第三章流动资产课件1

第三章流动资产(1)2023/7/27第三章流动资产(1)静态资金运动

资产负债所有者权益反映企业的财务状况会计要素

Accountingelements财务状况要素经营成果要素资产负债所有者权益收入费用利润财务报表一、财务状况要素（一）资产——asset——指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。第三章流动资产(1)1.具有三个特征：

（1）资产能够给企业带来经济利益

——有用性（2）资产是企业现在所拥有或控制的拥有：有所有权，企业能排他性地从资源中获得经济利益控制：无所有权，但企业能支配这些资产，亦能排他性地从资源中获得经济利益（3）资产是企业在过去发生的交易、事项中获得的谈判中的交易或计划中的经济业务不能确认资产资产（按流动性分）流动资产（具体内容与原准则不同）非流动资产（具体内容与原准则不同）第三章流动资产(1)货币性资产（库存现金、银行存款等）非货币性资产（其他资产）资产（按货币属性）资产（按金融特征）金融性性资产（金融市场上交易的）非金融性资产（其他资产）金融资产的四大类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到期投资3、贷款和应收账款4、可供出售金融资产第三章流动资产(1)2.资产的确认需要满足以下条件：（1）符合资产的定义；（2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（3）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。判断：销售未收款，但得知对方处于财务困难时期。该债权是否是资产？能否确认为资产？

资产包括：货币资金、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、持有至到期投资、投资性房地产等。3.资产的计量：初始计量后续计量第三章流动资产(1)第二节货币资金概述

货币资金是企业资产中流动性最强的一类。一、货币资金的内容现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金的管理与控制出纳人员会计人员

■职能分离

■控制与监督

■内部审计与稽核第三章流动资产(1)（2）货币资金不同于货币性资产货币性资产：是企业拥有的货币资金和其他固定金额的债权应收账款、应收票据、有价证券等②涉及面广

（3）货币资金的特点①流动性大现金、银行存款、其他货币资金③政策性强

内部控制制度、《现金管理暂行条例》、银行结算制度等

④置存性货币资金是资金运动的起点，又是终点是资金循环的连接和纽带

第三章流动资产(1)库存现金一、定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。二、会计处理（一）账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。如果发生不相等的情况，该如何处理？第三章流动资产(1)二、

库存现金（一）

现金管理制度的有关规定1．

规定了现金的使用范围——1988.9.8《现金管理暂行条例》8条用于职工个人的支出：工资、奖金、津贴、补贴等出差人员必须随身携带的差旅费用于不能转账的集体单位和城乡居民个人的支出转账起点（1000元）以下的零星开支人民银行确定需支付现金的其他支出2．规定了库存现金限额为保证企业日常零星开支的需要最多能存放的现金量第三章流动资产(1)（1）由开户行核定限额一般为3~5天的正常开支量（不包括发工资、差旅费）边远地区、交通不发达地区最多不超过15天（2）超限额的现金，应及时送存银行（3）低于限额时，签发现金支票提现，补足限额3．

不准坐支现金

从企业的现金收入中直接支付现金——逃避银行监督4．

其他规定（1）建立内控制度，执行钱账分管（2）不准白条顶库（3）不许出租、出借银行账户第三章流动资产(1)（5）不准公款私存（6）不得私设“小金库”等（7）规定票据的管理办法（二）库存现金的核算1．

现金收支核算的凭证（1）原始凭证（4）不准套取现金提现：现金支票存根，说明款项的用途现金存行：送款单回单，填明款项的来源收取现金

收据发票统一收据单位内部收据普通发票专用发票职工借款付现：借款单（一式三联）职工领工资：工资结算单……第三章流动资产(1)（2）记账凭证

收款凭证付款凭证

注意：从银行提现或将现金存入银行时，只填付款凭证，不填收款凭证

2．

库存现金的序时核算（1）设置“现金日记账”反映和监督现金收支存的序时账（2）格式三栏式多栏式第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)（3）登记方法

以收付款凭证为依据，按业务发生的先后顺序逐笔登记日清月结3．总分类核算（1）设置“现金”科目（2）账务处理现金收入时：借：现金

贷：有关科目

现金支出时：借：有关科目贷：现金4．现金清查（1）目的保证账款相符加强管理、加强监督、防止非法行为的发生第三章流动资产(1)（二）现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：现金备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款）贷：现金、银行存款报销备用金借：管理费用等贷：现金、银行存款第三章流动资产(1)（2）方法实地盘点库存现金实有数

账面

余额

（3）步骤①清查前，清理好现金，记好日记账②清查时，出纳员在场，清查小组当面进行实地盘点③清查后，编制现金盘点报告表项目现金实有数现金账面数盘盈盘亏金额1000800200清查小组负责人：

