存货成本和存货计价课件

第四章存货核算第一节存货成本和存货计价方法第二节原材料核算第三节库存商品核算第四节周转材料核算第五节委托加工物资第六节存货的查清第七节存货减值核算第一节存货成本和存货计价方法日常经营中为了正确核算存货的价值，企业需要在存货形成时正确地计量其形成成本，在存货发出时合理地确定存货的发出成本。在存货的采购、生产等形成过程中会发生各种各样的费用。比如，采购时需要向销售方支付买价、各种税金，采购人员，在办理采购时会发生的差旅费，运输存货时要支付运杂费，生产存货时要支付生产人员工资、制造费用等。同此，在核算存货价值时，必须首先确定哪些费用构成存货的价值，正确地计量存货的成本组成。在存货的形成时确定存货的价值组成，会计上称为存货的初始计量。下一页返回第一节存货成本和存货计价方法当由于生产耗用、销售等原因发出存货时，同为各批存货的入库成本可能会不同，所以发出存货的核算会涉及出库存货成本如何确定的问题。这时，企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，采用适当的方法合理地确定发出存货的成本。一、存货成本的确定方法存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.关于存货的采购成本存货的采购成木，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用。其中：上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额，以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2.关于存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及投照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬；制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法3.关于存货的其他成本存货的其他成本是扣除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入可期损益，但是为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同使得其成本的构成内容也不相同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或委托外单位加工完成的存货成本由采购成本、加工成本及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。在实务中，具体按以下原则确定。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法（1）自制的存货包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括自制过程中领用的材料的成本、发生的人工费用和制造费用等各项实际支出。（2）购入的存货其成本包括买价、运杂费（包括运输费、装卸费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成半的税费和其他费用。（3）委托外单位加工完成的存货包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返费用等费用以及按规定应计入成本的税费。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法（4）投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值作为实际成木，但合同或协议约定不公允的除外。在确定存货成本时还应注意，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益。仓储费用，是指企业在存货采购入库后发生的存储费用。应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用。由于这些费用的发生无助于存货达到目前场所和状态，故不应计入存货成本，而应计入当期损益。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。二、发出存货的计价方法日常经营中，由于不同入库批次存货成本不同，核算存货出库时，会计人员面临着如何确定发出存货成本的问题。宏观上讲，确定发出存货成本的方法有两类：实际成本法和计划成本法。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法实际成本法是指以存货的实际形成成本为基础计算发出存货成本的方法。实际成本法下，按发出成本的具体确定形式不同又分为个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法等。计划成本法是指以企业事先拟定的计划成本为基础计算发出存货实际成本的方法。采用计划成本法核算时，在核算前，对每一种存货先预估一个计划成本价格。当采购存货入库时，以计划价格借记"原材料"等科目，根据存货的实际采购成本与计划成本价格之间的差异，借记或贷记"材料成本差异"等科目；在存货发出时，先以计划成本确定发出存货成本，记入相关成本费用科目，再根据现存全部材料成本差异占期初和本期购入存货计划成本的比率，计算发出存货应当承担的材料成本差异，据此将各项相关成本费用科目中的存货计划成本调整为实际成本。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法计划成本法是大型手工，核算企业简化存货核算的重要手段，也是传统成本分析的基础。1.个别计价法所谓个别计价法，是指按存货的实际入库成本确定发出存货成本的方法。采用个别计价法，要求仓储部门按存货入库批次保管存货，发出每个或每批存货时，分别按该个或该批存货的实际入库成本计算发出存货的成本，确定相关成本费用。【例4-1】采用个别计价法计算存货发出成本。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法某公司的甲材料采用个别计价法计算发出存货成本。甲材料按批次记录购入存货的成本，发出存货时，按发出存货所属批次对应的入库成本确定发出存货成本。表4-1所示是2007年3月份甲材料明细表。当月于11日发出批号为1002的存货一批，1002批次存货的入库成本为11元，本次发出存货1000件，所以11日发出存货成本为11000元。同时，计算结存存货成本。11日发出存货后，尚结存批号为1001的存货600件，单位成本为10元/件，结存金额为6000元；尚结存批号为1002的存货800件，单位成本为11元/件，结存金额为8800元，当时总结存金额为14800元。20日发出存货成本的确定方法和结存计算的办法类似。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法我们可以看出，采用个别计价法要求存货按批次分别存放，并按批次建立存货卡片，注明所指存货的批次和单价等信息。仓库管理人员发出存货时，要在发料单上注明发出存货所属批次，以便会计人员确定发出存货成本。相比之下，个别计价法可以说是存货的实物流动与其成本流动最吻合的一种方法。但其缺点同样明显，采用个别计价法，仓库管理要求高、手续繁琐，不适用于收发频繁的存货等。这种方法只适合于较贵重、数量少或体积较大，且易于辨认进货批次不同的存货，如重型设备、珠宝、名画等。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法2.先进先出法所谓先进先出法是指计算发出存货成本时，假定最早入库的存货最先发出，按存货入库先后顺序加权计算发出存货成本的方法。在先进先出法下，期末存货成本反映的是最近购入的存货的成本。【例4-2】采用先进先出法计算存货发出成本。假定某公司的甲材料采用先进先巾法确定发出存货成本，3月份甲材料存货收、发、结存情况如表4-2所示。当与月11日发出存货一批，共1600件，在先进先出法下，假定先购入的存货先发出，根据这一假设，本次发出的1600件，应当发出的是期初结存的单价为10元的600件甲材料和6日购进的单价为11元的新购进甲材料1000件，总发出金额为17000元。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法发出后当日结存的800件甲材料是6日新购进的甲材料，单价是11元，结存金额是8800元。20日发出存货成本的确定方式类此。先进先出法有两个方面的优势：一方面，能把存货核算的工作分散在平时，及时反映存货的资金占用情况，保证成本计算的及时性；另一方面，使期末存货成本最接近这种存货的现行成本，使得财务分析更具意义。但是，先进先出法也有其不足之处：首先，计算工作量大，特别是对于存货进出量大且较频繁的企业而言更是如此；其次，当物价波动较大时，按该法计算发出存货成本和相关费用会对企业本期的利润产生较大的影响——当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，从而导致虚利实税，不利于资本的保全；反之，则会低估企业存货价值和当期利润。但从这一点看，当物价持续下跌时，采用先进先出法符合谨慎原则的要求。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法3.加权平均法所谓加权平均法，又称全月一次加权平均法，是按各批进货的平均单位成本确定发出存货成本的方法。其计算公式为：

