44东北财经大学中级财务会计(第3章存货)课件

基本要求一、掌握存货的确认条件二、掌握存货初始计量的核算三、掌握存货可变现净值的确认方法四、掌握存货期末计量的核算五、熟悉存货发出的计价方法第三章存货1一、存货概述（一）概念——存货内容具体包括（按报表项目）：材料采购\在途物资\原材料\周转材料\生产成本\劳务成本\工程施工\委托加工物资\库存商品\发出商品等.（材料成本差异、存货跌价准备）第一节存货的确认和初始计量21、符合存货的定义。2、该存货包含的经济利益很可能流入企业；3、该存货的成本能够可靠计量。

（二）存货的确认条件

31、存货应当按照成本进行初始计量P41存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。2、采购成本P42

原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。注：商品流通企业的进货费用也要计入商品成本。

（三）存货成本的确定4

特别强调运输途中的合理损耗。P47如：某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为(

)元。

A、29700元

B、29997元

C、30300元

D、35400元53、加工成本P48-49

产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成

其他成本，如：特定的设计费用和仓储费用。注：下列费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：P48（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

64.其他方式取得的存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及存货盘盈等P50-557一、个别计价法

——适用于不能替代的、特定的存货。二、先进先出法

——以先购进的存货先发出为假设例：甲企业2006年8月有关A存货收发存情况如下：8月1日结存1000件单价10元

8月5日购入800件单价11元

8月12日发出1200件

8月18日购入500件单价12元

8月25日发出900件

第二节存货发出的计价8

发出成本=（1000*10+200*11）+（600*11+300*12）

=22400（元）期末成本=200×12=2400（元）（！）物价上涨时对发出成本与期末成本有何影响？9三、加权平均法（月末一次）——月末，计算加权单价

再计算发出成本与期末成本接上例：加权单价=（1000*10+800*11+500*12）/（1000+800+500）

=10.78（元/件）发出成本=（1200+900）*10.78=22638(元）期末成本=（1000*10+800*11+500*12）-22638=2162（元）

10四、移动加权平均法

——每购进一次，计算一次加权单价，按最近加权单价计算发出成本与期末成本。接上例：

8月5日加权单价=（1000*10+800*11）

/（1000+800）=10.44(元/件)8月12日发出成本=1200*10.44=12528(元)8月18日加权单价=(600*10.44+500*12)/(600+500)=11.15(元/件)8月25日发出成本=900*11.15=10035(元)

11对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业应当根据存货的实物流转方式、管理要求、存货性质确定发出存货的计算方法。请思考：存货计价方法的选择对财务报表的影响表现在哪些方面？为什么？12一、原材料【账户设置】▲材料采购本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。本科目可按供应单位和材料品种进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。

第三节存货的核算13▲在途物资本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。14▲原材料本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。15▲材料成本差异、本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。本科目可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。1617（一）实际成本法1、购入时（1）单货同到：直接借记“原材料”；借：原材料——XX材料（实际成本）应交税费——应交增值税（进）（增值税）贷：银行存款等（总和）（2）单到货未到：通过“在途物资”核算；18单到时：借：在途物资——XX材料（实际成本）应交税费——增（进）（增值税）贷：银行存款（总和）收料时：借：原材料——XX材料贷：在途物资——XX材料（实际成本）

19（3）货到单未到：收料——月中，不进行账务处理

——月末，发票账单未到时：借：原材料贷：应付账款（暂估价）下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比照钱货两清的方式处理。2、发出时

——根据用途（领用部门）的不同20

借：生产成本——基本生产成本（产品用）

——辅助生产成本（辅助车间用）制造费用（车间共同用）管理费用（厂部用）销售费用（销售部门用）在建工程（工程用）贷：原材料——XX材料（按先进先出等方法计算成本）

21（二）计划成本法

——“原材料”——计划成本材料采购（付款）——实际成本

——差额——“材料成本差异”原理：实际成本=计划成本+（-）材料成本差异超支：实际成本〉计划成本（不利差异）+

节约：实际成本〈计划成本（有利差异）-221、购买（1）钱货两清、先付款后收料月中：借：材料采购（实际成本）

应交税费——增（进）（增值税）贷：银行存款（总和）月末：借：原材料——XX材料贷：材料采购（计划成本）同时结转差异，若为超支，则：23借：材料成本差异贷：材料采购（超支额）若为节约差异，分录相反。（2）先收料，后付款