出纳员：

第三章流动资产(1)现金盘点表盘点人:ZJ日期:2003年2月16日复核人:JS日期:2003年2月16日结论:账实相符。但存在入账不及时、白条抵库问题。应有数的计算金额实存数的清点金额账面余额1460.80100元票4张400.00加：已收款未入账50.0050元票7张350.00减：已付款未入账120.0010元票24张240.00减：借条210.005元票26张130.00应存数1180.801元币、角币及硬币实存数60.801180.80第三章流动资产(1)二、库存现金清查的核算库存现金清查中发现的待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损益”账户核算待处理财产损益盘亏盘盈第三章流动资产(1)（三）现金清查核算现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益第三章流动资产(1)（一）库存现金收入的核算例1从银行提现10000元。编制会计分录如下：借：库存现金10000贷：银行存款10000例2将现金8000元存入银行。借：银行存款8000贷：库存现金8000第三章流动资产(1)库存现金的核算一、库存现金的总分类核算设置“库存现金”账户库存现金增加减少

结存第三章流动资产(1)例3收回甲公司所欠零星货款库存现金800元，编制会计分录如下：借：库存现金800贷：应收账款800例4收回职工借款300元，编制会计分录如下：借：库存现金300贷：其他应收款300第三章流动资产(1)（二）库存现金支出的核算库存现金的核算以库存现金支出原始凭证为依据，分为外来原始凭证和自制原始凭证，常见的库存现金支出凭证有:1、借据2、工资结算单3、报销单4、差旅费报销单5、领款收据第三章流动资产(1)例5用库存现金610元购买办公用品。借：管理费用610贷：库存现金610例6以库存现金35000元发放职工工资借：应付职工薪酬35000贷：库存现金35000例7向银行送存库存现金4000元借：银行存款4000贷：库存现金4000例8职工李明出差预借差旅费1000元第三章流动资产(1)（三）备用金的核算对定额备用金应通过“其他应收款——备用金”账户或者单独设“备用金”账户进行核算。例9企业对总务部门实行定额备用金制定，定额1000元，总务部门第一次领取时，编制会计分录如下：借：其他应收款——备用金1000贷：库存现金1000第三章流动资产(1)例10月末，总务部门的备用金保管人员凭有关单据向会计部门报销，报销金额是750元，会计部门经审核准予报销，并以库存现金补足定额，编制分录如下：借：管理费用750贷：库存现金750第三章流动资产(1)（4）清查结果的处理①现金清查时，发现长款200元，原因待查。则：借：现金200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200无法查明原因，批准转销：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：营业外收入200②若上例为短款200元，则：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：现金200经查明系出纳员责任，应由其赔偿：借：其他应收款——某出纳员200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200第三章流动资产(1)库存现金短缺应由负责人赔偿部分，借记“其他应收款——应收库存现金短缺额”应由保险公司赔偿的借记“其他应收款——应收保险赔偿”无法查明原因的部分借记“管理费用——现金短缺”第三章流动资产(1)1、盘亏处理（先调减账存数，再处理）例4月22日，现金清查缺口800元，原因待查。例4月30日，现金清查缺口800元，原因不明，个人赔偿借：待处理财产损益800贷：库存现金800借：其他应收款800贷：待处理财产损益800第三章流动资产(1)现金溢余溢余部分应支付给有关人员或单位的，应贷记“其他应付款——应付现金溢余”无法查明原因的，应贷记“营业外收入——现金溢余”第三章流动资产(1)2、盘盈的处理（先调增账存数，再处理例4月10日现金清查多出500元，原因不明。借：库存现金500贷：待处理财产损溢500例4月21日，经查明，多出现金中，300元属于出纳赵某的，另200元原因不明。借：待处理财产损溢500贷：库存现金300营业外收入200第三章流动资产(1)银行存款概述概念：银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资产的重要组成部分。它的管理包括两个方面：一、严格执行国家有关规定；二、建立健全银行存款的内部控制制度企业除按规定留存少量库存现金限额外，其余货币资金都应存入银行第三章流动资产(1)出纳人员审核原始凭证编制记账凭证办理银行存款收付业务第三章流动资产(1)金融机构的种类中国人民银行除央行以外的银行非银行金融机构境内开办的中外合资金融机构金融机构是专门从事货币信用活动的中介机构.政策性银行商业性银行国家发展银行，中国进出口银行，中国农业发展银行中国工商银行，农业银行，中国银行，建设银行等保险公司，城市信用合作社，证券公司，财务公司7家:厦门国际银行、上海巴黎国际银行、福建亚洲银行、浙江商业银行（不是浙商银行）、华商银行、青岛国际银行、华一银行第三章流动资产(1)商业性银行国有独资商业性银行中国工商银行中国农业银行中国银行中国建设银行股份制商业银行交通银行深发行中信实业银行光大银行上海浦东发展银行第三章流动资产(1)银行存款账户种类基本存款账户：可取现一般存款账户：不可取现临时存款账户：设立临时机构，异地临时经营活动，注册验资，验资完成前只进不出专用存款账户：不涉及货款第三章流动资产(1)

