审计说明之长期股权投资

审计说明之长期股权投资现在长期股权投资核算的内容是对外的权益性投资，且对被投资公司有控制或重大影响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资。《企业会计准则第33号-合并财务报表》第七条“控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。”

《企业会计准则第2号-长期股权投资》第二条“重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。”

《企业会计准则第40号-合营安排》第二条“合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。”

《企业会计准则第36号-关联方》也对控制、共同控制、重大影响做了规定（但是这是2006年的准则，上面那些都是2014年修订或颁布的准则）“控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。”准则说，长期股权投资核算了三类投资。控制，就是我这个公司在被投资的企业做经营或者财务决策的时候，我这个公司的意见起决定性作用，别的投资方不赞成我也可以干成。这样的公司就是子公司，纳入合并范围，单体报表成本法核算。在子公司出现重大不可逆的亏损时，母公司单体报表要计提减值损失。以长期股权投资减值至零为止。再减就得备查了，这种情况下子公司的净资产小于0，持续经营能力就有问题了，资不抵债破产的风险。一般没有特殊协议约定的话就是持股51%以上的基本就可以划分到这一类了，少数有特殊安排的持股小于51%的也可以划到控制，比如有一致行动人或者跟从决策等协议约定。重大影响，就是我这个公司在对被投资的企业做决策的时候，我可以发表意见，可能会被采纳，也可能不会被采纳，只能说有一定的影响力，但是起不到决定性作用。这种长期股权投资权益法核算（叫联营企业）。不纳入合并报表范围，期末按照持股比例计算损益调整，确认投资收益。一般持股比例小于50%，大于20%。共同控制（合营安排），就是被投资企业的所有投资方，谁也说服不了谁，只有大家意见一致了才能办成事，当然也不要求所有的都同意。持股比例非常小的例外。这种长期股权投资权益法核算（叫合营企业）。不纳入合并报表范围，期末按照持股比例计算损益调整，确认投资收益。一般是几个股东持股比例都差不多不超过50%。因为独立法人制度，投资方以出资额为限对被投资公司承担有限责任，所以长期股权投资最少就只能减值到0，不能再少了，再少了就做备查簿，不能记到账面上。一、审计程序1.编制长期股权投资明细表，并按照长期股权投资-成本、长期股权投资-损益调整、长期股权投资减值准备科目分别列示，与总账核对一致。所有的科目都要分好明细，具体到单位。2.检查所有的投资协议，没有协议的看被投资单位章程的约定，投资比例、投资时间、投资方式、投资金额。3.获取被投资企业的财务报表，对于成本法核算的，检查是否需要计提减值准备，权益法核算的调整损益调整，并确认投资收益。4.投资方式，这一个非常重要，直接投资设立的、通过非同控下的合并来的、同一控制下买过来的、无偿划转的（国企见得多）等等方式。为什么要搞清楚这个公司怎么变为我们的被投资单位的，因为合并的时候用得着。不搞清楚这个，合并就死定了，并不出来。5.查询工商登记信息，现在天眼查、企查查都很方便，查一下是否有账面没有，但是有对外投资的情况，或者有对外投资，但是投资金额与工商登记不一样的情况，落实原因。还有一种，账面有但是工商登记没有的（少见，但是也有）。还有就是查询被投资单位的股权质押情况。6.询问被投资单位、投资部门是否存在代持协议，即对外投资是否有其他公司或个人替本公司代持股份、本公司替其他单位和个人代持股份。这一部分在查工商登记不一致的时候也许是一种原因。二、审计说明1.编制长期股权投资明细表，通过长期股权投资-成本、长期股权投资-损益调整、长期股权投资减值准备三个科目分析，与报表核对一致/不一致。现在都是电子账，不一致基本可以确定你弄错了。2.获取投资协议、被投资企业章程等投资文件，编制对外投资明细表（一般包括被投资单位名称、投资时间、投资比例、投资方式、核算方式、被投资单位注册资本、初始投资金额、年初投资金额、本期追加投资、本期减少投资、本期确认的投资收益（权益法）等内容）。底稿一般都是分类的，子公司的投资、联营企业投资、合营企业投资。就分三类列示就可以。3.通过天眼查/企查查查询工商登记信息，工商登记的对外投资或者查询被投资单位的股东，与账面记载的投资比例等一致/不一致。不一致落实原因。详细说明不一致原因：比如，账面投资占被投资企业***公司80%的股权，工商登记显示，公司持有***公司60%的股权，另外20%股权系由***代本公司持有。4.获取被投资企业的财务报告（一般是经审计后的），并重新计算投资收益、以及长期股权投资减值准备（减值准备一经计提不准转回）。被投资单位正常生产经营，且未出现明显持续亏损情况，不存在减值迹象，无需