第一章外币业务会计

高级财务会计主讲人：吴清（广西财经学院）高级财务会计课程组2教学目标通过本课程教学，使学生：掌握各有关专题的基本理论与方法关注会计前沿的发展动态完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力高级财务会计课程组3课程简介基础会计中级财务会计特殊业务特殊呈报特殊行业涉及专题：预修课程：高级财务会计课程组4内容体系第一章企业合并会计第二章合并会计报表第三章外币业务会计第四章租赁会计第六章股份支付会计第九章企业重组与清算会计第五章衍生金融工具会计第七章中期报告与分部报告第十章特殊行业会计特殊业务特殊呈报特殊行业第八章物价变动会计周次教学内容教学重点与难点1-3第一章

外币业务会计外币交易的会计处理、外币报表折算4-5第二章

租赁会计

租赁相关概念、融资租赁承租人会计处理6-7第三章

股份支付会计股权支付概述、以权益结算的股份支付确认、计量及会计处理8-9第四章

所得税会计永久性差异和暂时性差异、暂时性差异会计处理10-11第五章

企业合并会计企业合并分类、同一控制下企业合并非同一控制下企业合并会计处理12-15第六章

合并财务报表合并范围的确定、合并日合并报表编制、合并日后合并报表编制高级财务会计课程组6第一章外币业务会计第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算核心知识点：外币交易的确认与计量外币报表的折算高级财务会计课程组7第一节外币业务概述主要知识点记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其处理一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益高级财务会计课程组8（一）概念

企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。

一、记账本位币CAS19规定：

焦点:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？高级财务会计课程组9（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：高级财务会计课程组10（二）记账本位币的确定“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营高级财务会计课程组11（三）记账本位币的变更一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。变更处理采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，不产生汇兑损益高级财务会计课程组12二、外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务

外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务高级财务会计课程组13三、汇率直接标价法

间接标价法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率例：美元/人民币=6.111美元兑6.11元人民币例：美元/欧元=1.251欧元兑1.25美元

即期汇率：一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价中间价：是银行买入价与卖出价的平均价，买入价：指银行买入其他货币的价格，卖出价：指银行出售其他货币的价格，（银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价）即期汇率的近似汇率：是指按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等，也可以采用期初汇率。

高级财务会计课程组15四、汇兑损益

根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额

。交易损益兑换损益调整损益报表折算损益

根据其是否实现划分已实现损益未实现损益含义类型确认是否计入当期损益？P102理解的关键我国汇兑损益（汇兑差额）的处理交易损益兑换损益调整损益报表折算损益一般计入当期损益（例外：可供出售金融资产）作为所有者权益项目资本公积高级财务会计课程组17第二节外币交易的会计处理主要知识点外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整一、外币交易会计处理的基本方法二、外币业务的记账方法三、外币交易的会计处理高级财务会计课程组18一、外币交易会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段

。

前提方法汇率变动的影响调整销售收入或购货成本商品的购销、货款的结算非同时进行。问题汇兑损益如何确认？两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易

。

汇率变动的影响确认为汇兑损益一笔交易观高级财务会计课程组19（一）外币统账制二、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。

（二）外币分账制

企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件适用按币种分设账户，分币种核算损益外币交易频繁、外币币种较多的金融企业

注意:目前绝大多数企业采用外币统账制

高级财务会计课程组20（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户高级财务会计课程组21（二）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率

关键：初始确认折算汇率的选择确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。目的方法期末调账企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，需要使用买入价或卖出价折算。高级财务会计课程组22（三）外币交易会计处理举例某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为￥6.4

=$1；公司实收人民币12800元。该公司按当月1日汇率￥6.3=$1作为折算汇率。例3-4外币兑换业务借：银行存款——人民币户（$2000×6.4）12800

贷：银行存款——美元户（$2000×6.3）12600

财务费用——汇兑损益200

某公司从银行买入20000美元，当天银行卖出价为￥6.4=$1，实付人民币128000元；该公司采用当月1日的汇率为折算汇率，月初汇率为￥6.2=$1。例3-5借：银行存款——美元户（$20000×6.2）124000

财务费用——汇兑损益4000

贷：银行存款——人民币户（$20000×6.4）128000

高级财务会计课程组23（三）外币交易会计处理举例【例3-6】某公司2月10日出口商品，货款10000美元，交易当天即期汇率为￥6.4=$1；2月25日收到外汇并卖给银行，当天市场汇率为￥6.2=$1，银行美元买入价为￥6.3=$1，实际收到人民币63000元，该公司采用交易发生日的即期汇率为折算汇率。资料第一种账务处理方法外币结算的购销业务2月10日借：应收账款——美元户（$10000×6.4）64000

