消费税培训课件

学习情境三消费税2023/7/261陈燕明、唐月成主编学习目标能力目标通过本章的学习，掌握消费税的基本计算方法和计算过程。知识目标重点了解消费税的基本概念及其原理。清楚消费税的征税范围及税目税率的设置。正确掌握消费税的计算方法和计算过程。

2023/7/262陈燕明、唐月成主编重点与难点消费税的基本特点。消费税的计税依据及计税方法。委托加工消费品消费税的计算。已纳消费税税款的扣除。2023/7/263陈燕明、唐月成主编引入案例某天，李小姐在广州天河城看上一款化妆品，但觉得价钱不合适，便对店员说：“这款化妆品我在香港买过，怎么你这里的价格贵了那么多啊？”店员跟她解释说：“从香港到这里要缴很多税呢，我们这个牌子是高档消费品，光消费税就高得吓人，当然要比在香港卖得贵些了。”李小姐听了接着说：“按你这样说，国内销售的衣服很多都比香港的贵，也是因为在我国销售衣服也要缴很高的消费税啦。”店员说：“那当然啦，所以生意难做啊！”2023/7/264陈燕明、唐月成主编引入案例案例思考：1．天河城销售化妆品真的要缴消费税吗？2．销售衣服也要缴消费税吗？2023/7/265陈燕明、唐月成主编项目一消费税的纳税义务人知识链接2023/7/266陈燕明、唐月成主编一、消费税的概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。2023/7/267陈燕明、唐月成主编二、消费税的特点

(一)征税项目具有选择性(二)征税环节具有单一性(三)征收方法具有多样性(四)税收调节具有特殊性(五)消费税具有转嫁性2023/7/268陈燕明、唐月成主编三、消费税的纳税义务人生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征，由携带入境者或者收件人缴纳消费税。2023/7/269陈燕明、唐月成主编项目二征税范围和税率2023/7/2610陈燕明、唐月成主编一、消费税征税范围的确定原则征税范围为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品。征税范围的确定原则立足于经济发展水平、消费政策和产业政策考虑生活水平、消费水平和消费结构状况注重保证财政收入的稳定增长借鉴国外成功经验和国际通行做法2023/7/2611陈燕明、唐月成主编消费税征税范围的分类有害品：危害人身健康、社会秩序、生态环境等。如烟、酒、鞭炮、焰火等。非生活必需品：如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。高能耗及高档消费品：如摩托车、小汽车等。稀缺资源：如汽油、柴油等油品。财政意义：如汽车轮胎。2023/7/2612陈燕明、唐月成主编二、消费税的税目现行的消费税税目共有14个，具体征收范围如下：(一)烟(二)酒及酒精(三)化妆品(四)贵重首饰及珠宝玉石(五)鞭炮、焰火(六)成品油（七)汽车轮胎(八)摩托车(九)小汽车(十)高尔夫球及球具(十一)高档手表(十二)游艇(十三)木制一次性筷子(十四)实木地板2023/7/2613陈燕明、唐月成主编三、消费税的税率(P74-75)2023/7/2614陈燕明、唐月成主编项目三消费税的基本计税方法及其计税依据2023/7/2615陈燕明、唐月成主编消费税的基本计税方法我国消费税的基本计税方法主要有三种：1.从价定率的计税方法2.从量定额的计税方法3.从量定额与从价定率相结合的计税方法2023/7/2616陈燕明、唐月成主编一、从价定率的计税方法和计税依据从价定率的计税依据为应税消费品的销售额。销售额：全部价款和价外费用价外费用：价外收取的基金、集资款、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、品牌使用费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。☆注：价外费用不包括代垫运费2023/7/2617陈燕明、唐月成主编从价定率消费税的计算【例3-1】某化妆品公司为增值税一般纳税人，本月生产化妆品购进材料一批，增值税专用发票上注明价款为100万元，增值税的税款为17万元；本月销售化妆品给某商业企业开出专用发票上注明价款为200万元，另销售化妆品给某小规模纳税人，开出普通发票上注明价税合计款项为23.4万元。则该化妆品公司本月应纳的消费税为多少？2023/7/2618陈燕明、唐月成主编从价定率消费税的计算应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率解：本月化妆品公司应纳消费税＝[200＋23.4÷（1＋17%）]×30%＝66（万元）2023/7/2619陈燕明、唐月成主编二、从量定额的计税方法和计税依据从量定额的计税依据通常为纳税人销售应税消费品的重量、容积或数量等。从量定额的计税公式为：应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额2023/7/2620陈燕明、唐月成主编从量定额的计税方法公式中，应税消费品的数量是指：1.应税消费品的销售数量；2.自产自用应税消费品的移送使用数量；3.委托加工应税消费品收回的数量；4.进口的应税消费品核定的数量。2023/7/2621陈燕明、唐月成主编从量定额的计税方法【例3-2】某啤酒厂本月销售啤酒2000吨，每吨售价3500元；另外为了该厂的庆典活动，一共用去啤酒4吨。请问该啤酒厂本月应纳消费税是多少？