本期发出存货成本=本期发出存货数量×月末加权平均单价期末结存存货成本=期末结存存货数量×月末加权平均单价考虑到计算出的加权平均单价不一定是整数，所以往往要小数点后四舍五入。本期发出存货的成本一般采用倒轧法处理。计算步骤如下：期末结存存货成本=期末结存存货数量×月末加权平均单价上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本【例4-3】加权平均法计算存货发出成本。3月份甲材料存货收、发、结存情况如表4-3所示。若甲材料采用加权平均法计算发出存货成本，则平时只记录购入存货成本、不计算发出存货成本，即11日、20日发出存货时，只记录发出存货的数量、不计算发出存货成本。到月末，依据加权平均法公式计算出当片购入存货的平均成本，依此计算发出存货成本。上一页下一页返回第一节存货成本和存货计价方法月末加权平均成本和发出存货成本计算如下：本月存货的平均成本=（6000+19800+14400+6500）/（600+1800+1200+500）=11.39（元/件）本期期末库存存货成本=800×11.39=9112（元）本月发出存货成本=6000+40700-9112=37588（元）采用加权平均法计算简单，适用于收入批次较多、数量较大，且价格差异不大的存货。加权平均法得到了会计界的普遍肯定和应用，不论是国际会计准则还是我国企业会计准则，都把它作为基本的计价方法。但采用这种方法，平时账上无法提供存货的结存金额，从而不利于加强存货的管理。上一页返回第二节原材料核算一、关于原材料我们所说的原材料，是把企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品等。原材料的特点是，在一个生产周期中即完全被消耗或改变了原有的实物形态，并且其价值也一次性地全部转移到所生产的产品成本中去构成产品价值的组成部分。在工业企业里，原材料从进厂直至完全被消耗，一般都需要经过采购、储存和使用等环节，且各个环节的具体经办部门也不同。下一页返回第二节原材料核算一般来说，材料的采购由供应部门办理，采购人员根据采购计划等到供应商处办理采购，采购完成时，供应商向采购部门提供相应原材料的销售发票和货运票据，采购部门负责将销售发票和货运票据交给企业的财务部门；原材料运抵企业后，由质量检验部门和仓储部门分别检验原材料的质量和数量，验收合格后，仓储部门会与采购部门有关人员办理入库手续，开具材料验收入库单；财务部门根据付款计划等向供应商办理贷款的支付结算；材料领用时，向领用部门开具材料出库单，向仓储部门审核后发出原材料。上一页下一页返回第二节原材料核算会计人员据以核算材料收、发、结算的原始单据包括采购发票、货运票据、材料验收入库单、付款结算凭证、材料出库单。需要注意的是，由于采购地远近、部门办理手续的时间不同，会计人员取得各项原始单据的时间也不相同，因此会计人员需要根据取得的各种原始单据，判断业务的类型和发生过程，再编制相应的记账凭证。二、实际成本法核算法原材料按实际成本进行日常收发的核算时，材料的收、发、结存，无论是原材料的明细分类账，还是总分类账，全部按实际成本计价。按实际成本计价进行核算时，企业要设置以下科目：上一页下一页返回第二节原材料核算（1）“在途物资”科目用以核算企业取得采购发票货款已付或商业汇票已经承兑，但尚未验收入库的原材料的实际成本。该科目属于资产类科目，借方登记企业购入材料的实际成本，贷方登记验收入库材料，的实际成本；期末借方余额反映尚未到达或虽已到达但尚未入库材料的实际成本。该科目一般按供货单位和材料种类设置明细账，进行明细核算。（2）“原材料”科目该科目属于资产类科目。实际成本法下，“原材料”科目用来核算企业各种库存原材料的实际成本。借方登记因外购、自制、盘盈、委托外单位加工等原因增加的原材料的实际成本；贷方登记企业领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原国减少的原材料的实际成本；期末借方余额反映库存原材料的成本。该科目按材料种类设置明细账。上一页下一页返回第二节原材料核算1.购入原材料的核算外购原材料是企业取得原材料的主要方式之一。由于原材料的采购地点远近不同、经办部门单据办理时间的差异，会计人员接受到各项采购业务的发票、入库单、结算单据的时间可能会不一致。概括来说存在以下几种情况。①同时收到结算凭证、发票和材料入库单据。这是一种理想状态，通常表明同一时间取得了采购材料的所有权凭证或账单，货物已经由仓库验收入库，并且已经支付了贷款。【例4-4】发票、入库单、结算凭证同时收到。2007年11月6日，某公司会计收到采购部门转来的增值税专用发票（见图4-1，抵扣联略）、仓储部门开具的收料单（见图4-2）和出纳员支付该货款的转账支票存根（原始凭证略）。上一页下一页返回第二节原材料核算增值税专用发票第二联"发票联"、转账支票存根及收料单作为原始凭证入账，增值税专用发票第三联"抵扣联"月底到税务部门认证，抵扣税款。账务处理如下：借：原材料——A材料 15000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2550