——同实际成本法。（将暂估价改为计划成本）2、发出发出时：借：生产成本等贷：原材料（计划成本）月末时：计算材料成本差异率，计算发出材料成本差异（差异率＝差异额/计划成本）

24

借：生产成本等（超支差异）贷：材料成本差异（！）若为节约，分录相反。例：某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2001年12月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元；月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元；本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为（）万元。

A、197.6B、202.4

C、201.6D、198.4

2526二、包装物1、包装物的范围——用于产品生产的、随同产品出售的、出租或出借的。2、具体核算——“周转材料”（1）取得——同原材料处理（2）发出A、生产领用借：生产成本——基本生产成本贷：周转材料——包（材料成本差异）27

B、随同产品销售——单独计价：售价：借：银行存款贷：其他业务收入应交税金——增（销）成本：借：其他业务成本贷：周转材料——包（材料成本差异）28

——不单独计价：成本：借：销售费用贷：周转材料——包（材料成本差异）2930五五摊销法——领用时摊销其价值一半，报废时再摊销剩余的一半。需要单独设置“周转材料——包装物——在用”“周转材料——包装物——在库”“周转材料——包装物——摊销”明细科目

31四、委托加工物资1、成本构成——发出加工材料成本+加工费+税金+往返运杂费2、具体核算——“委托加工物资”（资产类）

（1）发出加工材料借：委托加工物资（总和或差额）贷：原材料（材料成本）（材料成本差异）（加工材料差异）32（2）支付加工费与税金税金——增值税、消费税

增值税——加工费X增值税率——收回加工物资：销售——“应交税金——增（进）”自用——“委托加工物资”33

消费税——收回加工物资：继续加工——“应交税金——消”借方直接出售——“委托加工物资”（3）支付往返运杂费借：委托加工物资贷：银行存款等（支付额）（4）收回加工物资借：原材料等（总和）贷：委托加工物资（实际成本）（材料成本差异）（差异额）

3435五、库存商品——核算方法：实际成本法、计划成本法——核算科目：“库存商品”、“产品成本差异”——基本核算：1、结转完工产品成本借：库存商品——XX产品（完工成本）贷：生产成本——基本生产成本（XX产品）2、结转已销产品成本借：主营业务成本贷：库存商品——XX产品（销售成本）（！）商业企业发出商品的计价方法除先进先出法等以外，还可用毛利率法、售价金额核算法36六、存货清查1、盘盈——实际>账面——发现时：借：原材料等贷：待处理财产损溢（盘盈额）——批准转销时：借：待处理财产损溢（盘盈额）贷：管理费用372、盘亏——实际<账面——发现时：借：待处理财产损溢（盘亏额）贷：原材料等——批准转销时：借：其他应收款——XX单位（责任人赔偿）原材料（残料入库）营业外支出（自然灾害、意外事故）管理费用（其他原因）贷：待处理财产损溢（盘亏额）38一.期末存货的计量原则按成本与可变现净值孰低进行期末计量。存货成本高于其可变现净值的应当计提存货跌价准备计入当期损益。第四节存货的期末计量39可变现净值是指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本是指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法则成本应为经调整后的实际成本。40（一）可变现净值低于成本的迹象1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。二、存货期末计量方法41表明可变现净值为零的迹象

1）已霉烂变质的存货；

2）已过期且无转让价值的存货；

3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。42（二）可变现净值的确定方法1.直接用于出售的存货

可变现净值=预计售价-估计销售税费2.需要经过加工的存货可变现净值=预计售价-至完工估计加工成本-估计销售税费其中：预计售价以一般销售价格为准。如果存货已为销售合同预定，则约定数量内的存货以合同价格为准。43三、存货跌价准备的核算（1）成本与可变现净值进行比较成本＞可变现净值计提跌价准备成本＜可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备（2）不同计提方法单项、类别、合并44借：资产减值损失贷：存货跌价准备（3）转回价值回升，反向转回，但以存货跌价准备的余额冲减至零为限。借：存货跌价准备贷：资产减值损失45（4）存货跌价准备的结转A.销售存货：在结转销售成本时同时结转。借：存货跌价准备贷：主营业务成本例：企业销售一批甲产品，售价10万元，增值税1.7万元，成本8万元，已计提坏帐准备。46借：银行存款11.7

贷：主营业务收入10

应交税金—应交增值税（销）1.7借：主营业务成本8

贷：库存商品8借：存货跌价准备1

贷：主