解：该啤酒厂本月应纳消费税＝（2000＋4）×250＝501000（元）2023/7/2622陈燕明、唐月成主编三、从量定额与从价定率相结合的计税方法实行复合计税方法的税目：卷烟和白酒。计算公式：应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率2023/7/2623陈燕明、唐月成主编复合计税方法【例3-3】2009年10月，某卷烟厂本月销售给卷烟批发商的卷烟200箱，每条不含税的调拨价是80元；卷烟批发商再以每条90元的价格把上述卷烟批发给其他零售企业。则上述业务中，卷烟厂和批发商分别应该缴纳的消费税是多少？2023/7/2624陈燕明、唐月成主编复合计税方法解：1标准箱＝250标准条卷烟厂应纳消费税＝200×250×80×56%＋200×150＝4000000＋30000＝4030000（元）卷烟批发商应纳消费税＝200×250×90×5%＝225000（元）2023/7/2625陈燕明、唐月成主编四、消费税计税依据的若干特殊规定（一）自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。2023/7/2626陈燕明、唐月成主编计税依据的特殊规定【例3-4】某摩托生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价2500元(不含增值税)调拨给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆4680元零售价出售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应纳消费税。(该摩托车适用税率10%)解：应纳税额＝4680÷(1+17%)×30×10%＝12000(元)2023/7/2627陈燕明、唐月成主编计税依据的特殊规定（二）应税消费品用于其他方面的规定纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。2023/7/2628陈燕明、唐月成主编计税依据的特殊规定★注意：消费税在“换”、“投”、“抵”的情况下，是以同类消费品的最高售价确定销售额，其规定带有一定的惩罚性质。而以上3种行为缴纳增值税时，是按当月同类货物的加权平均售价、最近日期销售同类货物的加权平均售价以及组成税价格确定销售额的。2023/7/2629陈燕明、唐月成主编计税依据的特殊规定【例3-5】某日化公司（一般纳税人）10月发生以下购销业务：（1）10日销售化妆品400箱，每箱不含税单价500元；15日销售化妆品600箱，每箱不含税单价550元。（2）将100箱化妆品当做礼品发放给职工。（3）用200箱化妆品与某纸业公司换取产品用包装箱。请计算该公司9月份应纳消费税税额和增值税销项税税额。（消费税税率为30%）2023/7/2630陈燕明、唐月成主编计税依据的特殊规定解：①化妆品的加权平均单价＝（400×500＋600×550）÷（400＋600）＝530000÷1000＝530（元）②销售化妆品应纳消费税＝（400×500＋600×550＋100×530＋200×550）×30%＝693000×30%＝207900（元）③增值税销项税税额＝（400×500＋600×550＋100×530＋200×530）×17%＝689000×17%＝117130（元）2023/7/2631陈燕明、唐月成主编计税依据的特殊规定（三）计税价格的核定（P79-80）1.应税消费品计税价格明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。2.白酒消费税最低计税价格核定标准2023/7/2632陈燕明、唐月成主编项目四自产自用应税消费品应纳税额的计算

2023/7/2633陈燕明、唐月成主编自产自用应税消费品的计算自产自用纳税人生产应税消费品后，不是直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。2023/7/2634陈燕明、唐月成主编自产自用应税消费品的计算一、用于连续生产用于连续生产：不纳税体现了不重复征税和计税简便的原则二、用于其他方面的用于其他方面的，于移送使用时纳税2023/7/2635陈燕明、唐月成主编自产自用应税消费品的计算三、组成计税价格用于其他方面：纳税(一)有同类消费品的销售价格的计算公式：应纳税额＝同类消费品单价×自产自用数量×适用税率2023/7/2636陈燕明、唐月成主编自产自用应税消费品的计算(二)没有同类消费品销售价格的没有同类消费品销售价格或售价明显偏低应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格公式：1.从价定率计税办法组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－比例税率)＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）2023/7/2637陈燕明、唐月成主编自产自用应税消费品的计算2.复合计税办法组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷(1－消费税比例税率)2023/7/2638陈燕明、唐月成主编自产自用应税消费品的计算【例3-7】某石化厂10月份销售柴油10万升，同月将自产柴油5000升用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税率为税额0.1元／升。计算该石化厂10月份应纳消费税税额。