调整164.54

利息收入1035.46《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第51页。到期一次还本付息①应计利息＝20000×6%＝1200

②实际利息收入＝21909.19×4.38%＝959.62

③利息调整＝1200－959.62＝240.38

④年末账面余额＝21909.19＋1200－240.38＝22868.81借：债权投资——应计利息1200

贷：债权投资——利息调整240.38

利息收入959.62《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第52页。（5）2×15年12月31日，确认实际利息收入。一次还本、分期付息①应收利息＝20000×6%＝1200

②实际利息收入＝20544.65×5%＝1027.23

③利息调整＝1200－1027.23＝172.77

④年末账面余额＝20544.65－172.77＝20371.88借：应收利息1200

贷：债权投资——利息调整172.77

利息收入1027.23《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第53页。到期一次还本付息①应计利息＝20000×6%＝1200

②实际利息收入＝22868.81×4.38%＝1001.65

③利息调整＝1200－1001.65＝198.35

④年末账面余额＝22868.81＋1200－198.35＝23870.46借：债权投资——应计利息1200

贷：债权投资——利息调整198.35

利息收入1001.65《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第54页。（6）2×16年1月5日，收到利息。（会计分录略）（7）2×16年12月31日，确认实际利息收入。一次还本、分期付息①应收利息＝20000×6%＝1200

②实际利息收入＝20371.88×5%＝1018.59

③利息调整＝1200－1018.59＝181.41借：应收利息1200

贷：债权投资——利息调整181.41

利息收入1018.59《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第55页。到期一次还本付息①应计利息＝20000×6%＝1200

②实际利息收入＝23870.46×4.38%＝1045.53

③利息调整＝1200－1045.53＝154.47

④2×16年12月31日账面余额＝23870.46＋1200－154.47＝24915.99借：债权投资——应计利息1200

贷：债权投资——利息调整154.47

利息收入1045.53《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第56页。（8）2×16年1月5日，收到利息。（会计分录略）（9）2×17年12月31日，确认实际利息收入。一次还本、分期付息①应收利息＝20000×6%＝1200

②利息调整＝709.19－164.54－172.77－181.41＝190.47

③实际利息收入＝1200－190.47＝1009.53借：应收利息1200

贷：债权投资——利息调整190.47

利息收入1009.53《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第57页。到期一次还本付息①应计利息＝20000×6%＝1200

②利息调整＝709.19－240.38－198.35－154.47＝115.99

③实际利息收入＝1200－115.99＝1084.01借：债权投资——应计利息1200

贷：债权投资——利息调整115.99

利息收入1084.01《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第58页。（10）2×18年1月5日，收到利息和本金。一次还本、分期付息借：银行存款21200

贷：应收利息1200

债权投资——成本20000到期一次还本付息借：银行存款26000

贷：债权投资——应计利息6000（1200×5）

债权投资——成本20000《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第59页。【例·单选题】（2018年考题改编）2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为债权投资核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2017年度甲公司对该债券投资应确认的收益为（）万元。

A.600

B.580

C.10

D.590《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第60页。『正确答案』B

『答案解析』因为甲公司是溢价购入该债券，因此初始确认时利息调整明细在借方：

借：债权投资——成本

——利息调整

贷：银行存款

2017年年末计提利息时，利息调整应该在贷方，确认收益金额＝590－10＝580（万元）：

借：债权投资——应计利息590

贷：债权投资——利息调整10

投资收益（或利息收入）580《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第61页。【例·单选题】（2017年考题）2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为债权投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债权投资的收益为（）万元。

A.125.34

B.120

C.150

D.24.66『正确答案』A

『答案解析』2016年末确认的收益＝3133.5×4%＝125.34（万元）《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第62页。【例·多选题】下列各项中，影响债权投资账面余额或摊余成本的因素有（）。

A.确认的减值准备

B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.对到期一次还本付息债券确认的票面利息『正确答案』ABCD《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第63页。【例·计算分析题】（2017年考题改编）甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产

资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。

资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第64页。要求：（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第65页。『正确答案』（1）借：债权投资——成本2000

——利息调整30

贷：银行存款2030（2）甲公司2015年应确认的利息收入＝2030×3.79%＝76.94（万元）借：应收利息84（2000×4.2%）

贷：投资收益（或利息收入）76.94

债权投资——利息调整7.06（3）借：银行存款84

贷：应收利息84（4）2016年年末应确认的实际利息收益＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（万元）借：应收利息84

贷：投资收益（或利息收入）76.67

债权投资——利息调整7.33《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第66页。『正确答案』（5）借：银行存款2025

