司法考试课件：第三章-记账方法与借贷记账法

基础会计学第三章记账方法与

借贷记账法第三章记账方法与借贷记账法

记账方法1

借贷记账法2安徽师范大学经济管理学院财务会计教研室第一节记账方法

一、记账方法及其种类二、单式记账法及其特点三、复式记账法及其原理一、记账方法及种类记账方法：是指根据一定原理和规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字记载经济业务、反映资金运动的专门方法。记账方法分为单式记账法和复式记账法两种类型二、单式记账法及其特点[例3—1]购买材料1000元，其中600元以现金支付，其余400元暂欠的经济业务；销售商品一批2000元，收到现金1200元，其余800元对方暂欠的经济业务。【分析】对于购买材料的业务，只在“现金”账户中记录其减少600元和“应付款”账户中记录其增加400元；对于销售商品的业务，只在“现金”账户中记录其增加1200元和“应收款”账户中记录其增加800元；不设置存货类账户并对存货的增加或减少予以记录。二、单式记账法及其特点[例3—2]用现金400元偿还欠材料款的经济业务；收到前欠的货款800元现金的经济业务。【分析】对于偿还前欠材料款的业务，既要在“现金”账户中记录其减少400元，又要在“应付款”账户中记录其减少400元。对于以现金收到前欠的货款业务，既要在“现金”账户中记录其增加800元，又要在“应收款”账户中记录其减少400元。

[例3—3]产品生产车间从仓库领用材料和产品入库等实物的收付业务【分析】不设置任何账户予以记载三、复式记账法及其原理

复式记账法，指对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的方法。三、复式记账法及其原理

资产和权益是一个事物的两个方面，没有权益就不能有资产，没有资产就无所谓权益，两者互相依存，互为条件。其表现构成基本会计等式如下：资产＝权益（一）资产、负债、所有者权益三者关系

权益不仅包括投资者权益，还包括债权人权益，债权人权益即负债。这样，上述基本会计等式也可以表示如下：资产=负债+所有者权益

这一公式称为基本会计等式，也称会计平衡公式。资产负债所有者权益＝﹢[例3—4]假定刘玉梅女士开办了一家企业。她首先做的一件事是去银行开立账户，存入自己的积蓄40000元。资产(现金)40000＝权益(所有者)40000接下来,该企业从银行获得了期限为9个月的贷款15000元。［例3—5］~［例3—15］见教材经济业务变化的四种类型资产与权益同增，总额增加资产与权益同减，总额增加资产内部-增-减，总额不变权益内部-增-减，总额不变

资产负债表

2009年1月*日金额单位：元资产负债及所有者权益项目金额项目金额银行存款350000短期借款500000应收账款200000应付账款200000存货650000实收资本1300000固定资产800000总计2000000总计2000000①1月5日，公司接受国家投入的大型设备，价值200000元1000000150000150000022000002200000②1月10日，公司以银行存款100000元偿还短期借款40000025000021000002100000③1月14日，公司以银行存款购入原材料100000元750000150000④1月20日，公司开出商业承兑汇票一张，金额50000元，以抵付前欠应付账款50000应付票据

(二)经济业务变化的九种类型1.一项资产增加，另一项资产减少2.一项负债增加，另一项负债减少3.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4.一项资产增加，一项负债增加5.一项资产增加，一项所有者权益增加6.一项资产减少，一项负债减少7.一项资产减少，一项所有者权益减少8.一项负债减少，一项所有者权益增加9.一项负债增加，一项所有者权益减少课堂练习：确认下列经济业务会计要素变化类型⑴企业向银行提取现金2000元⑵企业以现金1000元发放工资⑶企业从银行取得短期借款100000元，存入银行⑷企业以银行存款10000元归还银行借款⑸企业以银行存款30000元购入一台车床⑹企业将资本公积金9000元转为资本⑺企业开出商业承兑汇票30000元，抵付应付账款（二）收入、费用、利润三者关系

从一定时期即动态来观察，企业在每一个会计期间的经营活动中，既取得收入同时又要发生相应的费用，按照有关会计原则的要求，可以正确地计算出当期实现的利润。其计算公式为：

利润=收入－费用利润收入费用＝－（三）六大要素之间的关系

可用公式表示为：

资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）或：

资产=负债＋所有者权益＋利润通过该公式可以说明以下问题：问题说明①上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来；②反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前）的财务状况和经营情况；③说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响；④会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出利润（或亏损），按规定的程序进行分配，使所有者权益和资产增加（或减少）。这样，在会计期末结账后，方程式又恢复到会计期初的形式，即：