贷：银行存款 17550【例4-5】运输费用的处理。收到上笔业务各种票据的同时，还收到对方交来运费票据（见图4-3），该票据表明对方代垫运费100元。上一页下一页返回第二节原材料核算账务处理应如下所示：借：原材料——A材料 93

应交税费——应交增值税（进项税额） 7

贷：银行存款 100目前我国增值税法规定，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额按7%的扣除率计算抵扣进项税额（直接用发票注明的金额乘以7%的税率），但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。②收到采购发票和结算凭证，但未收到材料入库单。这表明采购已经发生，货款已经结算，但材料尚未到达或尚未验收入库。上一页下一页返回第二节原材料核算【例4-6】发票、结算凭证先收到，材料收料单未收到。承例4-4，如果只收到采购发票和转账支票，但没有收到材料入库单，则应做如下账务处理：借：在途物资——北京镁鑫公司 15000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2550

贷：银行存款 1755011月20日，上述的A材料已收到，并验收入库，会计人员收到材料入库单。账务处理如下：借：原材料——A材料 15000

贷：在途物资——北京镁鑫公司 15000上一页下一页返回第二节原材料核算③收到材料验收入库单，采购发票等均未收到。这表明材料已经先于采购发票到达企业，但由于发票未到，无法确定材料的成本，所以无法进行核算。在这种情况下，由于发票账单一般在短时间内就可以到达，为了简化手续，在月份内发生的，可以暂不编制记账凭证，会计人员只将收到的材料入库单存档备查。待收到发票和结算凭证时，再抽出存查的材料入库单，与发票和结算凭证一起作为依据，编制记账凭证。月末时，对于那些结算凭证和发票尚未到达的入库材料，可以按材料的合同价格等暂估入账，借记"原材料"科目，贷记"应付账款"科目；下月初，用红字做同样的记账凭证，予以冲回。待收到发票和结算凭证时，按正常程序借记"原材料"等科目，贷记"银行存款""周刊票据"等科目。上一页下一页返回第二节原材料核算【例4-7】材料暂估入账。承例4-4，如会计人员只收到该业务中的入库单，未收到此项采购的发票和转账支票，直到月末，发票还未到达。会计人员按合同价16000元对该材料暂估入账。月末暂估入账如下：借：原材料——A材料 16000

