第1章管理会计概述课件

管理会计本章内容管理会计信息系统管理会计的产生发展管理会计的作用当代管理会计的热点管理会计的基本概念12345第一节管理会计信息系统管理决策及对信息的需求管理会计信息系统的运作管理会计信息系统的目标管理会与财务会计的区别一、管理决策及对信息的需求计划焦点：要做什么？一般信息要求：预期成本和收入、竞争对手和客户信息以及组织生产能力信息组织焦点：如何执行计划？一般信息要求：各种执行计划方法所需的预期绩效数据，如成本、效率、质量水平控制焦点：表现如何？工作业绩与计划相比如何？一般信息要求：产品或生产系统成本、各生产系统已实现质量和服务水平、以及与竞争对手对应的业绩水平决策的三个主要职能决策制定者的需求管理会计系统的范围及核心决定预测一、管理决策及对信息的需求信息的多样性财务信息：准确评价经营业绩（财务成果）成本收入利润产生财务成果的各种活动开发产品生产产品推广产品销售产品配送产品服务客户请记住：管理者不能操纵财务成果，但可以控制产生财务成果的活动。管理者关注潜在活动的信息，掌握将这些活动转化为财务成果的生产或流程的功能，以便于通过改变潜在活动的方式来解释、控制和改进财务成果。一、管理决策及对信息的需求信息的多样性非财务信息：有助于控制经营（客户）价格质量功能和特征服务二、管理会计信息系统的运作管理会计基本描述MA是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规划、控制和责任考评等内部管理职能的范畴，是一个组织（或一个企业）管理决策支持系统（MDSS）的一个子系统。MA将现代化管理与会计融为一体，是一门新兴的边缘性学科，仍处在不断的发展和丰富之中。MA为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会计。图示

