第五章-企业所得税(《税法》课件2020版)

第五章企业所得税

本章主要内容一、纳税义务人、征税对象与税率二、应纳税所得额的计算三、资产的税务处理四、企业所得税应纳税额的计算5.1纳税义务人、征税对象与税率一、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实际管理机构指对企业生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。机构、场所指在境内从事活动的：

(1)管理机构、营业机构、办事机构；(2)工厂、农场、开采自然资源的场所；

(3)提供劳务的场所；

(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。5.1纳税义务人、征税对象与税率【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准非居民企业的所得税，以支付人为扣缴义务人。

5.1纳税义务人、征税对象与税率二、征税对象企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。1．居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。2．非居民企业的征税对象（1）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。5.1纳税义务人、征税对象与税率（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税5.1纳税义务人、征税对象与税率三、税率企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。（一）居民企业，税率25％居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高新技术企业、设在西部地区的鼓励类产业企业、技术先进型服务企业减按15%税率征税。（二）非居民企业在我国境内设立机构场所的，取得所得与设立机构场所有联系的，税率25%（三）非居民企业在我国境内设立机构场所的，取得所得与设立机构场所没有实际联系的，税率20%（实际减按10%的税率征收）（四）非居民企业在我国境内未设立机构场所的，（却有来源于我国的所得），税率20%（实际减按10%的税率征收）5.1纳税义务人、征税对象与税率5.2应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额一、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（一）一般收入的确认1.销售货物收入确认的一般规定企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。5.2应纳税所得额的计算【例题•多选题】根据企业所得税相关规定，下列确认销售收入实现的条件，正确的有（

）。A.收入的金额能够可靠地计量B.相关的经济利益很可能流入企业C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方5.2应纳税所得额的计算2.提供劳务收入确认的一般规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例。【例题•多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用的方法有（

）。A.已取得收入占总收入的比例B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例D.已完工作的测量5.2应纳税所得额的计算3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。4.股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.租金收入

按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入.5.2应纳税所得额的计算7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9.其他收入是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念。5.2应纳税所得额的计算（二）特殊收入及相关收入的确认1.分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.采用售后回购方式销售商品销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。3.以旧换新销售商品的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5.2应纳税所得额的计算4.商业折扣条件销售企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。5.现金折扣条件销售债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。6.折让方式销售企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。5.2应纳税所得额的计算7.买一赠一方式组合销售企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。【例题•计算题】某服装企业（增值税一般纳税人）用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价格，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，该服装厂西服单位成本800元/件，领带单位成本100元/件。当期该服装企业销售组合西服领带100套，收入150000元，则A西服及B领带所得税申报销售收入为多少元。5.2应纳税所得额的计算8.持续时间超过12个月的劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。9.采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。10.非货币性资产交换及货物、财产、劳务流出企业企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。5.2应纳税所得额的计算（三）处置资产收入的确认1.内部处置资产——所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）。具体处置资产行为：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品。（2）改变资产形状、结构或性能。（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）。（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移。（5）上述两种或两种以上情形的混合。（6）其他不改变资产所有权属的用途。5.2应纳税所得额的计算2.资产移送他人——资产所有权属已发生改变，按视同销售确定收入。具体处置资产行为：（1）用于市场推广或销售。（2）用于交际应酬。（3）用于职工奖励或福利。（4）用于股息分配。（5）用于对外捐赠。（6）其他改变资产所有权属的用途。5.2应纳税所得额的计算【例题•多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（

）。A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产在总机构及其分支机构之间转移（资产移至境外的除外）D.将自建商品房转为自用5.2应纳税所得额的计算二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入：1.财政拨款（针对事业单位和社团）。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理）。3.国务院规定的其他不征税收入（针对企业）4.专项用途财政性资金。5.2应纳税所得额的计算（二）免税收入：1.国债利息收入。【提示】国债利息收入免税；国债转让收入不免税。持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数【例题•计算题】某企业购入政府发行的年利息率4.5%的一年期国债1000万元,持有300天时以1040万元的价格转让。该企业该笔交易的应纳税所得额是多少？【答案及解释】国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=1000×（4.5%/365）×300=36.99（万元）国债利息收入免税，国债转让收入应计入应纳税所得额。该笔交易的应纳税所得额=1040-36.99-1000=3.01（万元）。5.2应纳税所得额的计算2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。5.2应纳税所得额的计算三、准予扣除的项目学习思路：5.2应纳税所得额的计算（一）税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。【例题·多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的有（）。A.合理性原则B.相关性原则C.稳健性原则D.收付实现制原则5.2应纳税所得额的计算