一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本户，不得在多家银行机构开立基本户;企事业单位开立基本户实行开户许可证制度。伴你左右第三章流动资产(1)（五）银行存款的清查1．清查目的账账相符2．方法账目核对法3．步骤（1）检查日记账的正确性及完整性（2）对账日记账对账单逐笔核对不符未达账项银行与企业一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的款项

企业已收入账，银行未收入账；企业已付入账，银行未付入账；银行已收入账，企业未收入账；银行已付入账，企业未付入账。

第三章流动资产(1)（3）编制银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款账面余额银行对账单企业存款余额加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额

第三章流动资产(1)2.开出1500元转账支票，持票方尚未向银行办理转账手续。例：某企业4月30日银行存款日记账余额24400元；银行对账单上余额25880元。存在如下未达账项：4.银行转账支付企业当月电话费720元，但付款通知尚未到达企业。3.银行以托收方式收到2000元货款,但收款通知尚未到达企业1.收到1300元支票，已送存银行。银行尚未入账。第三章流动资产(1)银行存款余额调节表1999年4月30日企业银行存款日记账24400银行对账单25880加：银行收，企未收减：银行付，企未付2000720加：企收，银行未收减：企付，银行未付13001500调节后余额25680调节后余额25680注：不能根据银行存款余额调节表来调整银行存款日记账；必须等到收到原始凭证时，先填制记账凭证，再据记账凭证登记到日记账上。第三章流动资产(1)银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额三、未达账项的处理

“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！第三章流动资产(1)[例1]2006年6月30日某企业银行存款日记账的账面余额为31000元，银行对账单的余额为36000元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：1）29日，企业销售产品收到转账支票一张计2000元，将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。2）29日，企业采购原材料开出转账支票一张计1000元，企业已作银行存款付出，银行尚未收到支票而未入账。3）30日，企业开出现金支票一张计250元，银行尚未入账。4）30日，银行代企业收回货款8000元，收款通知尚未到达企业，企业尚未入账。5）30日，银行代付电费1750元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。6）30日，银行代付水费500元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。第三章流动资产(1)根据以上资料编制银行存款余额调节表如下：第三章流动资产(1)2006年10月31日，某企业银行存款日记账的账面余额为300000元，银行对账单余额287000元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：企业送存银行转账支票一张，金额12900元，银行尚未入账。银行支付到期货款99000元，企业尚未入账。银行收到外单位汇来货款34000元，企业尚未入账。企业开出转账支票一张，金额64900元，持票人尚未到银行办理转账手续。第三章流动资产(1)练习二月末，企业银行存款日记账余额为657530元，银行对账单余额为681530元。经与银行对帐，共有以下四笔企业未达帐项：（1）

开出转账支票一张，金额15000元，持票人尚未到银行办理转账。（2）

收到转账支票一张，金额25000元，送存银行，而银行尚未入账。（3）

本月水电费1000元，银行已划出，企业尚未记账。（4）

C公司偿付前欠货款35000元，银行已收入企业账户，企业尚未记账。试据此编制企业银行存款余额调节表。第三章流动资产(1)二、银行转账结算的核算

（一）概述1．概念结算：企业发生的货币收付行为——企业进行货币收付的行为2．种类结算现金结算转账结算

：直接用现金进行货币收付：通过银行划款非现金结算9种方式银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用证、信用卡等

第三章流动资产(1)第二节银行结算的方式银行结算方式主要有：1、银行汇票、2、银行本票、3、商业汇票、4、支票、5、汇票、6、托收承付、7、委托收款、8、信用卡、9、信用证等第三章流动资产(1)银行存款一、银行账户分类

