教程资料：第一章-审计与鉴证概论课件

审计主讲汤景辉燕山大学经管学院会计系Email：tangjh2049@163.com教学计划

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课程简介

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教学目标

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预修课程

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课程结构

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教材及参考资料

课程简介

审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。教学目标

通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。预修课程

审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。

教材及参考资料1．主要教材：刘明辉主编《审计》，东北财经大学出版社，2011年4月第4版。2．参考资料：注册会计师考试指定教材《审计》《让数字说话—审计，就这么简单》金十七著《手把手教你做审计：从入门到精通》夏伯年著课程内容

审计、鉴证与CPA职业审计程序与技术交易循环审计其他类型鉴证业务与相关服务第一篇审计与CPA职业第一章审计与鉴证概论第二章注册会计师管理第三章注册会计师执业准则第四章注册会计师职业道德第五章注册会计师法律责任第一章审计与鉴证概论第一节审计业务的产生与发展第二节审计的概念与种类第三节鉴证业务的含义与类别第四节审计的动因与社会角色第五节审计基本假设第一节审计业务的产生与发展本节主要内容：西方注册会计师审计的起源和发展我国注册会计师审计的演进和发展

一、西方CPA审计的起源和发展

时间：16世纪地点：意大利企业组织形式：合伙企业原因：所有权与经营权的初步分离代表事件：威尼斯、米兰会计协会成立起源时期

二、西方CPA审计的发展

时间：18世纪-20C初地点：英国企业组织形式：股份公司导火索：南海公司事件特点（1）CPA的地位得到了法律确认（2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全与完整（3）审计的方法是对会计账目进行详细审计（4）审计及报告使用人主要为企业股东（一）会计账目审计阶段20世纪初——1929年（二）资产负债表审计阶段

审计对象由会计账目扩大到资产负债表审计的主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况审计方法由详细审计初步转向抽样审计审计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权人1929年——至今（三）财务报表审计阶段

审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表和相关财务资料审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构税务、金融机构及潜在投资者审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡

CPA考试制度广泛推行，CPA专业素质普遍提高国际四大会计师事务所三、审计模式的演进账项导向审计内控导向审计风险导向审计CPA审计发展历程启示CPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离

CPA审计随着商品经济的发展而发展

CPA审计具有独立、客观、公正的特征123四、我国CPA审计与鉴证的发展第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》第一位注册会计师谢霖第一家会计师事务所正则会计师事务所

辛亥革命后，我国的注册会计师业务有了一定的发展，体现为“三个第一”（一）我国CPA审计的演进

新中国成立初期，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了积极作用。

后来由于推行前苏联高度集中的计划经济模式，中国的注册会计师审计便悄然退出了经济舞台(二)我国CPA审计的发展恢复重建阶段（1980-1991）

以1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》为标志规范发展阶段（1991-1998）

1.恢复注册会计师考试制度

2.执业准则的颁布

3.《注册会计师法》的颁布

4.1995年两会合并(二)我国CPA审计与鉴证的发展体制创新阶段（1998-2004）

会计师事务所脱钩改制阶段国际发展阶段（2005年以来）

1.2005年开始修订新准则

2.2007年，财政部启动做大做强战略

3.进一步国际化第二节审计的概念与种类本节主要内容：审计的概念审计的种类审计人员的种类

一、审计的概念

审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户理解审计概念的关键词注册会计师收集和评价证据确认相符程度有关经济数据的认定有关经济数据的既定标准传达结果具有利害关系的报告使用人审计的系统化过程

二、审计的种类经营审计财务报表审计合规审计按审计目的和内容的分类会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财务报表是否符合既定标准审计报告对外发布财务报表审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限合规审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用经营审计

三、审计人员的种类

种类注册会计师政府审计人员内部审计人员准入资格

参加CPA考试参加公务员考试去企业工作三种类型审计的区别

政府审计——国家审计署做的事情，主要是检查各级政府机构和国有企业的收支情况。可能查问题的时候多一些，但也并不是查不出问题就不罢休。没查出问题，或者查不出大问题，也算是反过来证明政府机构工作比较合规。三种类型审计的区别

独立审计，不是以查问题为主，而是在解一道几何证明题。企业的经营情况和财务会计记录就是一道几何题的已知条件，要求证明的就是管理层所提交的会计报表是真实可靠的。这一个证明过程，要做到证据充分、逻辑清楚才行。有时，由于证据不充分，或者不能弄清楚的疑点太多，这道题证明不了，也只能放弃。三种类型审计的区别