贷：应付账款——暂估应付账款 1600012月初，需要用红字冲回该项暂估。借：原材料——A材料 16000

贷：应付账款——暂估应付账款 16000假如上项业务在12月份收到发票账单及有关结算凭证，则按例4-4所示方法办理入账。上一页下一页返回第二节原材料核算④先收到预付材料采购款的结算凭证，后收到材料采购发票、入库单等凭证。此系采用预付贷款的形式采购材料。【例4-8】预付款材料采购。11月10日，根据与某钢厂的购销合同规定，跨越公司向该钢厂预付购买J材料货款100000元的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。会计人员收到汇款凭证回单，做如下账务处理：借：预付账款——某钢厂 80000

贷：银行存款 8000011月15日，会计人员收到采购发票、运输发票和材料入库单，以及补付余款的结算凭证。单据表明，该批货物的货款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费用3000元，所欠款项已经付讫。所做账务处理如下：上一页下一页返回第二节原材料核算材料入库时，借：原材料——J材料 103000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：顶付账款——某钢厂 120000补付货款时，借：预付账款——某钢厂 40000

贷：银行存款 400002.原材料发出的核算原材料的发出主要包括生产经营领用、基建工程领用、福利部门领用和出售等几种情况。会计人员应根据材料取得方式和核算方法的不同，按照会计准则规定分别进行核算。上一页下一页返回第二节原材料核算企业生产经营领用原材料，按实际成本借记"生产成本""制造费用""销售费用""管理费用"等科目，贷记"原材料"科目。企业福利部门领用用于职工福利的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等借记"应付职工薪酬"科目，按实际成本贷记"原材料"科目，按不予抵扣的增值税额贷记"应交税费——应交增值税（进项税额转出）"科目。企业基建项目领用原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等借记"在建工程"科目，按实际成本贷记"原材料"科目，按不予抵扣的增值税额贷记"应交税费——应交增值税（进项税额转出）"科目。上一页下一页返回第二节原材料核算企业出售原材料，按已收或应收的价款借记"银行存款"或"应收账款"等科目，按实现的营业收入贷记"其他业务收入"等科目，按应交的增值税额贷记"应交税费——应交增值税（销项税额）"等科目；月度终了，按出售原材料的实际成本借记"其他业务成本"科目，贷记"原材料"科目。目前，大多数企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据"领料单"或"限额领料单"等单据中标明的领料单位、部门等加以归类，编制"发料凭证汇总表"，据以编制记账凭证、登记入账。发出材料的实际成本可以选择个别计价法、先进先出法、加权平均法其中之一确定。计价方法一经确定，就不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。上一页下一页返回第二节原材料核算【例4-9】根据发料汇总表，核算发出材料成本。11月30日，会计人员根据"限额领料单""领料单"（见图4-4）及（见图4-5）等原始单据编制"发料凭证汇总表"（见图4-6），并进行总分类核算。注：假定跨越公司B材料采用加权平均法计算发出材料成本，计算出的加权平均单价为100元。账务处理如下：借：生产成本——基本生产成本 150000