基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户二、银行结算方式三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。第三章流动资产(1)一、银行汇票--是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。提示付款期限自出票日起1个月。1、持票人直接支取库存现金的结算程序2、持票人直接到兑付银行办理转账结算的程序第三章流动资产(1)掌握票据结算，必须明白：票据持有人向银行提交并要求银行付款的行为叫做提示付款.提示付款期就是提示付款的有效期。见票即付的票据（如支票、本票）自出票日起计算，约期付款的票据（如汇票）自到期日起计算。第三章流动资产(1)银行汇票的特点是：银行签发，异地使用1、使用于异地2、期限为1个月3、金额起点为500元4、在条件允许的时候可以背书转让，否则不得背书转让第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)持票人直接支取库存现金结算程序兑付银行收款人汇款银行付款人③①委托办理汇款签发汇票清算票款持票去银行支取现金凭票支付现金④②⑤第三章流动资产(1)持票人直接到兑付银行办理转账结算程序兑付银行收款人汇款银行付款人③①委托办理汇款签发汇票清算票款持票去银行办理转账办理转账④②⑤第三章流动资产(1)银行本票的概念银行本票--是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为定额本票和不定额本票。用在同一票据交换区域。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。银行本票的特点1、使用于同城结算2、付款期为两个月3、无金额起点4、允许背书转让5、定额的是1000、5000、10000、50000除此外是不定额的第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)银行本票结算程序兑付银行收款人汇款银行付款人③①申请办理本票收兑账款签发本票清算票款办理转账票款入账④②⑥持票购货⑤第三章流动资产(1)商业汇票商业汇票--是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为(1)商业承兑汇票，由银行以外的付款人承兑(2)银行承兑汇票，由银行承兑①商业汇票的付款人为承兑人。②付款期限最长不得超过6个月。③商业汇票提示付款期限，自汇票到期日起10日。第三章流动资产(1)商业汇票有5个特点：1、只适用于企业之间由于先发货后付款或双方约定延期付款的商品交易。2、使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户;二是具有法人资格。3、必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。4、未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。5、同城、异地均可使用，没有结算起点的限制。可背书转让第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)商业汇票结算程序付款人开户银行付款人收款人开户银行收款人③①到期办理委托收款票款入账办理委托收款收取票款汇票到期前送存款项④②⑥收款人或付款人签发⑤送交经承兑的商业汇票⑦划回票款第三章流动资产(1)支票结算支票--出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。用在同一票据交换区域。支票的提示付款期限自出票日起10日。签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5％但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。第三章流动资产(1)支票的特点1、使用于同城结算2、期限为10天3、无金额起点4、可以背书转让5、如果遗失但项目齐全可以向银行申请挂失第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)转账支票由收款人提交银行结算程序收款人开户银行收款人付款人开户银行付款人③①转账划出款项提出支票交换清算款项受托入账④②⑥提供商品或劳务⑤签发支票⑦划转款项将支票交银行第三章流动资产(1)转账支票由付款人提交银行结算程序收款人开户银行减少收款人付款人开户银行减少付款人③②④①提供商品劳务划转款项签发支票通知付款款项受托入账第三章流动资产(1)现金支票结算程序付款人开户银行减少收款人付款人①签发现金支票支取现金②第三章流动资产(1)汇兑汇兑--是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇、电汇两种汇兑的特点：1、同城异地均可使用2、无金额起点3、不允许背书转让第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)汇兑结算程序汇入银行收款人汇出银行汇款人③①委托办理汇款划转款项办理取款通知收款或取款④②第三章流动资产(1)托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理良好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。第三章流动资产(1)托收承付的特点：1、适用于异地结算2、适用于签有购销合同的商品交易，以及商品交易而产生的劳务供应3、在国有企业供销合作社以及经营管理好并经银行审查批准的乡镇企业使用4、金额起点为1万元（新华社为1000元）5、付款期限为3天（验单）或10天（验货）第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)托收承付结算程序付款人开户银行购货单位收款人开户银行销货单位③①委托银行托收款项传递托收凭证承付④②⑥发出商品⑤⑦划转款项通知付款通知收款单位入账第三章流动资产(1)⑦委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、异地均可以使用分邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。(自来水公司、供电公司等的收费方式)委托收款的特点：1、同城异地均可使用2、不受金额起点限制3、付款期为3天4、不允许背书转让第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)委托收款结算程序付款人开户银行付款人收款人开户银行收款人③①委托银行收款送寄委托收款凭证同意付款④②⑥提供商品或劳务⑤⑦划转款项通知付款款项受托入账第三章流动资产(1)8.信用卡（1）概念——商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片（2）种类

按使用对象分

单位卡个人卡按信誉等级分

金卡普通卡第三章流动资产(1)9.信用证（1）概念——开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的

单据支付的付款承诺。（2）适用范围——商品交易——只能转账，不能提现（3）特点①开证行付第一性付款责任

实质：开证行保证付款的文件②信用证是一项独立文件，不受购销合同的约束——认证付款③信用证业务只处理单据销方：必须提交符合信用证的有关单证——运输单据等

第三章流动资产(1)