企业内部审计，则是做不同的项目可能有不同的目的，有时是“查问题”，有时则是在做证明题。第三节鉴证业务的含义与类别本节主要内容：鉴证业务的定义鉴证对象与鉴证对象信息鉴证业务的类别鉴证服务与相关服务的区别

一、鉴证业务的含义

鉴证业务也称保证服务、认证业务或可信性保证业务，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务要点：用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性产品为鉴证结论

二、鉴证业务的产生与发展职业组织研究与开发鉴证业务的努力美国注册会计师协会（AICPA）加拿大特许会计师协会（CICA）

澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）三、鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象鉴证对象信息注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式含义

鉴证对象

鉴证对象信息财务业绩或状况财务报表非财务业绩或状况反映效率或效果的关键指标物理特征有关鉴证对象物理特征的说明文件系统和过程关于其有效性的认定某种行为对法律法规遵守情况或执行效果的声明鉴证对象和鉴证对象信息的表现四、鉴证业务的类别基于责任方认定的业务直接报告业务

按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可分为

责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。例如财务报表审计基于责任方认定的业务直接报告业务

注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。例如内部控制鉴证业务两者区别

预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同注册会计师提出审计结论的对象不同责任方的责任不同鉴证报告的格式和内容不同合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务

按照鉴证业务的保证程度，可分为：

合理保证鉴证业务的目标是CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。合理保证鉴证业务有限保证鉴证业务

有限保证鉴证业务的目标是CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。两者区别目标不同证据的收集程序不同所需证据的数量和质量不同鉴证业务风险不同鉴证对象信息的可信性不同提出结论的方式不同

绝对保证、合理保证和有限保证有何区别鉴证业务风险不能为零选择性测试方法的运用内部控制的固有局限性大多数证据是说服性而非结论性的在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断在某些情况下，鉴证对象具有特殊性why历史财务信息审计历史财务信息审阅其他鉴证业务

按照鉴证对象信息和保证程度的不同，可将鉴证业务分为：

历史财务信息审计是指鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务。历史财务信息审计

在历史财务信息审计业务中，CPA作为独立的第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审计并以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。合法性公允性

历史财务信息审计是指鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务。

历史财务信息审阅

在历史财务信息审阅业务中，CPA作为独立的第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审阅并以消极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。其他鉴证业务预测性财务信息审核内部控制审核风险管理鉴证网域认证

五、相关服务相关服务的含义及种类相关业务是相对鉴证业务而言的，是指那些由注册会计师提供的、除了鉴证业务以外的其他服务对财务信息执行商定程序代编业务咨询服务相关服务与鉴证业务的区别（1）业务涉及的关系人不同（2）业务关注的焦点不同（3）工作结果不同（4）独立性要求不同第四节审计的动因与社会角色本节主要内容

审计的动因审计人员的社会角色

一、审计的动因

概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的权力的分散客观条件的约束复杂技术的约束趋利动机调和矛盾的需求降低风险的需要决定因素小结

权力的分散构成了现代社会的基本特征，而日益复杂的现代经济环境使建立在权力分散基础上的组织面临着严重的信息风险问题。社会需要审计师以独立的身份对代理人提供的财务信息进行验证，监督代理人活动，调和冲突各方的矛盾，从而实现降低信息风险，确保委托代理关系的有效维系。经济越发展审计越重要

二、审计人员的社会角色审计人员角色定位的历史演变及评价警犬看门人其他经济警察警犬信息风险分摊者信息风险降低者审计人员的现实定位1.信息风险的含义和导因企业的利益相关者为了做出正确的决策，需要得到大量相关的财务和非财务信息，但是在判断营业风险的信息有不正确的可能性

信息的距离信息提供者的偏见和动机信息量过大复杂的交易业务含义导因2.信息风险分摊论

3.信息风险降低论

审计人员要对欺诈和错误行为承担足够的责任，审计行为被视为分担风险的过程。

审计人员在于通过审计减少财务信息中可能存在的故意或非故意的错报，降低信息使用者的信息风险。第五节审计基本假设

本节主要内容：审计基本假设的含义我国审计基本假设体系一、审计基本假设的含义

审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。二、我国审计基本假设的内容信息不对称假设信息不确定假设信息可验证假设