管理费用 8000

贷：原材料——B材料 158000上一页下一页返回第二节原材料核算3.采用计划成本核算原材料采用计划成本核算时，其收发及结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料采用计划成本核算使用的会计科目有“原材料成本""材料采购""材料成本差异"等。材料实际成本与计划成本的差异，边过"材料成本差异"科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊。根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。（1）“原材料”科目在材料采用计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。上一页下一页返回第二节原材料核算（2）“材料采购”科目本科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记已入库材料的实际成本；期末在借方，反映企业在途材料的实际采购成本。（3）“材料成本差异”科目本科目反映企业己入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记入库时实际成本大于计划成本的成本差异（超支差异）及结转发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库时实际成本小于计划成本的成本差异（节约差异）及结转发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。上一页下一页返回第二节原材料核算会计实务中，原材料采用计划成本进行日常收发的核算时，在具体账务处理上主要包括5个方面的内容：采购材料时，按采购材料的实际成本借记"材料采购"，贷记有关科目。月份终了（或在材料入库时），根据已经结算的入库材料的计划成本，借记"原材料"，按入库材料的实际成本贷记"材料采购"。同时，按入库材料的实际成本小于计划成本的差额，贷记"材料成本差异"；或按入库材料的实际成本大于计划成本的差额，借记"材料成本差异"。月份终了，对尚未收到支票账单的收料凭证应抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记"原材料"，贷记"应付账款"，下月初用红字冲回。上一页下一页返回第二节原材料核算发出材料时，根据领用部门和具体用途，按发出原材料的计划成本，借记"生产成本""制造费用""管理费用""销售费用""委托加工物资"等科目，贷记"原材料"。月份终了，将材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料之间进行分摊，发出原材料应承担的材料成本差异额，按照材料使用用途，分别调整"生产成本""制造费用""管理费用""销售费用""委托加工物资"等科目，如分摊前"材料成本差异"科目为借方余额（超支差异），则分摊时应借记"生产成本"等科目，贷记"材料成本差异"科目，如分摊前"材料成本差异"科目为贷方余额（节约差异）则做相反分录。分摊前"材料成本差异"科目为贷方余额的，也可用红字借记"生产成本"等科目，贷记"材料成本差异"科目。上一页下一页返回第二节原材料核算发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算，并且分摊时要按三与月的成本差异率计算。计算公式是：

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率【例4-10】计划成本法核算原材料。某公司为一般纳税人，材料存货采用计划成本核算。2008年1月份，该公司A材料的有关情况如下：期初余额为56000元，"材料成本差异"科目期初借方余额为4500元，原材料单位计划成本为12元/千克。上一页下一页返回第二节原材料核算10日，进货1500千克，单价10元/千克，发生运费500元，价税款及运费当即支付（发生的购进货物和运费的增值税均符合抵扣条件，可以抵扣，下同）。11日，上批材料验收入库。15日，生产车间生产甲产品领用A材料2000千克。20日，进货2000千克，单价13元/千克，运费1000元，价税款及运费用银行存款支付。25日，20日购货验收入库。25日，生产甲产品领用材料1000千克。根据上述资料，应进行如下会计处理。上一页下一页返回第二节原材料核算①1月10日购货。借：材料采购 15465

应交税费——应交增值税（进项税额） 2585

贷：银行存款 18050②1月11日材料验收入库。借：原材料——A材料 18000

贷：材料采购 15465

材料成本差异 2535③1月15日，生产甲产品领料。借：生产成本——基本生产成本 24000

贷：原材料——A材料 24000上一页下一页返回第二节原材料核算④1月20日进货。借：材料采购 26930

应交税费——应交增值税（进项税额） 4490

贷：银行存款 31420⑤1月25日第二批材料验收入库。借：原材料——A材料 24000

材料成本差异 2930

贷：材料采购 26930⑥1月25日车间第二次领用A材料1000千克。借：生产成本——基本生产成本 12000

贷：原材料——A材料 12000上一页下一页返回第二节原材料核算⑦1月31日计算本月领用材料应负担的成本差异。本月材料成本差异率=（4500-2535+2930）/（56000+18000+24000）×100%=4.99%本月发出材料应负担的成本差异=（24000+12000）×4.99%=1796.40（元）本月材料成本差异为超支差异，应调增发出材料成本。借：生产成本——基本生产成本 1796.40

贷：材料成本差异 1796.40本月发出材料的实际成本=（24000+12000）+1796.40=37796.40（元）上一页返回第三节库存商品核算一、关于库存商品形象地说，库存商品就是企业等待出售的果实。具体而言，库存商品是指企业拥有的待售产成品和商品，主要包括：库存的外购商品和自制商品、存放在门市准备出售的商品、发出用于展览的商品或寄放在外单位（外库房）的商品等。从实物管理角度划分，库存商品管理包括形成、保管和出库3个环节。从形成来源划分，库存商品可以分为两类：自制或委托加工的产成品和外购商品。自制产成品形成的基本业务过程是：生产部门按有关计划领料，加工指定产品，加工完成检验合格后，由生产部门会同仓储部门办理入库手续，开具产品入库单；外购商品形成过程较自制产品简单，货物采购到达后，由采购部门会同仓储部门办理入库手续，共同开具商品入库单即可。下一页返回第三节库存商品核算库存商品向库时，如果是销售归库，销售部门会开具产品出库单，办理库存商品而库；如果属于其他原因出库，各领用部门也应该开具相应的单据到仓库办理出库手续。产品入库单、外购商品发票、商品入库单、产品出库单等是会计人员进行会计核算的依据。会计人员根据取得的这些凭证判断业务内容，编制记账凭证，登记账簿。库存商品的核算可以采用实际成本法核算，也可以采用计划成本法核算，其核算方法与原材料的核算相类似。核算库存商品应设置"库存商品"科目。该科目借方登记入库产成品和商品的实际成本或计划成本，贷方登记发出库存商品的实际成本或计划成本；期末余额在借方，表示期末库存商品的成本。上一页下一页返回第三节库存商品核算二、商品入库的核算方法对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记"库存商品"科目，贷记"生产成本——基本生产成本"科目。【例4-11】商品入库。月末，根据产品入库单编制的"商品入库汇总表"显示，A产品本月完工并验收入库100件，实际单位成本2346元/件，总计234600元。根据"商品入库汇总表"和相关入库单，做如下账务处理。借：库存商品——A产品 234600