公司外部环境系统财务会计信息税务会计信息公司管理系统会计信息公司治理系统

管理会计信息审计信息

管理会计描述图示处理使用者输入输出收集计量存储分析报告管理人际沟通业绩报告预算客户成本产品成本特别报告管理会计信息系统运作模式是谁？三、管理会计信息系统的目标提供成本信息：产品成本服务成本其他有助于管理的成本提供规划、控制、评估和持续改进的信息提供决策信息练习题2四、管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别区别点管理会计财务会计1.目标信息用户内部会计外部会计2.对输入输出的限制没有强制性的准则必须遵循外部施加的准则3.信息类型财务信息和非财务信息，可能有主观信息客观的财务信息4.时间定位强调对未来事件的预测主要提供过去已发生的信息5.集成度基于基本信息做出内部评估和决策提供企业整体信息6.学科外延宽泛、涉及多学科更加独立的学科练习题1第二节管理会计的产生发展1920年—1987年的成本计量模式:成本会计从财务会计中分离出来1987年以来成本计量模式:多维成本会计模式的出现管理会计发展小结一、1920年—1987年的成本计量模式（成本会计从财务会计中分离出来）管理会计的形成管理会计是产生于美国的一门新兴的边缘科学，是多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。它是随着科学技术的进步和社会生产力的发展而逐渐从传统成本会计中派生出来的。第一本管理会计的著作发表于1922年，H．W．奎因斯坦撰写了《管理会计：财务管理入门》。不过对最初管理会计的发展贡献最大的却应该是J．O．麦金希，他在1924年出版了《管理会计》专著，这是第一本较系统地论述管理会计概念和理论的著作。1930年，埃莫森的同事哈里森写成了《标准成本》一书，这是一本系统介绍标准成本计算的专著，他全面地论述了如何将标准成本计算纳入会计账簿系统之中，该书的影响也颇为深远。一、1920年—1987年的成本计量模式（成本会计从财务会计中分离出来）绝对真实性成本观念（AbsolutelyTrueMethod）下的标准成本与预算控制第一次世界大战结束以后，为了应付经济萧条，美国正在广泛地推行泰罗的科学管理方法。为配合科学管理的需要，成本计量要求由“先干后算”的成本核算模式，发展为“先算后干”的成本控制和核算模式。标准成本制度（StandardCosting）和预算控制（BudgetControl）正是在此背景下产生的。20世纪20年代，美国通用汽车公司采用了标准成本和预算控制方法。在那个时期，强调会计数据应绝对遵循“客观性”（Objectivity）和“可验性”（Verifiability）要求。因此，标准成本必须对全部成本（FullCost）进行全面归集和合理分配，强调产品全部成本及其费用需要在已销产品与未销产品之间进行划分，并认为从理论上可以找到一种“绝对真实的成本”来计算产品成本。一、1920年—1987年的成本计量模式（成本会计从财务会计中分离出来）条件真实性成本观念（ConditionalTrueMethod）下的标准成本与预算控制第二次世界大战结束以后，西方经济进入快速发展的蜜月期，科学技术日新月异，企业生产率急速提高，企业的规模不断扩大。量本利方法和变动预算的原理在早些年就被提出。量本利的概念最早由美国工程师A．M．韦林顿于1887年在《铁路定位的经济理论》一书中提出。当时企业管理已经开始重视战略规划和管理决策的作用，成本管理已从“执行型”工作转到“决策型”工作。在这个时期，人们已认识到不同的成本分配有不同的目的性。美国斯坦福大学教授霍恩格伦提出应该以“条件真实性的成本法”（ConditionalTrueMethod）代替“绝对真实的成本法”他认为为了满足企业内部的决策和控制需要，制造成本的构成应该由全部成本改变为变动成本，成本的真实性取决于成本分配的目的。一、1920年—1987年的成本计量模式（成本会计从财务会计中分离出来）多维成本概念的提出1955年，美国会计学会(AAA)对一些重要的决策型成本概念进行了界定，这些重要的概念包括差别成本、重置成本、计划成本、历史成本、标准成本、责任成本、预算成本等。1958年，该学会又在报告中明确提出了管理会计体系包含的内容，主要包括：标准成本制度、预算控制管理、量本利分析、差量成本分析、弹性预算、边际贡献分析和责任会计等七个方面。1986年全美会计师协会（NAA）下属的管理会计实务委员会通过并决定对外发布《管理会计公告：目标与运作》。1960年至1975年间，系统管理学派、决策学派、数量经济学派对会计界影响较大，数学、控制学、运筹学等技术方法向管理会计领域大量渗透，出现了大量的数学模型来描述成本计量和进行成本预测，形成了预测型成本会计理论，同时精确化成本计量数学模型的研究达到了鼎盛时期。二、1987年以来成本计量模式（多维成本会计模式的出现）卡普兰和托马斯的《相关性消失—管理会计的兴衰》著作1987年美国哈佛大学商业管理学院教授罗伯特．卡普兰和托马斯．约翰逊在合著《相关性消失—管理会计的兴衰》一书中写道：“就当今企业所处的环境而言，目前企业中所采用的管理会计系统远远满足不了企业管理的需要。管理会计系统对于企业生产过程的控制、产品成本计算以及对管理人员业绩的评价，已不能及时地提供有用的信息。”

《相关性消失—管理会计的兴衰》一书出版，标志着传统经典管理会计理论和方法将要寿终正寝，新的管理会计理论和方法正在新的管理思想和信息技术的推动下构建新的理论体系和框架。1987年以后，成本会计研究又进入了“第二个繁荣时期”。二、1987年以来成本计量模式（多维成本会计模式的出现）成本管理会计系统相关性丧失的原因1996年，以发达国家为主要成员的经济合作与发展组织（OECD）首次提出了“知识经济”这个概念。知识经济是一种“以知识为主导的经济。”它给人类社会带来了多方面的变化。20世纪80年代以后相继出现了全面质量管理（TQM）、敏捷制造（AM）、准时制（JIT）、企业资源计划（ERP）和供应链管理（SCM）等新的管理技术。新的技术和管理方法已不同于20世纪60年代以前批量生产标准产品的相对稳定的管理方式。在新的管理环境下，许多企业发现传统的成本会计方法有碍于新管理技术的应用。因此，现行的成本计量模式必须经过重新设计以支持并促进新管理技术在企业的应用。成本会计系统必须经过革新以适应现代管理的需要，协助管理者在新环境下进行有效的过程控制。二、1987年以来成本计量模式（多维成本会计模式的出现）1987年以来成本会计的创新20世纪80年代以来，美国、日本企业相继出现了作业成本会计（activitybasedcosting）、成本企画（targetcosting）与产品全生命周期目标成本会计（life-cyclecosting）、质量成本会计（qualitycosting）、资本成本会计（capitalcosting）和战略成本会计（strategicmanagementcosting）等新型的成本会计方法，这些新型的成本会计方法在实际应用中已显成效，并为今后构建新的成本会计理论提供了实践基础。当代成本计量模式已呈现以下4个方面的发展趋势：（1）成本计量突破了会计账户约束，形成一种开放性的计量系统；（2）成本计量将跨越财务会计与管理会计两个领域，促进财务会计与管理会计信息的融合；（3）改变了传统成本计算的数据流向，由财务系统流向业务系统改变为由业务系统流向财务系统；（4）扩展了成本内涵，将传统会计收益观逐步转变成经济学收益观。