（八）信用卡1.用于同城或异地结算2.单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金3.允许善意透支，不得恶意透支（九）信用证4.用于国际贸易领域的结算5.有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的第三章流动资产(1)银行结算方式的归纳

同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票

各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。！第三章流动资产(1)第三节银行存款的核算练习题：1、以银行存款支付管理部门水电费600元2、收回某单位所欠货款3500元，存入银行3、收到某单位投入资本50000元，存入银行4、向银行借入短期借款10000元，存入银行第三章流动资产(1)第四节其他货币资金

外埠存款

存出投资款第三章流动资产(1)第四节其他货币资金的核算

其他货币资金指除了库存现金、银行存款以外的其他货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。

设账：其他货币资金——外埠存款、其他货币资金——银行汇票、其他货币资金——银行本票、其他货币资金——信用证、其他货币资金——信用卡、其他货币资金——存出投资款等。

第三章流动资产(1)1、外埠存款

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只收不付，付完结束账户。①企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：

借：其他货币资金——外埠存款

贷：银行存款

第三章流动资产(1)②企业收到采购员交来发票账单等报销凭证时应作如下分录：

借：材料采购(或原材料;在途物资)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金——外埠存款③采购地银行将多余款项转回当地银行结算户时：

借：银行存款

贷：其他货币资金——外埠存款

第三章流动资产(1)2、银行汇票存款

银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。

①企业取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联作分录如下：

借：其他货币资金——银行汇票

贷：银行存款

②企业用银行汇票与销货单位结算购货款：

借：材料采购(或原材料;在途物资)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金——银行汇票

第三章流动资产(1)③若有多余款项退回时，

借：银行存款

贷：其他货币资金——银行汇票

练习题：北京高强公司1、以银行存款支付银行汇票存款14000元。2、以银行汇票支付采购材料价款10000元，增值税1700元，3、将银行汇票余额2300元转销第三章流动资产(1)3、银行本票存款

银行本票存款是企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。有关银行本票取得、使用及退回余额等账务处理同银行汇票存款。会计科目:其他货币资金——银行本票

第三章流动资产(1)4、存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产的库存现金

(1)存出投资款时：

借：其他货币资金-存出投资款

贷：银行存款

(2)用存出投资款购入金融资产

借：交易性金融资产

贷：其他货币资金-存出投资款

第三章流动资产(1)1.高强股份有限公司将银行存款1000000元存入证券公司，以备购买有价证券。

借：其他货币资金-存出投资款1000000

贷：银行存款1000000

2.用存出投资款1000000元购入股票

借：交易性金融资产1000000

贷：其他货币资金-存出投资款1000000

第三章流动资产(1)【应用举例】

1、企业以银行存款支付银行汇票存款18000元(06)

分录：

借：其他货币资金-银行汇票存款18000

贷：银行存款18000

2、北京兆合公司汇往石家庄120000元开立采购物资专户(05)

分录：

借：其他货币资金-外埠存款120000

贷：银行存款120000

第三章流动资产(1)3、为行政管理部门购入办公用品1200元，以银行存款支付(04)

分录：

借：管理费用1200

贷：银行存款1200第三章流动资产(1)第三节交易性金融资产的核算

条件1、主要为近期出售或回购目的而获得或发生的从价格或交易商保证金的波动中获利2、统一管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且企业近期采用短期获利方式进行管理3、或者是一项衍生工具第三章流动资产(1)

以及

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。即：交易性金融资产——**股票或债券（成本）——**股票或债券（公允价值变动）

一、设置的会计科目总帐科目交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。明细科目按类别和品种，设“成本”“公允价值变动”第三章流动资产(1)1.取得时——按公允价值

计入“交易性金融资产——**股票或债券（成本）”——发生的交易费用，直接计入“投资收益”——支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，计入“应收利息”或“应收股利”。2.持有期间收到的股利或利息——分别做“投资收益”或“应收利息”或“应收股利”的收回3.出售时——按实得款项计入“银行存款”——注销“交易性金融资产”的账面价值二、交易性金融资产的核算差额计入投资收益第三章流动资产(1)

（1）以现金购股购股单位华能公司

发行单位益桥公司12/25购3000股，@20

另手续费300元，共付60300元例1：12/25借：交易性金融资产——益桥股票（成本）60000

投资收益300贷：银行存款60300

（其他货币资金——存出投资款）4.核算举例次年3.10，华能公司从益桥公司分进现金股利，每股2元借：银行存款6000贷：投资收益6000第三章流动资产(1)例2：