贷：生产成本——基本生产成本——A产品234600上一页下一页返回第三节库存商品核算三、商品发出的核算方法1.销售商品出库的核算方法企业销售商品，确认收入时应结转其销售成本，借记"主营业务成本"等科目，贷记"库存商品"科目。【例4-12】核算销售发出商品。月末，根据商品销售出库单汇总编制的"发出商品汇总表"显示，当月销售A产品100件，按先进先向法计算，该批A产品的单位成本为2200元/件，结转成本时，做如下账务处理：借：主营业务成本——A产品 220000

贷：库存商品——A产品 220000上一页下一页返回第三节库存商品核算2.在建工程领用自产商品的核算方法企业在建工程领用自产商品时，应借记"在建工程"科目，贷记"库存商品"科目。【例4-13】核算工程领用自产商品。根据月末编制的"发出商品汇总哀"记录，跨越公司在建工程领用企业自产的A商品10件，该产品单位售价4000元/件，单位成本2200元/件。跨越公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。会计人员编制会计分录如下：借：在建工程 28800

贷：库存商品——A产品 22000（10×2200）应交税费——应交增值税（销项税额） 6800[（10×4000）×17%]上一页下一页返回第三节库存商品核算3.福利部门领用自产商品的核算方法企业福利部门领用自产商品发放给职工，按《增值税暂行条例》和《企业所得税法》规定视同销售处理。【例4-14】核算福利部门领用自产商品。"发出商品汇总表"显示，跨越公司福利部门领用自产的A商品5件，用于奖励有特殊贡献的职工。该商品单位售价4000元/件，单位成本2200元/件。会计人员编制会计分录如下：借：应付职工薪酬 23400

贷：库存商品——A产品 20000

应交税款——应交增值税（销项税额） 3400借：主营业务成本 11000

贷：库存商品——A产品 11000上一页返回第四节周转材料核算一般来讲，周转材料包括包装物、低值易耗品、企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。一、包装物范围的确定包装物是为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、袋等。依据核算要求，包装物主要包括以下4类：随同产品出售而不单独计价的包装物。随同产品出售单独计价的包装物。生产经营过程中用于包装产品并成为产品组成部分的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。下一页返回第四节周转材料核算二、低值易耗品范围的确定所谓低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品及在经营过程中周转使用的包装容器等。这些用品在经营过程中可以多次使用，其价值会随其磨损程度逐渐转移到有关的成本或费用中去。周转材料形成的核算类似于原材料形成的核算，但其在使用上与原材料有所不同。周转材料中的低值易耗品、模板和用于出租出借的包装物等，其在使用中保持原有实物形态，价值也是逐步转移到耗用对象的成本费用中去的。上一页下一页返回第四节周转材料核算因此，在核算周转材料发出时，除了可以使用类似于原材料的一次性将其价值转移到耗用对象的方法，还可以根据周转材料的使用特点，使用分次转销法。会计准则规定，核算周转材料的摊销可以使用一次摊销法和五五摊销法。一次转销法是指发出周转材料时，一次性将周转材料的价值转移到耗用对象费用中去的方法；五五摊销法是指在周转材料发出时和报废时，分别将发出周转材料的价值的一半转移到耗用对象费用中去的方法。一次转销法适用生产经营过程中用于包装产品并成为产品组成部分的包装物、随同产品出售的包装物和单位价值较小的低值易耗品；五五摊销法适用于出租、出借的包装物和单位价值转高的低值易耗品。周转材料可以使用计划成本核算，也可以使用实际成本核算。上一页下一页返回第四节周转材料核算三、包装物的核算方法为了核算包装物的计划成本或实际成本，应设置"周转材料——包装物"科目或单独设置"包装物"科目。1.包装物入库购入、自制、委托外单位加工等包装物入库，应当比照原材料入库的核算方法进行。2.包装物出库和摊销（1）生产领用用于包装产品并形成产品组成部分的包装物在实际成本法下，生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记"生产成本"科目，贷记"周转材料——包装物"科目。上一页下一页返回第四节周转材料核算【例4-15】生产领用包装物。2008年1月3日，某会计收到领料单，系生产产品领用包装物100000元。借：生产成本 100000