练习题4三、管理会计发展小结企业的快速发展以及不断演化的战略信息需求，推动着管理会计的实践创新，并将继续创新。当成本控制成为战略需求时，成本系统变得更加精确；当企业适应环境变化的能力变得越来越重要时，支持适应环境变化的管理会计系统得以发展。管理会计的创新通常是由经理完成的，而不是职业会计师，其目的是表达其独特的决策需求。管理会计必须注重实效，必须为企业增加价值。第三节管理会计的作用公司的组织结构（制造业）管理会计的作用管理会计与其他会计类课程的关系一、公司的组织结构制造业组织结构：总裁财务经理（CFO）生产经理营销经理成本会计财务会计内部审计税务会计信用管理现金管理主计长财务长董事会22资本筹措二、管理会计的作用管理会计是为管理提供信息的一个会计分支为决策与计划提供信息，参与管理协助指导与控制制定激励目标计量与评价绩效为战略管理提供信息三、管理会计与其他会计类课程的关系管理会计ManagerialAccounting财务会计FinancialAccounting财务管理CorporateFinance审计Auditing会计Accounting基础会计中级财务会计成本会计高级财务会计管理控制决策系统信息生成披露系统三、管理会计与其他会计类课程的关系第四节当代管理会计的热点作业管理客户取向价值链管理跨职能观战略成本管理全面质量管理时间与效率电子商务一、作业管理(ABM)作业管理(Activity-basedmanagement):是一种系统的、一体化的方法，该方法使管理层将焦点集中在以提高客户价值从而提高利润的作业上。作业成本法：流程价值分析：作业管理模型二维作业管理模型提供资源、作业、产品和客户的成本信息提高成本分配的准确性成本维：流程维：动因分析资源作业产品业绩分析作业管理模型提供有关实施什么作业、为什么实施这些作业和实施这些作业的结果如何的信息目的是降低成本二、客户取向（客户价值观）客户价值战略定位：提高客户价值来创造竞争优势成本领先战略差异化战略客户价值=客户利得×客户损失特性、质量、服务、声誉、品牌等等购买成本、学习使用花费的时间与精力、购后成本等产品质量出众产品种类丰富优质的顾客服务送货方式灵活投资于品牌形象投资于研究开发注重创造性客户价值成本领先战略差异化战略相同的产品或服务成本低

提供独特的产品或服务规模经济高效率生产产品设计简单投入成本低销售成本低研究开发和广告费用少严格的成本控制二、客户取向（客户价值观）竞争优势二、客户取向（客户价值观）客户价值取向类型最佳（低）总成本的价值观：目标在于强调有吸引了的价格、质量、时间、便利、合适的选择，如西南航空、戴尔、沃尔玛、麦当劳、丰田产品创新领导的价值观：目标在于强调产品的独特性及功能、率先推出新产品上市、衡量的项目在速度、尺寸、精准度、能源消耗、性能等，如新力（索尼）、奔驰、英特尔全方位客户解决方案的价值观：强调让客户感受到确实被了解，并有能力提供切合需要的产品和服务，IBM锁定策略的价值观：设法造成客户的高转换成本，如ebay、YellowPages二、客户取向（客户价值观）客户价值取向的核心成果指标客户满意度客户的获利能力客户的取得市场占有率市场的维系1.市场占有率：由客户的数量、销售金额或销量来反映公司在某市场中的销售比例。2.客户的取得：以绝对或相对数额衡量企业个体吸引或赢得新客户的比例3.客户的维系：以绝对或相对数额，追踪企业个体与其客户继续维持既有关系的比例4.客户满意度：依照在计划中特定绩效范畴，评估客户的满意度5.客户的获利能力：在扣除某客户的特定费用后，衡量某客户的净获利三、价值链管理企业（内部）价值链：企业内部为顾客创造价值的主要作业及相关支持作业，包括设计、开发、生产、营销、配送、售后服务等。产业（外部）价值链：与企业具有紧密联系的外部行为主体的价值活动作业，包括从原材料到终端消费者对最终产品的处理的一系列相互关联的价值创造作业。企业价值链：企业经营活动全过程辅企业的基础设施助企业人力资源的管理作企业技术的开发业生产要素的采购