若上例中，益桥公司12月20日宣布分派现金股利：每股1元，于次年1月5日按1月1日股东名册上的名单支付华能公司12月25日购股后2天内就办妥了过户手续华能公司于12/27成为益桥公司的股东次年1月5日可分得3000元股利实际支付价款=3000*20+300+3000（垫付的股利）=63300则（1）购入时,借：交易性金融资产——益桥股票（成本）60000投资收益300

应收股利3000贷：银行存款63300第三章流动资产(1)（2）次年1.5从益桥公司分进现金股利3000元时：

借：银行存款3000贷：应收股利3000（3）次年2.10将益桥公司股票以18元全部出售

（假定上年末无公允价值变动损益），并付手续费等200元实际收款=3000*18-200=53800

交易性金融资产账面价值=60000投资收益=53800-60000=-6200借：银行存款53800投资收益6200

贷：交易性金融资产——益桥股票（成本）60000第三章流动资产(1)（2）以应收债权换股例3：A公司B公司12/31赊销，款46.8万（已提坏账准备6.8万）次年1/5，B困难，协议：

B以持有的G公司股票抵债5万股债务重组损失=（46.8-6.8）-35=5（万元）借：交易性金融资产350000坏账准备68000营业外支出——债务重组损失50000贷：应收账款——B公司468000借：投资收益4000贷：银行存款4000每股面值：1元每股市价：7元印花税：400元佣金：3600元第三章流动资产(1)（3）取得交易性债券的核算例4：购券时不含利息●●●●海洋债券1.1发行7.1付息1.1付息面值：48000Ｎ＝３年I＝８％4.1红星厂购入，付款48150元①

购入时借：交易性金融资产------海洋债券（成本）48150贷：银行存款48150②7月1日，收到利息1920（48000*8%*6/12）借：银行存款1920贷：投资收益1920第三章流动资产(1)③

9月20日，将债券全部出售，售价48100元

另付佣金120元借：银行存款47980（48100-120）投资收益170贷：交易性金融资产----海洋债券（成本）48150例5．购券时含利息若例1中购入时间为8月1日，实际付款49500元（海洋公司尚未支付上半年的利息），则：

应收利息=48000*8%*6/12=1920（已到期尚未领取的利息）

交易性金融资产入账价值=49500-1920=47580借：交易性金融资产----海洋债券（成本）47580应收利息1920贷：银行存款49500第三章流动资产(1)三、交易性金融资产的期末计价

期末资产负债表上列示的金额公允价值如果资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，则按两者的差额，借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益否则作相反的分录。注：出售时还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”第三章流动资产(1)例：A公司12月31日拥有B公司的股票4000股，账面余额40120元（其中成本38000元，公允价值变动2120元）。期末每股市价上涨0.2元，共上涨800元则期末A公司：

借：交易性金融资产——B股票（公允价值变动）800贷：公允价值变动损益800次年2.14，出售，每股售价11元，手续费等200元。

则先反映出售：借：银行存款43800贷：交易性金融资产——B股票（成本）38000——B股票（公允价值变动）2920投资收益2880再将原计入公允价值变动的金额转入投资收益：借：公允价值变动损益2920贷：投资收益2920第三章流动资产(1)总结1.初始成本（购入时的入账价值）——取得时交易性金融资产的公允价值——不包括已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息购入时垫付2.持有投资期间分得的现金股利和债券利息——确认”投资收益”——或冲减”应收股利”或”应收利息”3.处置收益=处置实得收入-处置时投资的账面余额,确认”投资收益”第三章流动资产(1)第四节应收款项的内容

一、概念应收款项（应收账项）：企业在经营过程中与企业外部和内部单位或个人发生的在货币、商品、劳务等方面的索取权二、

应收款项的种类1.按营业性质分营业应收款项非营业应收款：主要来自于赊销商品或提供劳务的款项：与赊销商品、提供劳务没有直接关系的款项(应收利息、应收职工欠款）第三章流动资产(1)2．按内容分

（1）应收账款：企业因销售商品或提供劳务而形成的债权（2）应收票据：企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未到期的商业汇票（3）预付账款：企业按合同规定预付给供货单位的款项

①形式

一次预付分期预付②种类合同性预付款结算性预付款（4）其他应收款项：企业发生的非购销活动的应收债权第三章流动资产(1)①应收股利：因股权投资而应收取的现金股利或投资利润②应收利息：因债权投资而应收取的利息③应收补贴款：按国家规定给予企业的定额补贴④其他应收款：指除应收账款、应收票据和预付账款之外的各种应收、暂付款项。包括应收各种赔款和罚款、存出保证金和押金、职工借款、应收出租包装物租金等。（5）待摊费用：已经发生的，应由本月和以后各月成本费用负担的摊销期在一年以内的费用包括：预付租金、低值易耗品摊销等