应纳税额=100000×0.1+5000×0.1=0500(元)2023/7/2639陈燕明、唐月成主编自产自用应税消费品的计算【例3-8】某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为15000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5％，化妆品适用税率为30％。计算应纳消费税税额。组成计税价格=（15000＋15000×5%）÷（1－30%）=15750÷70%=22500(元)应纳税额=22500×30％＝6750(元)2023/7/2640陈燕明、唐月成主编自产自用应税消费品的计算【例3-9】某酒厂将自产特制粮食白酒1000斤用于某节日庆祝活动，每斤白酒成本20元，无同类产品售价。请计算该酒厂应纳消费税税额和增值税销项税额。（白酒全国平均利润率为10%）2023/7/2641陈燕明、唐月成主编自产自用应税消费品的计算解：①从量征收消费税＝1000×0.5＝500（元）组成计税价格＝[1000×20×（1＋10%）＋1000×0.5]÷（1－20%）＝28125（元）从价征收消费税＝28125×20%＝5625（元）该酒厂应纳消费税＝500＋5625＝6125（元）②增值税销项税额＝组成计税价格×17%＝28125×17%＝4781.25（元）2023/7/2642陈燕明、唐月成主编练习某化妆品公司10月生产A化妆品2000套，单价1000元，本月销售1000套，另有1000套用于继续加工成B化妆品并于本月全部售出，单价2000元。要求：计算该化妆品公司10月应纳的消费税。2023/7/2643陈燕明、唐月成主编项目五委托加工应税消费品应纳消费税的计算2023/7/2644陈燕明、唐月成主编一、委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2023/7/2645陈燕明、唐月成主编二、代收代缴税款受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。2023/7/2646陈燕明、唐月成主编三、委托加工应税消费品组成计税价格的计算1.有同类消费品销售价格的计算公式应纳税额=同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率2023/7/2647陈燕明、唐月成主编委托加工应税消费品组成计税价格的计算2.受托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税计算公式①从价定率计税办法组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率)②复合计税办法组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率)÷(1－比例税率)2023/7/2648陈燕明、唐月成主编委托加工应税消费品组成计税价格的计算材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。2023/7/2649陈燕明、唐月成主编委托加工应税消费品组成计税价格的计算【例3-10】某企业为增值税一般纳税人，20XX年6月份将一批材料50吨委托异地某酒厂生产加工药酒，材料每吨不含税价4000元，酒厂在加工过程中代垫材料款13000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费43000元，增值税额7310元，加工的药酒当地无同类产品市场价。本月内将收回的药酒全部售出。计算上项业务中酒厂代收代缴消费税。(药酒消费税率为10%)2023/7/2650陈燕明、唐月成主编委托加工应税消费品组成计税价格的计算解：(1)加工费中已包含了酒厂代垫的材料费组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1-比例税率)=(4000×50+43000)÷(1－10%)=270000(元)(2)酒厂代收代缴消费税=270000×10%=27000(元)2023/7/2651陈燕明、唐月成主编委托加工应税消费品组成计税价格的计算★上述例题中，如果企业委托加工的是白酒，企业收回40吨，则酒厂应代收代缴消费税多少。解：（1）白酒属于复合计税的税目，40吨＝80000斤组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率)÷(1－比例税率)＝（4000×50+43000＋0.5×80000）÷（1－20%）＝357500（元）(2)酒厂代收代缴消费税＝357500×20%＋0.5×80000＝71500＋40000＝111500（元）2023/7/2652陈燕明、唐月成主编项目六消费税已纳税款抵扣的计算方法2023/7/2653陈燕明、唐月成主编一、消费税税额抵扣的规定自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。外购或委托加工收回的应税消费品用于连续生产已经缴纳的消费税允许扣除。2023/7/2654陈燕明、唐月成主编二、抵扣税款的计算方法1.外购的税款抵扣（1）从价定率计税的抵扣当期准予扣除的税款＝外购消费品买价×适用税率外购消费品买价=期初库存买价+外购消费品买价-期末库存买价2023/7/2655陈燕明、唐月成主编抵扣税款的计算方法（2）从量定额计税的抵扣当期准予扣除的税款＝外购应税消费品数量×单位税额外购应税消费品数量＝期初库存数量＋外购数量－期末库存数量2023/7/2656陈燕明、唐月成主编抵扣税款的计算方法【例3-11】某卷烟厂用外购已纳税烟丝生产卷烟，当月销售额为180万元（每标准条不含增值税调拨价为180元，共计40标准箱）。