贷：主营业务收入640002月25日借：银行存款——人民币户（$10000×6.3）63000

贷：应收账款——美元户（$10000×6.2）62000

财务费用——汇兑损益1000月末借：财务费用——汇兑损益2000

贷：应收账款——美元户20002月10日借：应收账款——美元户（$10000×6.4）64000

贷：主营业务收入640002月25日借：银行存款——人民币户（$10000×6.3）63000

财务费用——汇兑损益1000

贷：应收账款——美元户64000

第二种账务处理方法结算时计算汇兑损益【例3-6】高级财务会计课程组25（三）外币交易会计处理举例【例3-7】某公司8月10日进口商品，货款15000美元尚未支付，交易当天即期汇率为￥6.4=$1；8月28日该公司为偿还货款向银行购入外汇，当天即期汇率为￥6.3=$1，银行美元卖出价为￥6.5=$1，实付人民币97500元，该公司采用交易发生日的即期汇率为折算汇率。资料第一种账务处理外币结算的购销业务8月10日借：存货96000

贷：应付账款——美元户（$15000×6.4）960008月28日借：应付账款——美元户（$15000×6.3）94500

财务费用——汇兑损益3000

贷：银行存款——人民币户（$15000×6.5）97500月末借：应付账款——美元户1500

贷：财务费用——汇兑损益1500高级财务会计课程组26【例3-7】8月10日借：存货96000

贷：应付账款——美元户（$15000×6.4）960008月28日借：应付账款——美元户96000

财务费用——汇兑损益1500

贷：银行存款——人民币户（$15000×6.5）97500第二种账务处理方法结算时计算汇兑损益高级财务会计课程组27外币交易会计处理举例外币结算的商品交易某公司13年12月15日向美国某公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为￥6.4=$1；12月31日的汇率为￥6.3=$1；结算日为14年2月16日，当天汇率为￥6.2=$1；A公司所选择的记账本位币为人民币。12月15日借：应收账款——美元户（$10000×6.4）64000

贷：主营业务收入6400012月31日借：财务费用——汇兑损益（$10000×（6.4-6.3））

1000

贷：应收账款——美元户1000结算日（14年2月16日）借：银行存款——美元户（$10000×6.2）62000

财务费用——汇兑损益1000

贷：应收账款——美元户63000

【例3-2】高级财务会计课程组28（三）外币交易会计处理举例【例3-8】某公司13年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为￥6.4=$1；当年12月31日的即期汇率为￥6.3=$114年7月1日偿还贷款本息，当天即期汇率为￥6.5=$1；

资料外币计价的借贷业务13年7月1日①借：银行存款——美元户64000

贷：短期借款——美元户6400013年12月31日②$10000×5%×6/12×6.3=1575借：财务费用——利息支出

1575

贷：应付利息——美元户1575③$10000×（6.4-6.3）=1000借：短期借款——美元户

1000

贷：财务费用——汇兑损益1000

14年7月1日④总利息=$10000×5%×6.5=325014年：$10000×5%×6/12×6.5=1625借：应付利息——美元户1575

财务费用——利息支出1625

财务费用——汇兑损益50

贷：银行存款——美元户3250⑤借：短期借款——美元户

65000

贷：银行存款——美元户65000⑥期末借：财务费用——汇兑损益2000

贷：短期借款——美元户

2000高级财务会计课程组29（三）外币交易会计处理举例【例3-9】某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为￥

6.4=

$1

；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料

实收资本银行存款——美元户账务处理外币资本投入1280012800企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。注意（四）会计期末外币项目余额的调整外币货币性项目资产负债表日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。货币性项目以外的项目为非货币性项目，如，存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等【例3-10】外币账户名称美元余额期末即期汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额银行存款10006.5065007500损失1000应收账款06.500300损失300应付账款3006.5019501750损失200短期借款20006.501300015000收益2000合计收益500（四）会计期末外币项目余额的调整外币非货币性项目

资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。存货的调整【例3-12】某公司以人民币为记账本位币，13年12月5日进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元支付，当日即期汇率为￥6.4=$1；13年12月31日尚有A商品存货5件，当天即期汇率为￥6.5=$1，国内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。资料①13年12月5日借：库存商品（$10000×6.4）64000

贷：银行存款——美元户64000②13年12月31日可变现净值=$900×5×6.5=29250成本=$1000×5×6.4=32000借：资产减值损失2750

贷：存货跌价准备2750交易性金融资产的调整【例3-13】某公司以人民币为记账本位币，13年12月3日以每股1.5美元的价格购入A公司B股1000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为￥6.4=$1，款项已付清；13年12月31日，由于股市价格变动，当月3日购入A公司B股的市价为每股2美元，当日即期汇率为￥6.5=$1；12年2月8日，该公司将所购B股股票以每股2.3美元全部售出，当日即期汇率为￥6.2=$1

。资料①11年12月3日借：交易性金融资产（1000×$1.5×6.4）9600

贷：银行存款——美元户9600②11年12月31日借：交易性金融资产[1000×（

$2×6.5-$1.5×6.4）]3400

贷：公允价值变动损益3400③12年2月8日借：银行存款——美元户（1000×$2.3×6.2）14260

贷：交易性金融资产13000

投资收益1260借：公允价值变动损益3400

贷：投资收益3400可供出售金融资产的汇兑差额应计入资本公积高级财务会计课程组35第三节外币财务报表折算主要知识点外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范高级财务会计课程组36一、外币报表折算的意义概念：

意义：编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：如何选择折算标准如何处理折算差额外币财务报表