对内生产对外市场售后物流作业物流营销服务

主体作业价值链与价值创造曲线价值创造价值链活动高低研发设计配送品牌营销制造/组装附加价值与价值链Porter(1985):

“传统管理会计实务重视内部导向的的附加价值（value-added）观念，常会妨碍公司有效利用价值链中相互依存关系的机会。

”Shank（1989）指出;附加价值观念所引发的最大问题在于：“开始的太迟，结束的太早”。附加价值观点主要强调最大化公司采购成本与销售价格间的差异，因此它忽略了较为宏观的价值链链接关系，例如影响采购成本的的因素、与产品有关的作业成本、产品对客户可能造成的影响。向特定供货商采购的相关成本（例如订货成本、运宋成本、质量检验及管理成本）考虑了持有总成本（TotalCostofOwnership，TCO）,但TCO制度也只考虑了供货商对采购成本的影响，范围亦不及价值链的观念来得宏观。附加价值与价值链供货商制造商零售商附加价值持有总成本价值链分析产业价值链：苹果行业价值链种植培育收获苹果分销果酱生产果酱分销超市终端消费者产品处理价值链系统养鸡场肉食加工厂批发零售消费者（行业价值链）购货加工销售（企业价值链）收到订单确认订单发货运输收帐（作业单元）运用价值链分析提高企业竞争优势每一个作业环节的价值判断每一个作业成本动因分析每一个作业竞争优势分析1.ABM旨在提高作业的效率，而价值链分析旨在作业管理的效果。2.价值链分析是将作业有机地组合为一体以保持现有的竞争优势。3.价值链分析是帮助作业提高竞争优势。不论企业采用那一种竞争战略（差异化战略还是低成本、低价格战略）都需要对成本进行控制，这就需要了解成本是如何发生的以及如何把成本降低到最低限度。1.价值链的竞争优势在很大程度上依赖于辅助作业，它是企业创新的源泉。2.辅助作业包括完善的基础设施、超前的人力资源计划、不断创新的技术开发以及及时到位的资源保障。3.辅助作业的有机结合是竞争对手难以模仿与超越的。例如：可以在短时间内生产出类似的索尼产品，但很难在较短时间内模仿索尼的创新模式。四、跨职能观价值链管理和客户价值取向要求跨职能观管理会计与市场营销、管理、工程、财务、和其他一些职能相联系跨职能观使我们看到更宏观的情况，提高客户价值，从而提高效率。五、战略成本管理特征外部的信息长期的观点内部信息的策略面1.环境（人文、社会、政治、军事、经济、金融、税收等。）2.竞争者动态3.顾客的信息面临的问题定义问题了解企业资源和基本设施分析可行方案做决策行动评估结果持续改善并反馈持续改进由战略观点分析内部信息五、战略成本管理框架：两个层面垂直性整合：将成本管理系统与公司的其他系统（政策性系统、具体行动化系统、基础工程系统等）结合。水平性整合：将成本管理系统中的各项技术性（作业成本制度、目标成本制度、产能成本制度等）加以整合，形成一套完整的成本管理系统。五、战略成本管理公司使命/目标/愿景产业结构分析：五力分析SWOT分析竞争战略战略形成系统具体行动系统公司价值链研发设计生产营销配送顾客服务平衡计分卡：财务面学习成长面内部程序面顾客面基础工程系统人力资本流程创新资本顾客资本智慧资本价值创造系统作业管理及分析成本管理信息层面作业管理各项技术成本管理系统作业流程合理化分析成本管理系统垂直整合五、战略成本管理作业成本目标成本生命周期成本产能成本产品利润分析顾客利润分析成本产能成本及绩效管理时间品质客户价值观价值质量成本良好率等生命周期循环时间价值链分析成本管理各项技术成本管理信息层面奖励制度绩效评估制度成本管理系统水平整合六、全面质量管理（TQC）全面质量管理：是以客户的需求为中心，承诺满足、甚至超越客户的预期，是一种全员参与、采用科学方法与工具、持续改进质量与服务、应用创新的策略与系统性的方法。