资产=负债＋所有者权益第二节借贷记账法

借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资本的去脉——借款人的借款。“贷方”反映借贷资本的来龙——债权人的存款。一、借贷记账法的特点

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录资产和权益的增减变动及结果的一种复式记账方法。

1.借贷记账法的记账符号

以“借”、“贷”作为记账符号：

“借”、“贷”两字已失去了原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。2.借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。

借方账户名称贷方（1）资产类账户的结构

资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：借方资产类账户贷方期初余额

××××本期借方发生额

××××本期贷方发生额

××××期末余额

××××资产类账户的期末余额计算公式账户的期末余额期初余额账户的借方发生额账户的贷方发生额（2）成本账户的结构

成本类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：借方成本账户名称贷方期初余额

×××本期借方发生额

×××本期贷方发生额

×××期末余额

×××（3）费用、支出账户的结构

费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：借方费用账户名称贷方本期借方发生额

×××本期贷方发生额

×××（4）负债类账户的结构

负债类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：借方负债账户名称贷方期初余额

×××本期借方发生额

×××本期贷方发生额

×××期末余额

×××负债类账户的期末余额计算公式账户的期末余额期初余额账户的贷方发生额账户的借方发生额（5）所有者权益类账户的结构

所有者权益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：借方所有者权益类账户贷方期初余额

××××本期借方发生额

××××本期贷方发生额

××××期末余额

××××期末余额计算公式：账户的期末余额期初余额账户的贷方发生额账户的借方发生额（6）收入账户的结构

收入类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：借方收入账户名称贷方本期借方发生额

×××本期贷方发生额

×××（7）利润账户的结构

利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：

借方利润账户名称贷方本期借方发生额（减少）本期贷方发生额（增加）（8）账户结构的总结

借方账户名称贷方

资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用成本增加费用成本的减少收入的减少收入的增加利润的减少利润的增加也可从从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋3.借贷记账法的记账规则

记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应遵循的规律。根据借贷记账法的账户结构的规定，借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。3.借贷记账法的记账规则

按照“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则，无论发生何种类型的经济业务，都必须同时登记两个或两个以上的相关账户：一方记入借方，另一方必须记入贷方；一方记入贷方，另一方必须记入借方。

权益减少（借方）资产增加（借方）资产减少（贷方）权益增加（贷方）⑴⑶⑷⑵运用借贷记账法的记账规则注意的问题1.分析经济业务的性质，确定它所涉及的账户类别。

2.确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪几个账户中反映增加，哪几个账户中反映减少。

3.根据账户的结构，确定记入有关账户的借方或贷方。二、借贷记账法的会计分录

（一）会计分录的概念会计分录是指运用复式记账原理，指明每项经济业务应记账户的名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。

（二）会计分录的要素

1.记账符号；

2.账户的名称；

3.相等的金额。

会计分录的书写规范:

上借下贷，借贷错开例：借：库存现金1000

贷：银行存款1000下面以ABC公司2011年9月份发生的经济业务（假设就发生了这些业务，实际上并非如此）为例进行说明会计分录的编制方法。见教材(三）借贷记账法的会计分录分类1.简单会计分录——指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。

2.复合会计分录——指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系，或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系，即一借多贷或一贷多借的会计分录。简单分录的格式

复合分录的格式借：×××科目金额贷：×××科目金额借：×××科目金额贷：×××科目金额

×××科目金额借：×××科目金额

×××科目金额贷：×××科目金额四、登记账户从会计分录到账户：过账账户的平行登记实际发生的经济业务会计分录总分类账户明细分类账户四、登记账户（续）平行登记的结果：所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额＝＝＝＝总分类账户本期借方发生额所属明细分类账户本期借方发生额之和总分类账户本期贷方发生额所属明细分类账户本期贷方发生额之和总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额之和五、借贷记账法的试算平衡

试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡包括：（一）发生额试算平衡法（二）余额试算平衡法（一）发生额试算平衡

它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：

全部账户本期借方发生额合计=

全部账户本期贷方发生额合计（二）余额试算平衡

它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又可分为：

1.期初余额平衡

2.期末余额平衡1.期初余额试算平衡

它是根据本期所