贷：债权投资——成本2000

——利息调整15.61（30－7.06－7.33）

投资收益（或利息收入）9.39《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第67页。【例·计算分析题】2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率为10%。（本题简化处理，计算结果保留为整数）要求：《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第68页。（1）2×13年1月1日，购入A公司债券借：债权投资——成本1250

贷：银行存款1000

债权投资——利息调整250（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：应收利息59（1250×4.72%）

债权投资——利息调整41

贷：利息收入100（1000×10%）

借：银行存款59

贷：应收利息592×13年12月31日债权投资账面余额＝1000＋41＝1041（万元）《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第69页。（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：应收利息59（1250×4.72%）

债权投资——利息调整45

贷：利息收入104（1041×10%）

借：银行存款59

贷：应收利息592×14年12月31日债权投资账面余额＝1041＋45＝1086（万元）《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第70页。（4）假定在2×15年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2×17年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整2×15年年初的账面余额，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。①2×14年12月31日债权投资账面余额＝1041＋45＝1086（万元）②2×15年1月1日债权投资账面余额＝（625＋59）×（1＋10%）－1＋30×（1＋10%）－2＋（625＋30）×（1＋10%）－3＝1139（万元）③2×15年1月1日，调整期初账面余额＝1139－1086＝53（万元）借：债权投资——利息调整53

贷：利息收入532×15年1月1日债权投资账面余额＝1086＋53＝1139（万元）《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第71页。（5）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：应收利息59（1250×4.72%）

债权投资——利息调整55

贷：利息收入114（1139×10%）

借：银行存款59

贷：应收利息59

借：银行存款625

贷：债权投资——成本6252×15年12月31日债权投资账面余额＝1139＋55－625＝569（万元）《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第72页。（6）2×16年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息30

债权投资——利息调整27

贷：利息收入57（569×10%）《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第73页。3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理存在类似之处，例如，均要求按公允价值进行后续计量。但是，也有一些不同之处，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第74页。相关的账务处理如下：

①企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资——成本【该金融资产投资的面值】

应收利息【已宣告但尚未领取的利息】

贷：银行存款

其他债权投资——利息调整【或借方】《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第75页。②资产负债表日，为分期付息、一次还本债券投资的

借：应收利息【面值×票面利率】

贷：利息收入【期初摊余成本×实际利率计算】

其他债权投资——利息调整【或借方】

如果为一次还本付息债券投资的，将上述应收利息替换“其他债权投资——应计利息”科目。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第76页。③资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

借：其他债权投资——公允价值变动

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值准备《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第77页。④出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：银行存款【实收金额】

其他债权投资——信用减值准备

贷：其他债权投资——成本【面值】——应计利息【到期一次还本付息】——利息调整（贷记或借记）——公允价值变动（贷记或借记）

投资收益借或贷：投资收益贷或借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动——信用减值准备《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第78页。【例·综合题】甲公司为上市公司，2×13年12月31日，以21909.19万元（包括交易费用9.19万元）的价格购入乙公司于2×13年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月5日，票面年利率为6%。甲公司于每年年末计提债券利息；根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司确定该债券实际利率为5%。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第79页。『正确答案』

（1）2×13年12月31日购入债券：划分为其他债权投资划分为债权投资【此处仅用于对比相关处理】借：其他债权投资——成本

20000

应收利息

1200

其他债权投资——利息调整709.19

贷：银行存款

21909.19借：债权投资——成本20000

应收利息

1200

债权投资——利息调整

709.19

贷：银行存款

21909.19《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第80页。（2）2×14年1月5日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。划分为其他债权投资划分为债权投资借：银行存款

1200

贷：应收利息

1200借：银行存款

1200

贷：应收利息1200《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第81页。（3）2×14年12月31日，确认实际利息收入；年末该债券的公允价值为21000万元。划分为其他债权投资①应收利息＝20000×6%＝1200

②实际利息收入＝20709.19×5%＝1035.46

③利息调整＝1200－1035.46＝164.54借：应收利息1200

贷：其他债权投资——利息调整164.54

利息收入1035.46划分为债权投资，处理同上《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第82页。（3）2×14年12月31日，确认实际利息收入；年末该债券的公允价值为21000万元。划分为其他债权投资划分为债权投资①应收利息＝20000×6%＝1200

②实际利息收入＝20709.19×5%＝1035.46

③利息调整＝1200－1035.46＝164.54

借：应收利息

1200

贷：其他债权投资——利息调整

164.54

利息收入1035.46①应收利息＝同左

②实际利息收入＝同左

③利息调整＝同左

借：应收利息

1200

贷：债权投资——利息调整

164.54

利息收入

1035.46《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第83页。（3）2×14年12月31日，确认实际利息收入；年末该债券的公允价值为21000万元。划分为其他债权投资划分为债权投资④公允价值变动＝21000－（20709.19－164.54）＝455.35