全面质量管理：不但重视产品质量，也重视经营质量、经营理念与企业文化，即以质量为核心的全面管理，追求卓越的绩效。质量成本的计量与报告是管理会计系统的重要特征。管理会计系统能够提供有关质量的运作信息和财务信息，包括次品数量、质量成本报告、质量成本趋势报告合会质量成本业绩报告信息。七、时间与效率时间在价值链上的所有环节都是关键要素。缩短设计周期、执行周期和生产周期时间与成本之间的关联性是管理会计系统提供的信息效率的衡量需要财务的方法和非财务的方法，期中成本是衡量效率的关键。消除非增值作业八、电子商务电子商务是使用信息和通信技术进行的任何商务交易或信息交流。电子商务的优势与风险电子商务的成本第五节管理会计的基本概念成本、费用与支出成本对象成本归集方法管理会计系统类型一、成本、费用与支出费用企业为取得收入所发生的耗费或消耗：设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权中已使用的部分、办公费用、工资费用等等费用需要通过支出来完成，但支出不等于费用支出任何导致企业现金流出或义务增加的行为，购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、支付办公费、等等成本对象化的费用，产品成本，为生产某件（种）产品而发生的全部费用对象不同，成本不同成本与费用的关系成本与费用的关系成本效用未耗效用已耗资产费用损失企业花费100元购买原材料企业将100元的原材料作为资产列入资产负债表企业在售出用上述原材料生产的产品后在损益表中记录100元的费用成本费用支出二、成本对象定义成本对象是成本计算和成本分配的对象，如产品、客户、项目、作业等。产品成本广义的指支持特定管理目标的成本，按职能分为生产成本和非生产成本。前者是与生产产品或提供劳务相关的那些成本；后者则是与设计、开发、营销、配送、客户服务和一般的管理工作相关的那些成本。狭义的传统产品成本仅指生产成本。不同目的使用不同的成本产品成本的定义管理会计的成本观财务会计的成本观产品成本定义经营产品成本价值链产品成本传统产品成本生产生产研究与开发营销客户服务生产营销客户服务设计开发生产营销服务配送内部价值链活动练习题3、6产品成本定义经营产品成本价值链产品成本传统产品成本生产生产研究与开发营销客户服务生产营销客户服务产品成本定义：所服务的管理目标：定价决策产品配比决策长期获利能力分析战略设计决策短期战术获利能力分析对外财务报告练习题13三、成本归集方法成本归集的准确性：关键是建立成本与成本对象之间的因果关系直接成本：容易准确分配的成本间接成本：不容易准确分配的成本注意：直接成本与间接成本是相对概念；直接成本与间接成本的划分决定于成本对象的范围。三、成本归集方法成本归集的三种方法直接追溯法：成本对象是相关资源唯一消耗者动因追溯法：成本对象不是相关资源唯一消耗者，但可以确定成本与对象之间的因果关系间接成本的分配法：成本与对象之间不存在因果关系成本归集过程图示练习题2、4成本归集过程图示资源成本分摊法直接追溯法成本是相关资源唯一的好用者吗？是成本与成本对象存在因果关系吗？否是否低高实际观察因果关系假定关系动因追溯法成本对象成本信息的准确性四、管理会计系统类型基于职能的管理会计模型职能管理的成本观职能管理的经营观职能管理模型的特点产量动因分配密集型成本法狭义而固定的成本法注重对成本管理很少的作业信息部门业绩最大化财务手段评估业绩成本观：经营观：效率分析资源职能产品业绩分析职能管理模型四、管理会计系统类型基于作业的管理会计模型作业管理成本观作业管理经营观作业