（二）扣除项目范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。2.费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。3.税金5.2应纳税所得额的计算【例题·多选题】以下不得在所得税前扣除的税金包括（）。A.购买材料允许抵扣的增值税B.土地增值税C.出口关税D.企业所得税5.2应纳税所得额的计算4.损失（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.2应纳税所得额的计算（三）扣除项目及其标准1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费8%5.2应纳税所得额的计算3.社会保险费和其他保险费保险费的扣除如下：不超过职工工资总额5%的部分可以扣除，超过部分不得扣除5.2应纳税所得额的计算4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。（3）企业向内部职工或其他人员借数的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额解分，准于扣除。具体规定为：①企业与个人之间的借货是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律，法规的行芳：②企业与个人之间签订了借款合同。5.2应纳税所得额的计算5.借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。5.2应纳税所得额的计算【提示】按照此项规定，不需资本化的融资费用，不必分期摊销，可直接据实扣除。【例题·计算题】某居民企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2013年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2013年9月30日达到预定可使用状态并交付使用，11月30日做完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？5.2应纳税所得额的计算6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。企业在筹建期间，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。5.2应纳税所得额的计算8.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。对化妆品制造、医药制造和饮料制造《不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收人30%的部分，准于扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额。5.2应纳税所得额的计算9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。5.2应纳税所得额的计算10.租赁费租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。【例题·计算题】某公司2013年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立交易原则支付全部租金1.8万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）？5.2应纳税所得额的计算11.劳动保护费【注意辨析】劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。12.公益性捐赠支出【基本规定】企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转和除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年，企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。5.2应纳税所得额的计算13.有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。5.2应纳税所得额的计算14.资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。5.2应纳税所得额的计算四、不得扣除的项目计算应纳税所得额时不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。5.2应纳税所得额的计算五、亏损弥补可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外。【例题•计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年的弥补亏损前的应纳税所得额的情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，计算该企业7年间应缴纳的企业所得税。5.2应纳税所得额的计算5.3资产的税务处理资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。某一资产资产负债表日的计税基础=成本－以前期间已税前列支的金额资产的计税基础与帐面价值是不同的概念，二者也经常不相等。一、固定资产的税务处理（一）固定资产的计税基础（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；5.3资产的税务处理（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（6）改建的固定资产，通常的情况下，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。5.3资产的税务处理（二）固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；5.3资产的税务处理（三）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限5.3资产的税务处理【例题•计算题】某企业（增值税一般纳税人）2013年11月购入一台需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明价款100万元，增值税税额17万元，发生安装成本4万元,该设备当月投入使用，假定该企业生产设备折旧年限为10年，预计净残值率5%，则该设备在2013年可税前扣除的折旧额是多少万元？5.3资产的税务处理（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。5.3资产的税务处理【例题•计算题】某运输企业（增值税一般纳税人）2020年8月5日购进一批运输车辆，取得增值税专用发票上注明价款1500万元，增值税税额195万元，企业发生运杂费245万元，该批车辆当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率5%，计算该批车辆在当年企业所得税前可扣除的折旧额为多少万元？5.3资产的税务处理（五）缩短固定资产折旧年限和加速折旧法的选择

《1）企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备，器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计人当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

（2)对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用。在计算应给税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。5.3资产的税务处理二、生物资产的税务处理（一）生物资产的分类生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。（二）生产性生物资产的计税基础生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等，这与企业会计准则上关于生产性生物资产的界定完全一致。生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：1.外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。5.3资产的税务处理（三）生物资产的折旧方法和折旧年限生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1.林木类生产性生物资产，为10年；2.畜类生产性生物资产，为3年。5.3资产的税务处理【例题•单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（

）。A.经济林B.防风固沙林C.用材林D.存栏待售牲畜【例题•单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（