第三章流动资产(1)应收票据

一、应收票据的产生

商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票约期付款持票人“应收票据”二、核算（一）设置科目应收票据票据收进数票据兑现数期末应收票据实有数按面值入账第三章流动资产(1)

（一）应收票据的内容应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。商业承兑汇票（1）按承兑人的不同分银行承兑汇票带息应付票据（2）按是否带息分不带息应付票据第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)第三章流动资产(1)（二）无息票据的核算例1：A企业红卫厂3.15销货价：17094税：290620000商业承兑汇票面值：20000承兑期：2个月会计处理（1）3.15确认收入和债权借：应收票据——红卫厂20000贷：主营业务收入17094应交税金——应交增值税（销）2906（2）5.15到期收款借：银行存款20000贷：应收票据——红卫厂20000（3）若5.15红卫厂无力付款借：应收账款——红卫厂20000贷：应收票据——红卫厂20000若银行承兑汇票？第三章流动资产(1)（三）带息票据的核算1.到期日的确定①固定到期日，如：写明12月8日②按月计算如：出票后三个月付款（日对日）

③按天计算2.计息天数的确定

①按月计算②按天计算：实际日历天数3.举例例2：

B企业东远公司12.1销货，款60000银行承兑汇票面值：60000I=8%N=90天第三章流动资产(1)（1）12.1，赊销借：应收票据——东远公司60000贷：主营业务收入51282应交税金——应交增值税（销）8718（2）12.31，计息=60000*8%*1/12=400

借：应收票据——东远公司400贷：财务费用400（3）到期收款到期日：按实际日历天数计算12.1~12.3130天1.1~1.3131天2.1~2.2828天

3.11天90天期末应确认利息收入，直接追加应收票据账面价值，并冲减财务费用。第三章流动资产(1)收款金额=本金+利息=60000+60000*8%*90/360=61200借：银行存款61200贷：应收票据——东远公司60400财务费用800第三章流动资产(1)例题：1、2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月，要求写出销售及收回款项的分录。①销售时：借：应收票据12000贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700库存现金300第三章流动资产(1)②收回款项时：借：银行存款12000贷：应收票据12000注意：如果票据到期款项未收回，应借记“应收账款”账户。说明：①应收票据的核算内容包括：A销售商品;B提供劳务;C出租房屋;D出租包装物。

第三章流动资产(1)

2、2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%，要求：写出销售及到期收回款的分录。①销售时：借：应收票据12000贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700库存现金300第三章流动资产(1)

②收回款项时：3个月利息=(12000×6%)×3/12=180元借：银行存款12180贷：应收票据12000财务费用180第三章流动资产(1)

3、2007年11月1日，销售商品给B公司，价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%。要求写出销售、年末计提利息及到期收回款项的分录。①销售时：借：应收票据12000贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700库存现金300第三章流动资产(1)②期末计提利息：2个月利息=(12000×6%)×2/12=120元借：应收票据120贷：财务费用120③到期收回款项：1个月利息=(12000×6%)×1/12=60元借：银行存款12180贷：应收票据12120财务费用60第三章流动资产(1)如果到期款项未收回：借：应收账款12180贷：应收票据12120财务费用60第三章流动资产(1)（四）票据贴现的处理贴现：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转让行为——转让票据的收款权利实质：融通资金的信贷形式贴现额=票据到期值-贴现利息到期值=票据面值+票据利息=面值*票面利率*承兑期第三章流动资产(1)贴现利息=到期值*贴现利率*贴现期从贴现日至到期日1.无息票据的贴现例3：◆◆◆4.5签票（银行承兑汇票）承兑期：3个月面值：200007.5到期5.5贴现贴现率=9.5‰贴现额=20000–贴现利息=20000–20000*9.5‰*贴现期贴现期=61天=26+30+5=20000-20000*9.5‰*61/30=20000–386=19614第三章流动资产(1)会计处理：借：银行存款19614财务费用386

贷：应收票据200002.带息票据贴现例4：◆◆◆4.20出票（商业承兑汇票）面值：18000票面利率：9%承兑期：90天6.10贴现贴现率：8%贴现期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%*90/360）=18405贴现利息=18405*8%*39/360=160贴现额=18405–160=18245第三章流动资产(1)会计处理：借:银行存款18245贷:应收票据18000