当月月初库存外购烟丝账面余额为70万元，当月购进烟丝30万元，月末库存外购烟丝余额为50万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税额。（烟丝和卷烟消费税税率请参考税目税率表，上述款项均不含增值税）2023/7/2657陈燕明、唐月成主编抵扣税款的计算方法解：①当月销售卷烟应纳消费税税额＝180×56%＋40×0.015＝101.4（万元）②当月准予抵扣的外购烟丝已纳税款＝（70＋30－50）×30%＝15（万元）③当月卷烟厂销售卷烟实际应纳消费税＝101.4－15＝86.4（万元）2023/7/2658陈燕明、唐月成主编抵扣税款的计算方法2.委托加工收回的税款抵扣当期准予扣除的税款＝期初库存已纳税款＋收回消费品已纳税款－期末库存已纳税款2023/7/2659陈燕明、唐月成主编抵扣税款的计算方法【例3-12】某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品，收回后以其为原料，继续生产出新的化妆品销售。一年来受托方一直按同类化妆品每千克80元售价代收代缴消费税。本月化妆品公司收回加工好的化妆品4000千克，当月销售连续生产的化妆品800箱，每箱售价2000元。月底结算时，账面上，月初库存的委托加工的化妆品2000千克，价款16万元；月底库存的委托加工的化妆品1000千克，价款8万元。请计算当月该公司销售化妆品应缴纳的消费税额。(题中价款均不含增值税，税率30%)2023/7/2660陈燕明、唐月成主编抵扣税款的计算方法解：销售化妆品应计消费税=2000×800×30%=480000(元)当月准予抵扣的委托加工化妆品已纳税=2000×80×30%+4000×80×30%－1000×80×30%=120000(元)当月实际应缴纳的消费税=480000－120000=360000(元)2023/7/2661陈燕明、唐月成主编抵扣税款的计算方法3.进口已纳税款的抵扣当期准予扣除的税款＝期初库存的进口税款＋进口已纳税款－期末库存的进口税款2023/7/2662陈燕明、唐月成主编项目七进口应税消费品应纳税额的计算2023/7/2663陈燕明、唐月成主编一、进口应税消费品的基本规定(一)纳税义务人进口或代理进口应税消费品的单位和个人，为进口应税消费品消费税的纳税义务人。(二)课税对象进口应税消费品以进口商品总值为课税对象。2023/7/2664陈燕明、唐月成主编进口应税消费品的基本规定(三)其他规定l.报关进口时缴纳消费税；2．由海关代征；3．向报关地海关申报纳税；4．自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款；2023/7/2665陈燕明、唐月成主编二、进口应税消费品组成计税价格的计算从价定率组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1一消费税比例税率)复合计税组成计税价格=(关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率)÷(1－消费税比例税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率2023/7/2666陈燕明、唐月成主编进口应税消费品组成计税价格的计算从量定额计税应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额2023/7/2667陈燕明、唐月成主编进口应税消费品组成计税价格的计算【例3-13】某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为54000元，进口关税税率为25％，消费税税率为30％。请计算该批化妆品应纳消费税。2023/7/2668陈燕明、唐月成主编进口应税消费品组成计税价格的计算组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）=（54000＋54000×25%）÷（1－30%）＝（54000＋13500）÷70%＝96429(元)应纳税额＝组成计税价格×适用税率=96429×30％=28929(元)2023/7/2669陈燕明、唐月成主编项目八消费税申报与缴纳2023/7/2670陈燕明、唐月成主编消费税申报与缴纳一、纳税义务发生时间（P89）二、纳税地点（P89）三、纳税期限（P90）2023/7/2671陈燕明、唐月成主编案例分析

某卷烟厂用从农民手中购买的烟叶委托某烟丝加工厂加工成烟丝，20XX年7月购进烟叶60吨，收购凭证上注明收购金额为10000元/吨。委托烟丝厂加工成烟丝，本月收回烟丝15吨。该厂月初无库存烟丝，月末有库存委托加工烟丝5吨。加工烟丝支付的加工费2000元/吨。本月销售委托加工的烟丝生产的卷烟200箱，每箱250条，每条调拨价60元。要求计算该卷烟厂本月应纳消费税和增值税。2023/7/2672陈燕明、唐月成主编案例分析

解：（1）当期应纳增值税计算①销售卷烟应计销项税=200×250×60×17%=51(万元)②委托加工烟丝可抵进项税=2000×15×17%=0.51(万元)③购进烟叶可抵进项税=10000×60×13%=7.8(万元)④当期应纳增值税=51－(0