）。A.一次性在税前扣除B.按奶牛寿命在税前分期扣除

C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除5.3资产的税务处理三、无形资产的税务处理（一）无形资产的计税基础（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。(二)无形资产的摊销在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。1、下列无形资产不得计算摊销费用扣除：5.3资产的税务处理（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2.无形资产的摊销直线法计算摊销；投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；合同、法律未明确规定摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。5.3资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2.租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出。4.其他应当作为长期待摊费用的支出。5.3资产的税务处理五、存货的税务处理存货以成本作为计税基础，按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本（四）企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。存货的成本计算方法——不能使用后进先出。5.3资产的税务处理五、投资资产的税务处理（一）投资资产的成本1.通过支付现金方式取得的投资资产——购买价款2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产——公允价值+支付的相关税费（二）投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除5.3资产的税务处理五、税法规定与会计规定差异的处理1.税法与会计制度、准则之间出现差异，要按照税法规定计算缴纳所得税。2.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。3.清算所得企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，清算所得是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额。5.3资产的税务处理5.4资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失的定义资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。【提示】资产损失的资产范围非常广泛。5.4资产损失税前扣除的所得税处理二、资产损失扣除政策（一）可扣除的资产损失这部分内容比较繁杂，将其中容易混淆项目的损失项目、损失原因、确认损失额度予以辨析：1、现金损失损失原因：短缺。可确认损失额度：短缺额减除责任人赔偿后的余额2、货币性存款损失原因：存入的法定机构依法破产、清算或政府责令停业、关闭。可确认损失额度：确实不能收回的部分确认损失。5.4资产损失税前扣除的所得税处理3、坏账损失——除贷款类债权外的应收、预付账款损失原因：（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件可确认损失额度：减除可收回金额后确认。5.4资产损失税前扣除的所得税处理4、贷款类债权损失原因：列举的十二种情形可确认损失额度：按未能收回的贷款损失确认。5、股权投资损失损失原因：1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件5.4资产损失税前扣除的所得税处理可确认损失额度：投资额减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失。6、固定资产和存货损失固定资产和存货损失盘亏的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额毁损、报废的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额被盗的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额对于企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除5.4资产损失税前扣除的所得税处理（二）关于资产损失的其他政策1.收回已扣除损失的资产需要计列收入。2.境外损失不能影响境内所得。3.损失扣除需要合法证据、证明——企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。5.4资产损失税前扣除的所得税处理三、资产损失税前扣除管理（一）基本管理原则准予在企业所得税税前扣除的资产损失，包括实际资产损失和法定资产损失。实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失；法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但按规定条件计算确认的损失。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。（二）申报管理资产损失实行清单和专项相结合的申报管理制度。5.4资产损失税前扣除的所得税处理（三）资产损失确认证据企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。5.4资产损失税前扣除的所得税处理5.5税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。我们主要关注和学习居民企业的税收优惠规定（一）税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）1.企业的从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（第一笔生产经营收入年度起三免三减半）；3.符合条件的技术转让所得（一个纳税年度500万元以下免，超过的减半）；4.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（第一笔生产经营收入年度起三免三减半）；5.企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备（有目录）的投资额，可以按一定比例实行税额抵免（按投资额的10%抵免当年和结转5年的所得税）；6.节能服务公司实施合同能源管理的优惠政策（第一笔生产经营收入年度起三免三减半）7.对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。5.5税收优惠8.关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（获利年度起两免三减半）9.对在西部地区（区域范围见教材）新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，内资企业从开始生产经营之日起，可享受“两免三减半”的优惠政策，减半时按照15%的税率计算出应纳税额后减半。5.5税收优惠（二）税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入）1.用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（减按90%计入收入）2.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）；安置残疾人员所支付的工资（加计100%扣除）5.5税收优惠3.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额4.用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法5.5税收优惠（三）税率式减免优惠（减低税率）1.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。2.自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。3.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。5.5税收优惠二、非居民企业税收优惠优惠种类具体规定减按低税率在我国未设立机构场所，或设立机构场所，但取得的所得与机构场所没有实际联系的非居民企业减按10%的税率征收企业所得税免征企业所得税非居民企业的下列所得免征企业所得税：1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息