财务费用245票据利息＞贴现利息（五）贴现票据的或有负债企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。贴现的商业承兑汇票，带有被追索权——承担连带付款的责任如例4，已贴现的商业承兑汇票，若7.19付款人无力付款贴现银行收不到票款，则银行向贴现企业扣款借：应收账款18405贷：银行存款18405

（短期借款）向银行支付贴现款逾期贷款第三章流动资产(1)或有负债的信息披露6.30日的资产负债表表下披露：

或有负债：6月10日，本公司将一张未到期的商业承兑汇票向开户银行进行贴现，贴现额18245元，票据金额18000元，到期日为7.19日。开户银行如到期收款，本企业负有代为付款的义务。（六）应收票据的转让——票据贴现会损失利息——背书转让第三章流动资产(1)重点1、按月算：“月对月，天对天”8月6日1月31日签发的1个月到期====2月28日5月6日签发的3个月到期====2、按天算：“算头不算尾”或“算尾不算头”3月28日签发的60天到期（到期日若遇法定节假日的，顺延到开始营业的第一天）===4＋30＋26或者3＋30＋27===5月27日贴现期的计算也是头和尾只能算一天。2月28日签发的1个月到期====3月31日说明：票据到期日的计算（月末签发的，统一按到期末月的最后一天算）第三章流动资产(1)票据到期值=23,400×(1+10%/12×5)=24,375(元)贴现期=25+31+9=65(天)贴息=24,375×12%/360×65=528.13(元)贴现净额=24,375－528.13=23,846.87(元)B企业银行银行承兑汇票面值：234001月10日签I=10%，贴现率12%6月10日到期；4月6日贴现例5：第三章流动资产(1)借：银行存款23846.87贷：应收票据23,400.00财务费用446.87贴现：企业商业银行转贴现：商业银行商业银行再贴现：商业银行央行第三章流动资产(1)应收账款

一、

应收账款的含义仅指因销售活动形成的债权仅指流动资产性质的债权仅指本企业应收客户的款项二、应收账款的确认

——收入实现，但又未收取款项时确认收入确认的条件：企业已将商品所有权上的主要风险与主要报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制与交易相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第三章流动资产(1)三、计价◆◆

确认（交易日）

到期

债权形成债权收回收回金额F入账金额=？赊销期=NP=F/（1+i）^n未来可得现金的现值理论计价实际计价P=F按成交价格计价售价-折扣入账金额=变现金额？销货退回、销货折让、坏账等第三章流动资产(1)3.现金折扣处理——为提前收款——采用总价法——计入“财务费用”商业折扣处理——量大从优(促销)——采用净值法——收入=扣除商业折扣后的净值销售折让处理——通常是产品质量不符合要求发生在收入确认后，——折让发生时，直接冲减发生当期的收入，并可冲减当期的销项税额第三章流动资产(1)（二）销货折扣

——销售活动中卖方给买方价格上的优惠

包括商业折扣现金折扣

1．商业折扣——企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额如：5%，10%例2：企业销货10000件单价（含税）3元折扣率20%商业折扣=10000*3*20%=6000发票金额=10000*3*80%=24000销售净额卖方按净额收款，买方按净额付款净额法第三章流动资产(1)商业折扣应收账款的入账金额=商业报价-商业折扣商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。核算实例：企业促销的手段第三章流动资产(1)[例16]吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20,000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18,000元，适用增值税率为17%。编制会计分录如下：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收到货款时编制如下会计分录：18000还是20000？18,0003,06018000×17%21,060借：银行存款21,060贷：应收账款2l,060第三章流动资产(1)现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：“2/10”“1/20”“n/30”企业回笼资金的手段第三章流动资产(1)在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。核算实例：应收账款以未减去现金折扣前的金额作为入账价值第三章流动资产(1)例3：甲于5月1日销售一批商品：专用发票价10000元税1700元付款条件为：2/10、1/20、n/30（1）总价法

——销方按未享受折扣的总额确认收入和债权①5．1，按总价确认收入：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税金——应交增值税（销项税额）1700②若10天内付款折扣2%=10000*2%=200借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700第三章流动资产(1)③若20天内（超过10天）付款

折扣1%=10000*1%=100④若超过20天付款不享受折扣——即全额付款：借：银行存款11700贷：应收账款11700说明：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按净额计税；否则，折扣额不得冲减销售额（即全额计税）

第三章流动资产(1)（2）净价法——销方按扣除最大折扣后的净额确认收入和债权①5．1，按净价确认收入：借：应收账款11500贷：主营业务收入9800应交税金——应交增值税（销项税额）1700②若10天内付款

折扣2%=10000*2%=200借：银行存款