贷：周转材料——包装物 100000（2）随同商品向售而不单独计价的包装物实际成本法下，随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记"销售费用"科目，贷记"周转材料——包装物"科目。上一页下一页返回第四节周转材料核算【例4-16】发出随同产品出售而不单独计价的包装物。2008年1月4日，某会计收到领料单，系销售商品领用不单独计价包装物50000元。借：销售费用 50000

贷：周转材料——包装物 50000（3）随同商品出售且单独计价的包装物随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。上一页下一页返回第四节周转材料核算【例4-17】发出随同产品出售且单独计价的包装物。2008年1月8日，收到销售出库单、销售发票和有关结算单据。单据显示，企业发出随同产品销售且单独计价包装物成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。借：银行存款 117000

贷：其他业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000结转所售单独计价包装物的成本如下：借：其他业务成本 80000

贷：周转材料——包装物 80000上一页下一页返回第四节周转材料核算（4）出租、出借包装物出租、出借包装物可以周转使用，适宜采用五五摊销法对其发出成本进行摊俏。采用五五摊销方法时，应在"周转材料 包装物"科目下设置"在库""在用""摊销"等科目进行明细核算。领用时按包装物的账面价值，借记"周转材料——包装物（在用）"科目，贷记"周转材料——包装物（在库）"科目；同时进行出库摊销，按出库包装物金额的50%分配摊销额，借记"生产成本""销售费用"等科目，贷记"周转材料——包装物（摊销）"科目。包装物报废时，一方面应补提另外50%的摊销额，做与出库摊销相同的分录；另一方面，还要转销全部已提摊销额不日在用包装物，借记"周转材料——包装物（摊销）"科目，贷记"周转材料——包装物（在用）"科目。上一页下一页返回第四节周转材料核算报废包装物的残料价筒，借记"原材料"等科目，贷记"管理费用""生产成本""其他业务成本""销售费用"等科目。【例4-18】出借包装物及摊销。2008年1月9日，收到包装物出库单，系无偿向客户出借一批全新的包装箱，借其循环使用。包装箱账面价值50000元。采用五五摊销法摊俏，应做如下处理：借：周转材料——在用（×客户） 50000

贷：周转材料——在库 50000同时摊销其账由价值的50%。借：销售费用 25000

贷：周转材料——摊销 25000上一页下一页返回第四节周转材料核算2008年6月19日，收到报废通知单，系上述包装物已经严重破损，无法使用。经本公司有关部门查验证实后予以报废，应做如下处理：摊销其余50%的账面价值。借：销售费用 25000

贷：周转材料——摊销 25000转销全部已提摊销。借：周转材料——摊销 50000

贷：周转材料——在用（×客户） 50000上一页下一页返回第四节周转材料核算2008年6月20日，收到材料入库单，上述报废的包装箱残料估价2000元作为原材料入库。借：原材料 2000