借：其他债权投资——公允价值变动455.35

贷：其他综合收益

455.35④按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。【提示】

①年末其他债权投资账面余额＝20709.19－164.54＝20544.65

②年末其他债权投资的账面价值＝21000【提示】

①年末债权投资的账面余额＝20544.65

②年末债权投资的账面价值＝20544.65《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第84页。（4）2×15年1月5日，收到利息。划分为其他债权投资划分为债权投资借：银行存款1200

贷：应收利息

1200借：银行存款1200

贷：应收利息

1200《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第85页。（5）2×15年12月31日，确认实际利息收入；2×15年12月31日公允价值为20700万元。不考虑减值因素。划分为其他债权投资划分为债权投资①应收利息＝20000×6%＝1200

②实际利息收入＝20544.65×5%＝1027.23

③利息调整＝1200－1027.23＝172.77

借：应收利息

1200

贷：其他债权投资——利息调整

172.77

利息收入1027.23①应收利息＝同左

②实际利息收入＝同左

③利息调整＝同左

借：应收利息1200

贷：债权投资——利息调整

172.77

利息收入

1027.23《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第86页。（5）2×15年12月31日，确认实际利息收入；2×15年12月31日公允价值为20700万元。不考虑减值因素。划分为其他债权投资划分为债权投资④公允价值变动＝20700－（21000－172.77）＝－127.23

借：其他综合收益

127.23

贷：其他债权投资——公允价值变动

127.23④按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。【提示】

①2×15年末其他债权投资的摊余成本＝20544.65－172.77＝20371.88

②2×15年年末其他债权投资的账面价值＝20700【提示】

①2×15年年末债权投资账面余额＝20544.65－172.77＝20371.88

②2×15年年末债权投资的账面价值＝20371.88《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第87页。（6）2×16年1月5日，收到利息：（略）。（7）2×16年1月6日，甲公司出售全部该债券，取得价款20800万元。（在此只针对其他债权投资进行讲解）①“成本”＝20000（万元）

②“利息调整”＝（1）709.19－（3）164.54－（5）172.77＝371.88（万元）

③“公允价值变动”＝（3）455.35－（5）127.23＝328.12（万元）④会计处理

借：银行存款20800

其他综合收益328.12

贷：其他债权投资——成本20000

——利息调整371.88

——公允价值变动328.12

投资收益428.12《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第88页。4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于反映该类金融资产公允价值的变化以及对企业财务状况和经营成果的影响。相关的账务处理如下：

（1）企业取得

借：交易性金融资产——成本【按其公允价值】

投资收益【发生的交易费用】

应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第89页。（2）金融资产持有期间收到被投资单位发放的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利（3）在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

借：应收利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收利息

（4）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第90页。【例·综合题】（1）2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020万元（含已宣告但尚未领取的利息20万元），另发生交易费用20万元。该债券面值1000万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第91页。（1）初始取得账务处理借：交易性金融资产——成本1000

应收利息20

投资收益20

贷：银行存款1040（2）2×16年1月5日，收到丙公司债券2×15年下半年利息20万元。借：银行存款20

贷：应收利息20《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第92页。（3）2×16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1150万元（不含利息）。借：交易性金融资产——公允价值变动150（1150-1000）

贷：公允价值变动损益150

借：应收利息20（1000×4%/2）

贷：投资收益20《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第93页。（4）2×16年7月5日，收到丙公司债券2×16年上半年利息。借：银行存款20

贷：应收利息20（5）2×16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1100万元（不含利息）。借：公允价值变动损益50（1100－1150=－50）

贷：交易性金融资产——公允价值变动50

借：应收利息20

贷：投资收益20《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第94页。（6）2×17年1月5日，收到丙公司债券2×16年下半年利息。借：银行存款20

贷：应收利息20（7）2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1180万元（含1季度利息10万元）。借：银行存款1180

贷：交易性金融资产——成本1000

——公允价值变动100

投资收益80《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第95页。5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理，与分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理有相同之处，但也有明显不同。

相同之处在于，公允价值的后续变动计入其他综合收益。但不同之处在于，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利收入（作为投资成本部分收回的股利收入除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益；当终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第96页。相关的账务处理如下：（1）企业取得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

借：其他权益工具投资——成本【公允价值＋交易费用】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款（2）资产负债表日，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额

借：其他权益工具投资——公允价值变动

贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第97页。（3）出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

借：银行存款

其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动

盈余公积

利润分配——未分配利润《中级会计实务》第九章-金融工具全文共176页，当前为第98页。【例·综合题】A公司按照净利润的10%计提盈余公积金，有关股票投资业务如下。

（1）2×15年11月6日，A公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。A公司将其指定为以公允价值