贷：销售费用 2000四、低值易耗品的核算方法企业为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，应当设置"周转材料——低值易耗品"科目或"低值易耗品"科目。该科目借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少和摊销。期末余额在借方，反映企业期末库存低值易耗品的金额。低值易耗品核算的内容主要包括低值易耗品的形成、发出及摊销3个部分。低值易耗品核算的具体方法与包装物类似。上一页返回第五节委托加工物资一、委托加工物资的办理目前，在企业的现实生产经营活动中，难免受到资金、工艺等条件的限制，或出于节约成本等考虑，企业可能将所需要的物资委托给外单位进行加工。委托给外单位加工后取得的物资简称委托加工物资。委托加工物资一般包括委托加工材料、委托加工半成品、委托加工商品类型。委托加工物资的办理过程一般如下：委托加工企业根据与受托企业签订的加工合同，发出材料；受托加工单位收到材料后开始加了，加工完成，受托加工单位将委托加工品交付委托单位，并开具发票，委托加工企业按合同规定向受托加工企业支付加工费用；委托加工企业收到委托加工品，应办理验收入库手续。下一页返回第五节委托加工物资二、委托加工物资的核算方法企业发生的委托加工业务，应设置"委托加工物资"科目，并按受托方开设明细账。"委托加工物资"科目，借方登记拨付加工物资的实际成本、支付的加工费、相关税金以及往返的运杂费等；贷方登记验收入库委托加工物资的实际成本。期末借方余额表示尚未收回委托加工物资的实际成本。根据委托加工业务过程，委托加工物资核算方法如下：（1）拨付委托加工材料企业根据拨付给受托方物资的实际成本，借记"委托加工物资"科目，贷记"原材料""库存商品"等科目。上一页下一页返回第五节委托加工物资（2）支付消费税如果委托加工物资是属于消费税应税项目，应交消费税应由受托方代收代缴。应交的消费税需要根据委托加工物资收回后立即销售还是继续进行加工两种情况分别进行处理。（3）支付加工费及增值税根据委托方开具的增值税专用发票所列加下费和增值税，借记"委托加工物资""应交税费——应交增值税（进项税额）"科目，贷记"银行存款""其他货币资金"等科目。委托加工收回后立即销售，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的实际成本，该委托加工物资销售时不再计算交纳消费税。上一页下一页返回第五节委托加工物资委托加工收回后还需进行继续加工，由受托方代收代缴的消费税先记入"应交税费——应交消费税"科目的借方，留待抵扣未来销售最终消费品应交纳的消费税。（4）委托加工物资以及剩余物资收回委托加工物资以及剩余物资收回，按实际成本借记"原材料""低值易耗品""包装物"等科目，贷记"委托加工物资"科目。【例4-19】委托加工物资的核算。某公司委托A公司加工一批材料。该业务发生如下事项：拨付原材料实际成本80000元；受托方开具增值税专用发票，票据列示加工费10000元，增值税1700元，极地公司开出支票支付加工费：委托加工商品收回。应按步骤编制会计分录如下：上一页下一页返回第五节委托加工物资①拨付原材料时，借：委托加工物资 80000

贷：原材料 80000②支付加工费及税金时，借：委托加工物资 10000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1700

贷：银行存款 11700③委托加工物资收回验收入库时，委托加工物资实际成本=80000+10000=90000（元）借：库存商品 90000

贷：委托加工物资 90000上一页返回第六节存货的查清一、存货清查的基本内容日常经营中，存货是企业资产的重要组成部分，具有较强的流动性，总是处于不断销售、耗用和重置之中。为了加强对存货的控制、保证存货的安全完整，企业应当定期或不定期地对有货进行盘点和抽查，以确定有货的实有数量，并与账面记录进行核对，确保有货账实相符。企业至少应当在编制年度财务会计报告之前，对存货进行一次全面的清查盘点。按清查的范围不同，存货清查可以分为全面清查和局部清查两种。全面清查是指对本单位所有的存货进行清查、盘，点和核对。这种清查一般在每年年终进行，一年至少一次。当企业出现关、停、并、转时，也需要进行全面清查。下一页返回第六节存货的查清局部清查是指对本企业一部分存货进行清查。这种清查可定期进行，也可不定期进行。按清查的时间不同，存货清查还可以分为定期清查和不定期清查两种。定期清查是在规定的时间内按期对存货进行清查，如年终、季末、月末进行的清查；不定期清查是指事前不规定清查日期而临时进行的存货清查，主要是在更换保管人、价格调整、发生事故、临时性清产核资等情况下进行。存货清查依照实地盘点、账实核对的原则。在每次进行清查盘点前，会计人员应将已收发的存货数量全部登记入账，并准备"盘点表"（见图4-7），抄列各种存货的编号、名称、规格和存放地点。盘，点时，应在"盘点表"上逐一登记各种存货的账面结存数量和实存数量，并进行核对。上一页下一页返回第六节存货的查清对于账实不符的存货，应编制“财产清查报告单”（见图4-8）。于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，报经股东大会或董事会、或经理（厂长）会议等类似机构批准后，在期末结账前按盘盈或盘亏数量调整存货账面数量和金额，同时将盘盈或盘亏金额计入当期损益。二、存货盘盈的会计处理所谓存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈，应按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本及时登记入账，借记"原材料""周转材料""库存商品"等存货科目，贷记"待处理财产损溢——待处理流动资产损溢"科目；待查明原因，报经批准处理后，冲减当期管理费用。上一页下一页返回第六节存货的查清【例4-20】存货盘盈。2007年12月22日，根据"盘点单"编制"